家庭托儿所记账：时间面积比例与记录

家人也使用同样的房间，我还能为家庭托儿所扣除一部分住房费用吗？

可以，前提是您把托儿所作为一项业务经营，并符合所在州的批准条件。此时，整栋房子的费用按面积比例乘以时间比例扣除；只用于托儿房间的费用和餐食，则另外处理。其他业务的空间必须只用于该业务，但家庭托儿所是两种不要求专用的用途之一：家人也使用的房间，只要经常用于托儿，也可以符合条件（第 587 号出版物）。

必须同时满足两个条件：

1. 托儿所是您的贸易或业务。它照看儿童，或 65 岁及以上的人，或无法自理的人。贸易或业务一般以盈利为目的（第 334 号出版物）。
2. 符合州的条件。您已经按州法律申请了托儿中心或家庭、团体托儿所的执照、认证、登记或批准（且未被拒绝），或已获得（且未被吊销），或属于免于取得这些资质的情形（26 U.S.C. 280A(c)(4)；8829 表填报说明）。

只是偶尔用于业务的房间不符合条件，而且只有托儿所实际营业的那部分年度才计算。是否需要执照，以及什么算豁免，由所在州规定。这项州条件只用于判断能否扣除住宅费用；餐食、玩具和用品等其他经营费用，按一般的经营费用规则处理，审查人员指南也持同样看法（第 5603 号出版物，审查人员指引，不是法律）。

哪些情况就不简单了：

• 申请被拒绝、执照被吊销，或者您说不清自己为什么属于豁免。
• 照看孩子只是帮亲戚朋友的忙，而不是做生意。
• 您没有记录营业时间或餐食，或者以前的税表用的是估计比例。
• 您打算出售房子。

请准备：执照、登记或豁免文件；平面图，标明托儿用的每个房间的面积和整栋房子的面积；营业日和营业时间、出勤表和餐食记录（或说明没有这些记录）；家长付款记录和膳食补助计划对账单；房贷利息、房产税、保险、水电或租金对账单；以及上一年的税表。

什么是时间面积比例？怎样计算？

时间面积比例是面积比例乘以时间比例。8829 表把计算结果称为营业比例，在第 I 部分计算（8829 表）。

时间规则来自法律条文：该空间用于托儿的小时数，除以其可供使用的小时数（26 U.S.C. 280A(c)(4)(C)）。面积用任何合理的方法衡量都可以，只要得出的比例正确。

有两种情形会改变算法：

• 只用于托儿的房间不需要计算时间比例，其面积比例全额计入。如果房子里两种房间都有，就把专用面积的比例，加上共用面积的面积比例乘以时间比例，并附上计算过程（8829 表填报说明，“Special Computation for Certain Daycare Facilities”）。
• 年度中间开业或停业的托儿所，按每天 24 小时乘以房屋可供使用的天数计算，不用全年数字，并且只计算托儿所实际营业那段时间的费用。如果您搬过家，每处住宅各用一份 8829 表。

时间面积比例中，哪些小时和哪些房间可以计入？

小时数。计入该空间用于托儿的小时数：营业天数乘以每天的小时数，包括周六和较长的营业日（8829 表填报说明，第 4 行）。没有托儿的时间，例如夜间和休息日，仍然计入 8,760 小时 的总数，但不计入已使用的小时数。

没有孩子在场时的准备和清洁。第 587 号出版物和 8829 表填报说明没有说明这段时间是否计入。IRS 审查人员指南表示，如果根据事实属于普通且必要的营业使用，这些小时可以计入，并建议保存详细记录。指南同时说明，它不是对法律的正式表述，不能作为依据（第 5603 号出版物）。这些小时能否计入取决于事实，而记录下做了什么、何时做的日志，就是支持依据。

房间。营业日全天可供托儿使用并经常使用的房间，视为当天全天都在使用，您不需要记录它的使用小时数（第 587 号出版物）。第 587 号出版物的例子是孩子们午睡的房间；审查人员指南还列出了卫生间和用餐区（审查人员指引，不是法律）。只是偶尔使用的房间不算托儿空间。孩子从不进入的房间，例如办公室，如果您经常且仅为业务使用，并符合家庭办公室规则，也仍可计入：见家庭办公室扣除指南。它要放在上述特别计算中的专用面积部分。

住宅总面积要包含每一层。如果地下室或车库用于托儿，要同时计入托儿面积和总面积；审查人员指南把没有计入总面积列为常见错误。

哪些住房费用按比例分摊，哪些可以全额扣除？

整栋房子的运营费用按时间面积比例分摊。与住宅本身无关的费用，在 Schedule C 上单独扣除（第 587 号出版物）。

• 填整张账单的金额。整栋房子费用的全额填在 8829 表的 (b) 列，让表格自己套用比例。如果某张账单中托儿部分的占比与表格比例不同，只在 (a) 列填入这部分，该行的 (b) 列留空（填报说明）。
• 房贷利息和房产税用同一个比例。如果您逐项扣除，个人部分仍留在 Schedule A。如果您采用标准扣除额，全部营业部分都填在 8829 表上，并受最后一条所述限额的约束（填报说明）。审查人员指南把同一笔金额在两张表上重复扣除列为常见错误。
• 折旧，如果房子是自有的。折旧的是房屋，不是土地，再乘以营业比例。纳税年度内首次用于营业的住宅，按直线法在 39 年 内折旧；以前年度已用于营业的住宅，沿用以前的方法。永久性改良，包括为满足执照要求所做的改动，要折旧而不是一次扣除；一般维修则不需要折旧（第 587 号出版物；第 5603 号出版物）。
• 限额。仅因经营托儿所才允许扣除的费用，例如水电、保险和折旧，上限是托儿所扣除其他费用后的收入；如果您逐项扣除，还要再扣除按营业比例计算的房贷利息和房产税。这部分逐项扣除的营业份额不受上限约束，所以可能产生或增加亏损；采用标准扣除额时，营业份额也受上限约束。折旧最后扣除，超出的部分结转到下一个采用实际费用法的年度（第 587 号出版物）。

家具、游乐设备或电器等较大的购置，可能需要折旧，也可能可以在第一年一次性冲销：见第一年冲销设备费用。与家人共用的费用，例如电话或汽车，见混合用途费用的分摊。

我应该用 8829 表，还是简化方法？

报税前两种方法都可以先算一遍。8829 表按比例扣除实际费用。简化方法则用面积乘以固定费率，不需要实际费用（第 587 号出版物）。

因为简化方法最多只计 300 平方英尺，使用地下室或某一层大部分空间的托儿所，可能会发现 8829 表算出的金额更大；示例里有一个这样的情况。每年可以重新选择，改用另一种方法不需要 IRS 同意。在按时提交的原始税表上使用简化方法，就是对该年度作出的选择，而且不能撤销（Schedule C 填报说明）。

关于收入限额、结转、折旧，以及同一住宅里的其他业务，见家庭办公室扣除指南；所有符合条件的业务共用简化方法的面积上限。

餐食怎么扣除？膳食补助计划的付款怎么处理？

餐食不属于住房费用。请在 Schedule C 上扣除，与 8829 表分开，而且您或家人吃的饭不能扣除（第 587 号出版物）。帮手的餐食要与孩子们的餐食分开。对于 2025 年之后支付的款项，您为方便自己而在场所内向员工提供的餐食，一般不可扣除；其他经营用餐一般可按费用的一半扣除（26 U.S.C. 274；第 15-B 号出版物）。孩子们的餐食，整个纳税年度要选择一种方法：

您可以这一年用实际费用，另一年用费率。费率包含饮料，但不包含纸制品或其他非食品用品，这些要另外扣除。

这些费率依据儿童及成人膳食计划，这是一项联邦计划，通过主办机构向家庭托儿所发放补助。某个纳税年度适用该计划在上一年 12 月 31 日有效的 Tier I 费率（家庭托儿所两个档次中较高的一档）（税务程序 2003-22）。上表的费率来自本文所述纳税年度的 USDA 公告。阿拉斯加、关岛、夏威夷、波多黎各和美属维尔京群岛的费率更高。第 587 号出版物只印有某一年的费率表；本文所述纳税年度对应的版本尚未发布，版本发布后请对照核实这些费率。更早年度请使用当年第 587 号出版物中的费率表。

符合条件的儿童是在您家中接受托儿服务的未成年人。不包括住在您家里的孩子、父母住在您家里的孩子，以及您出于个人情谊照看的孩子，例如亲戚的孩子（第 587 号出版物）。

膳食补助计划的付款。主办机构按儿童及成人膳食计划发放的补助，只有超出您为符合条件的儿童所花餐食费用的部分才需要纳税。超出的部分作为收入填在 Schedule C 第 I 部分，不足的部分作为费用填在第 V 部分，即使您收到了 1099-MISC 表也是如此。您自己孩子的补助和费用不要计入。如果您使用标准费率，只扣除费率中超出该餐食补助金额的那一部分（第 587 号出版物；Schedule C 填报说明）。

家庭托儿所的账簿和记录应该怎么建立？

账簿必须能反映总收入、扣除和抵免，每笔记录都应有证明文件支持（第 583 号出版物）。没有规定必须使用哪种系统。托儿所还需要有营业时间、出勤、餐食和住房费用的记录。

第 587 号出版物说明，全天可供使用并经常使用的房间，不需要记录使用小时数。但审查人员指南仍要求记录您如何计算总小时数，所以请保存营业日和营业时间，以及出勤表。

把钱分开。家长付款和膳食补助计划的付款，存入只用于托儿所的账户时，最容易证明是收入。见单独的企业银行账户；如果款项已经进了个人账户，见个人账户里的经营收入。

关于账户设置，见 Schedule C 的会计科目表。其余内容，见自雇人士的记录保存、记录要保存多久和丢失的收据。

我必须把社会保障号码给家长吗？家长的付款怎么申报？

向您索要纳税人识别号码的家长，需要它来申请儿童及被抚养人护理税额抵免，或雇主提供的被抚养人护理福利。W-10 表要求独资经营者填社会保障号码；如果服务提供者没有，也没有资格取得，则填 ITIN；其他实体填 EIN。第 6109(a) 款要求服务提供者提供正确的号码，没有提供的，每次未提供都可能被罚款，除非是出于合理理由而非故意疏忽。家长也可以用印有您的姓名、地址和号码的发票来证明已尽到应有的审慎（W-10 表）。

家长的付款无论以何种方式收到，都是 Schedule C 上的经营收入。采用收付实现制时，报告当年实际收到的款项，不论是现金、支票还是通过应用程序，也不论有没有收到表格。1099-K 表上的金额可能与应申报的收入不同（第 334 号出版物）。如果您的自雇净收入达到 $400 或以上，就要缴自雇税：12.4% 的社会保障税（有年度收入上限）加 2.9% 的 Medicare 医疗保险税，按净利润的 92.35% 计算。家长的付款不会预扣税款，所以请看季度预估税。

帮手是员工还是承包商，要看事实：见可能是员工的承包商。给自己的孩子付酬，见雇用您的孩子。

出售房子时，托儿所的扣除会怎样？

住宅内部用于托儿的房间，不会把出售拆分成个人部分和营业部分，营业部分也不需要在 4797 表上单独出售。1997 年 5 月 6 日 之后已允许或应允许的折旧，其对应的收益不能免税（第 523 号出版物；第 587 号出版物）。

• 折旧部分最高按 25% 征税，这是单独的税率，IRS 称这部分收益为未追回的第 1250 条收益（第 409 号专题）。
• 其余的收益如果符合所有权和使用测试，可以免税，最多 $250,000（特定的联合报税人为 $500,000）：见出售住宅的免税额。
• 您没有申报的折旧，仍然影响计税基础。住宅的计税基础，要减去您本可扣除的折旧。不能免税的收益，是截止日期之后已允许或应允许的折旧；如果有充分的记录表明您实际扣除的比允许的少，则是您实际扣除的金额（26 U.S.C. 1250(b)(3)；第 587 号出版物）。申报出售之前，请先核对您的记录。
• 采用简化方法的年度不产生折旧。
• 用于托儿的独立建筑，例如独立的工作室或车库，处理方式不同。它可以作为单独的财产出售，在 4797 表上申报，其收益可能不符合免税条件。

示例

以下示例仅作说明。所有金额均为美元。

计算比例

一位经营者把地下室用于托儿，每天 12 小时，每周 5 天，每年 50 周。其余时间由家人使用。地下室占住宅总面积的一半。

• 使用小时数：12 × 5 × 50 = 3,000。
• 时间比例：3,000 ÷ 8,760 = 34.25%。
• 面积比例：50%。
• 整栋房子费用的时间面积比例：50% × 34.25% = 17.12%。

只涉及地下室的 US$800 重新粉刷，只用时间比例：34.25% × US$800 = 约 US$274。

8829 表还是简化方法

地下室面积为 1,600 平方英尺，住宅总面积为 3,200 平方英尺（50%）。住宅的房贷利息为 US$8,000，水电和保险为 US$4,000。

• 8829 表：17.12% × US$12,000 = 约 US$2,054，填在 Schedule C 上，这是在扣除限额之前，且不含折旧。如果经营者逐项扣除，其余 US$6,630 的利息仍留在 Schedule A。
• 简化方法：地下室按 300 平方英尺的上限计算，300 × US$5 = US$1,500，再按其 34.25% 折算，约 US$514，填在 Schedule C 上。如果经营者逐项扣除，全部 US$8,000 的利息仍留在 Schedule A。

这里 8829 表把更多的费用转到了 Schedule C，但两者并不能直接比较：比较要看整份税表，而且 8829 表需要账单、面积和小时数。

用标准费率扣除餐食

一位经营者为 3 名儿童提供午餐和 2 份点心，共 250 天，并记录了每名儿童的姓名、出勤和餐食。按标准费率（每份午餐 US$3.22，每份点心 US$0.96），每名儿童每天为 US$3.22 + 2 × US$0.96 = US$5.14。共 3 × 250 = 750 个儿童日，扣除额约为 US$3,855。这份记录可以代替每一张食品杂货收据作为依据。如果膳食补助计划为这些餐食发放了补助，只有费率超出补助的那部分可以扣除。

您的情况不同？

• 您今年才开始经营：比例只按房屋可供托儿使用的天数计算，现在开始记录的日志可以支持这个比例。请从今天起开始记录上面所说的每日日志。第一年的税表，在部分年度的小时数和面积上，适合找个人报税服务。
• 您没有营业时间或餐食记录，或者以前的税表用的是估计值：比例必须建立在您拿得出来的记录之上。根据日历、出勤表和存款重建小时数，并判断哪个比例有依据，适合找个人报税服务。
• 以前的税表用了估计的比例，计入了没有符合条件的营业用途的房间，或者没有申报这项扣除：见因经营费用错误而更正税表；要更正什么，以及餐食费用和补助是如何申报的，适合找个人报税服务。如果有些年度从未报税，见未报税年度的 Schedule C 费用。如果 IRS 已来信或已开始审计，见IRS 对小企业的审计。
• 您打算出售住宅：1997 年 5 月 6 日 之后的折旧和任何独立建筑，都会改变收益。见出售住宅的免税额，挂牌之前适合找个人报税服务。
• 您的执照被拒绝、被吊销或已失效，您没有执照，或者不确定自己是否属于豁免：州的条件决定共用的房间能否适用住宅扣除。它不改变家长的付款属于收入这一点，也不改变餐食、玩具和用品的扣除规则。申请住宅扣除之前，适合找个人报税服务。
• 您的配偶是托儿所的共同所有人，或托儿所通过公司或合伙企业经营：夫妻共同拥有并共同经营的企业，一般属于合伙企业，不能用 Schedule C，除非适用合格联合经营选择或夫妻共同财产例外（第 334 号出版物）。8829 表只与 Schedule C 一起提交。见夫妻和家庭 LLC，以及个人报税服务或公司报税服务。
• 账簿落后，或者住房账单通过个人账户支付：见补做逾期账簿和记账服务。