漏报或错报经营费用：怎样更正已提交的税表

我漏报了一项经营费用，要不要更正税表？

如果退税期限还没过（自提交税表起 3 年，或自缴税起 2 年，以较晚者为准），而且省下的税值得您重做一遍税表，就值得更正。IRS 说明，如果您没有申报本可申报的扣除，应当更正已提交的税表，用 1040-X 表，每个年度各一份（说明）。

如果您申报了不该申报的扣除，同样用这份表格更正，但结果是补税和利息，而且提交时间会影响罚款（见“在 IRS 联系我之前提交，会影响罚款吗？”）。

漏报费用能退的是它省下的税，不是费用本身。漏报 Schedule C 上的一项费用，会降低净利润，可能减少所得税和自雇税；具体结果取决于税表上的其他内容（Topic 554）。如果退税在申请后 45 天内还没有支付，IRS 一般会支付利息。费用一般归属于它自己的年度，即您支付它（收付实现制）或它发生（权责发生制）的那一年，所以一般不能挪到今年的税表上（漏报的折旧扣除可能是例外，见“如何用 1040-X 表更正 Schedule C？”下面关于设备的段落）。

漏报的费用如果只涉及一个年度、一个明确的项目，而且收据在手，处理起来很简单。下面这些情况会让事情更复杂：

• 涉及多个年度或金额较大： 每个年度都是各自独立的更正税表，有各自的退税期限。对于多报的费用，要更正几年，取决于 IRS 还能核定多久。
• 设备、车辆或差旅： 适用折旧选择和更严格的证明规则；见设备费用在购置当年一次性扣除。
• 没有记录： 只有您能证明的费用才可以扣除。
• 同一份税表上还有一笔错误的扣除： 一份 1040-X 表可以同时反映两项更改，净结果可能是补税，而不是退税。
• 您不确定过去的某项扣除是否诚实、是否有依据： 欺诈没有时间限制，而合格更正税表的保护不包括欺诈性的报税立场。提交任何文件之前，请先咨询税务专业人士或税务律师。
• 该年度已有 IRS 来信或审计未结： 处理路径会改变（见“IRS 已经来信或展开审计：还能更正吗？”）。

请准备： 每份已提交的税表及其 Schedule C、Schedule SE 和 4562 表；这笔费用的发票、收据以及银行或信用卡对账单；您的账簿；您的 1099 表；以及 IRS 的所有来信。

为了补报经营费用，最多可以往前更正几年？

一般是在提交税表后 3 年 内，或缴税后 2 年 内，以较晚者为准（Topic 308；26 U.S.C. 6511(a)）。超过这个期限提出的申请，可能被驳回（Publication 17）。

联邦宣布的灾害或符合条件的州宣布的灾害之后、在战区服役期间，以及一些因身体或精神状况无法处理自己财务事务的人，可以获得额外时间。如果最后一天是周末或法定假日，则顺延到下一个工作日。坏账或无价值证券的期限是 7 年，外国税收抵免的期限是 10 年，均从坏账变为无价值的年度，或外国税款缴纳或应计的年度的税表截止日起算；净经营亏损向前结转有自己的规则（1040-X 表说明；Publication 17）。

如何用 1040-X 表更正 Schedule C？

每个年度各提交一份 1040-X 表，附上更正后的 Schedule C 以及这项更改涉及的所有表格（说明）。

1. 调出已提交的税表。 1040-X 表的 A 栏填原来提交的金额；如果您之前更正过，或 IRS 调整过税表，则填调整后的金额。
2. 重做 Schedule C，加入补报的费用；设备用 4562 表，如有家庭办公室则用 8829 表。净利润随后转入 Schedule SE 和 Schedule 1（Schedule C 说明）。
3. 填写 1040-X 表。 B 栏填净变动额，C 栏填正确金额。在第 II 部分说明改了什么、为什么改：费用、金额和 Schedule C 上的行次。
4. 提交。 报税软件一般可以电子提交当年和前两个纳税期的更正税表，每个纳税年度最多三份；如果上一年度税表是在本处理年度内以纸质方式首次提交的，更正税表也必须以纸质方式提交（IRS 常见问题）。纸质 1040-X 表后面需要附上填好的、更新后的 1040 表，并手写签名；更早的年度必须用纸质提交。如果原税表是联合申报，配偶也必须签名。1040-X 表也可用于更正 1040-NR 表，从境外地址寄出的纸质更正税表要寄到另一个 IRS 地址（说明）。
5. 不要在表格上填利息和罚款。 由 IRS 计算。更正税表的退税与原税表的退税分开发放，直接存款只适用于电子提交的更正税表。

请预留 8 至 12 周，有些情况最长可达 最长 16 周；见更正税表的状态与处理时间。

设备通常通过折旧，或在 4562 表上作出第 179 条选择来申报。IRS 说明，第 179 条选择可以在法律允许的期限内提交的更正税表上作出（Publication 946）。一笔购置是在第一年全额扣除，还是分几年扣除，会改变该年度的退税；见设备费用在购置当年一次性扣除。如果同一项资产在连续两份或更多份税表上都漏报了，更正可能要改为用 3115 表变更会计方法；见重建缺失的折旧明细表。

有些选择必须在原税表上作出。小额购置的小额支出安全港，要在按时提交的原税表上附声明来选择，所以一般不能靠更正来补选（IRS）；这笔购置仍然可以计提折旧，符合条件的也可以按第 179 条扣除。简化家庭办公室方法同样要在按时提交的原税表上选择，而且该年度的选择不可撤销（Schedule C 说明）。自有汽车的标准里程费率，必须在汽车首次可用于经营的那一年选择，截止日为该年度税表的截止日，含延期（Publication 463）；在通过更正补加车辆费用之前，先查看那一年的税表是如何处理这辆车的。

补报这笔费用需要什么凭证？

需要能证明金额、您已付款，以及这笔钱用于经营的记录。IRS 列出的证明文件包括销售单据、已付账单、发票、收据和已兑现的支票。

对于车辆、差旅和礼品费用，记录不完整时，需要您自己的具体说明，再加上其他佐证；对送货司机来说，送货发票可以证明经营目的，因火灾、水灾等您无法控制的原因丢失的记录，可以重建（Publication 463）。对于其他费用，用发票、对账单或平台记录来显示金额和付款。见经营费用收据丢失怎么办和重建里程记录。

只申报记录能支持的金额。退税申请的金额超过正确金额，超出的部分可能面临 20% 的罚款，除非您能证明有合理理由；已被征收准确性相关罚款或欺诈罚款的部分不适用此罚款（说明；26 U.S.C. 6676）。更正税表及其证明材料要保存到相关时效期限结束；设备和其他财产的成本与折旧记录，要保存到您通过应税处置将其处置的那一年的时效期限结束为止（Publication 583）。

Schedule C 改了之后，还有什么会变？

自雇税、合格经营收入扣除、其他与收入挂钩的项目，以及州税表。

如果一笔金额较大的漏报费用使净利润变成亏损，风险金额规则、超额经营亏损限额（461 表）等亏损限制可能适用（Schedule C 说明）。

我多报了不该扣除的经营费用：必须更正吗？要补多少？

IRS 说明，如果您发现自己申报了不该申报的扣除，应当更正税表。更正会带来补税、利息，有时还有罚款。联合申报的税表，夫妻双方一般都要对该税表上的税款、利息和罚款负责（说明；26 U.S.C. 6013(d)(3)）。如果一方不知道、也没有理由知道这个错误，可以用 8857 表申请无辜配偶减免，一般须在 IRS 首次试图征收之后 2 年 内提出（8857 表说明）。

疏忽包括任何未能合理尝试遵守规定的行为（第 6662(c) 条）；IRS 举的例子是，对一项好得令人难以置信的扣除没有核实。少报金额超过 $5,000 与正确税额的 10% 两者中较大者时，就是重大少报（如果您申报了合格经营收入扣除，则为正确税额的 5%）（IRS）。即使如此，IRS 还会考虑合理理由：您为正确申报所做的努力、问题有多复杂，以及您的教育背景和经验。

如果您在该年度税表的截止日之前（延期不算）发现错误，在该日期之前提交 1040-X 表并缴清补税，就不会有罚款和利息（Topic 308）。

随更正税表一起缴款，利息就不会继续增加；如果无法一次缴清，可以申请付款计划。

在 IRS 联系我之前提交，会影响罚款吗？

一般会。根据 26 CFR 1.6664-2(c)，合格更正税表上显示的补税，视同原税表上已显示的税款，所以不再有可以适用准确性相关罚款的少缴税款。利息仍然会计算。

更正税表要同时满足两个条件才算合格：在税表截止日（含延期）之后提交，并且在法规列出的各种情形中最早发生的一个之前提交。主要的一个是，IRS 首次就该税表的审查与您联系，包括刑事调查。范围较窄的情形包括：就包含您在内的一组人传唤调取记录、审查税表背后的穿透实体，以及与避税产品推广者和列明交易有关的事项。

这项保护不包括原税表上欺诈性报税立场所产生的补税。法规把截止点定为就“任何审查”的联系，并没有说明自动比对通知是否算数，所以只要收到 IRS 就该年度发来的信函，就应当去咨询专业意见。关于收入方面，见更正过往税表上漏报的收入。

我连续几年多报了：要更正几年？

先看 IRS 仍可核定的年度，一般是最近 3 年 内提交的税表。

来源：26 U.S.C. 6501。6 年期限的关键在于漏报的总收入。对企业来说，总收入是扣除销货成本之前的收入，所以仅仅是费用多报并不算；多报成本基础则算。IRS 说明，审计一般涵盖最近三年提交的税表，发现重大错误时可能增加年度，通常不会追溯超过六年（IRS 审计）。

对于更早的年度，除非涉及欺诈、期限经协议延长，或表中其他例外适用，IRS 一般不能再核定补税，所以是否更正那一年，要和专业人士一起判断，而不是想当然地更正。以上只是联邦的期限，各州不同（加州的一般限制是 4 年）。就某一年度发来的联系，按其字面并不会终止另一年度合格更正税表的窗口，但如果 IRS 点名了好几个年度，在提交其他年度之前，请先咨询意见。

如果您不确定这些费用是否真实发生： 用银行和信用卡对账单、平台记录和发票重建每一年，只申报它们能证明的金额。对于车辆、差旅和礼品费用，估算的金额不能扣除（Publication 463）；对于其他费用，每个数字都要有记录支持（见经营费用收据丢失怎么办）。如果多报可能是故意的，或者您分不清是诚实的错误还是故意的，在提交任何文件之前，请先咨询税务律师或其他税务专业人士。欺诈没有时间限制，而合格更正税表的保护不包括欺诈性的报税立场。对于故意不遵守规定的情形，IRS 设有自愿披露计划，有自己的预先审查程序；请查看其最新流程（IRS）。

提交更正税表会增加被审计的可能吗？

IRS 说明，提交更正税表不会影响原税表是否被选中审查。更正税表有自己的筛选流程，也可能被选中，而退税本身未必会引发审计（IRS 审计）。

IRS 已经来信或展开审计：还能更正吗？

往往是处理路径变了，而不是不能更正。先把来信读清楚。

• 来信决定期限，而且信函的类型很重要。 如果您没有在审计函规定的日期前回复，IRS 会完成审计，并寄出载明拟议更改的报告（IRS 审计）。欠税通知则不同：自邮寄之日起，您一般有 90 天 向税务法院提出申诉（如果寄往美国境外的地址，为 150 天）。回复并不会延长这个期限；如果您既不回复也不提出申诉，IRS 就会核定拟议的更改并向您开出账单（IRS）。请立即寻求专业意见。
• 为回应而提交的更正税表，要寄到通知上的地址；如果 IRS 改过税表，A 栏要填调整后的金额（说明）。
• 该年度税表的罚款保护很可能已经没有了。 就审查的首次联系，会终止该年度合格更正税表的窗口；合理理由仍然可以主张。
• 漏报的费用仍有退税期限。 该年度正在审计期间如何提出，取决于来信的内容，所以请先咨询意见。

见小企业遭遇 IRS 审计。

示例

以下示例仅作说明，金额为美元，不含利息、州税和抵免的变化。假设应税收入足以吸收这项更改，工资加自雇收入在社会保障税收入上限以内，没有额外 Medicare 税，且全部变动都按所说的税档计税。所得税的区间，从完整的合格经营收入扣除到完全没有该扣除。

漏报了一笔购置的设计师

一位自由职业设计师提交了去年的 Schedule C，但漏报了为客户工作购买的 US$6,000 设备。退税期限还没过，所以设计师为那一年提交一份 1040-X 表，附上 4562 表，保留发票和信用卡对账单，并同时更正州税表。如果这 US$6,000 在那一年可以全额扣除（对只用于经营的设备，可以作第 179 条选择，或用额外折旧），自雇税会减少约 US$850，22% 的税档下所得税约减少 US$1,000 至 US$1,200，具体取决于合格经营收入扣除。

连续四年多报里程的司机

一位送货司机在四份税表上，每份都扣除了 US$9,000 的里程费用，但没有行车日志。平台的行程记录支持每年 US$4,000，所以每年多报 US$5,000：在 12% 的税档下，每年约增加 US$1,150 至 US$1,250 的税。

每个未过期的年度，各提交一份 1040-X 表，附上更正后的 Schedule C 和 Schedule SE。在收到任何 IRS 来信之前提交的，一般属于合格更正税表。US$4,000 怎么证明很关键：行程记录可以支持，猜测不行。

把一笔费用重复计算的顾问

一位顾问发现，一份税表上 US$12,000 的家庭办公室和差旅扣除被重复计算了。补税约为 US$1,700 的自雇税，加上 24% 税档下约 US$2,100 至 US$2,700 的所得税。如果在 IRS 首次就该税表的审查与顾问联系之前提交，这就是合格更正税表：利息从原来的截止日起算，但补税部分一般不适用准确性相关罚款。如果该税表的审查函先到，更正税表就不算合格。这时补税可能面临 20% 的疏忽罚款，主要的抗辩理由是合理理由。按这些取整的数字，补缴的联邦税低于重大少报的最低标准，所以问题会是疏忽；实际数字可能不同。

您的情况不同？

• 错误的扣除持续了好几年、金额很大、已收到 IRS 来信或正在审计，或者您不确定这个错误是否出于诚实： 要更正哪些年度、按什么顺序、有什么证明，以及更正后的税表要付出多少代价，都需要专业判断。在为这些年度提交任何文件之前，请先获得个人税务协助。
• 您还在过往的税表上漏报了收入： 见更正过往税表上漏报的收入。
• 有些年度从未提交税表： 见补报未提交的税表和未提交年度的 Schedule C 费用。
• 您没有收据或里程日志，那几年从未记账，或者您为送货或网约车平台开车： 在提交任何更正税表之前，先用对账单和平台记录重建每年的费用。见经营费用收据丢失怎么办、重建里程记录、网约车和送货司机可扣除的费用和记账协助。
• 您想知道哪些费用会被质疑： 见IRS 会质疑的 Schedule C 费用。
• 报税人员出了错： 见报税人员提交了错误的税表怎么办。
• 漏报的费用属于出租房： 它填在 Schedule E 上，不是 Schedule C。见出租房税务和出租房漏提折旧。
• 您住在加拿大，或 CRA 也对这项业务征税： 美国的更改可能改变另一国的税表。见另一国更改您的税表后，如何更正本国税表。
• 您的企业是公司、S 公司或合伙企业，包括大多数有两个或更多所有人的 LLC： 它要更正自己的税表，而不是 Schedule C。见公司税务协助。