家庭托兒記帳：時間空間比例與記錄

如果家人也使用同樣的房間，我可以為家庭托兒扣除住宅的一部分嗎？

可以，只要您把托兒當作營業經營，並符合所在州的核准條件。這時整間住宅的費用，按空間比例乘以時間比例扣除；僅限托兒房間的費用以及伙食費則另行處理。其他營業空間必須只用於營業，但家庭托兒是不須專用的兩種用途之一：家人也使用的房間，只要經常用於托兒，就可以符合條件（Publication 587）。

兩項條件都必須符合：

1. 托兒是您的貿易或營業。 它照顧兒童，或 65 歲以上的人，或無法自理的人。貿易或營業一般是為了營利而經營的（Publication 334）。
2. 符合州的條件。 您已依州法律申請（且未被拒絕）、已取得（且未被撤銷），或獲豁免而無須持有托兒中心或家庭、團體托兒所的執照、認證、登記或核准（26 U.S.C. 280A(c)(4)；8829 表填表說明）。

只是偶爾用於營業的房間不符合條件，而且只計算托兒實際營運的那部分年度。是否需要執照，以及哪些情況算豁免，由您所在的州決定。州的條件只是住宅扣除的測試；食品、玩具和用品等其他營業費用，依一般營業費用規則處理，審查人員指引也持相同看法（Publication 5603，審查人員指引，不是法律）。

哪些情況使個案不簡單：

• 申請被拒絕、執照被撤銷，或您無法證明自己為何獲豁免。
• 照顧是出於對親戚或朋友的情誼，而不是營業。
• 您沒有保存營業時數或餐點記錄，或往年稅表使用了估計比例。
• 您打算出售住宅。

須準備： 執照、登記或豁免文件；平面圖，列明用於托兒的每個房間以及整間住宅的平方英尺；營業日和時數、出席表和餐點記錄（或說明沒有這些記錄）；家長付款記錄和食品計劃對帳單；房貸利息、財產稅、保險、水電費或租金對帳單；以及去年的稅表。

什麼是時間空間比例？怎麼計算？

時間空間比例，等於空間比例乘以時間比例。8829 表把結果稱為營業比例，並在第 I 部分計算（8829 表）。

時間規則來自法律條文：空間用於托兒的時數，除以空間可供使用的時數（26 U.S.C. 280A(c)(4)(C)）。任何合理的面積計算方式都可以，只要得出正確的比例。

有兩種情況會改變計算：

• 只用於托兒的房間不須計算時間比例，其空間比例全數計入。如果住宅同時有這兩種房間，把專用面積的比例，加上共用面積的空間比例乘以時間比例，並附上計算過程（8829 表填表說明，「Special Computation for Certain Daycare Facilities」）。
• 年度中途開始或停止的托兒，使用 24 小時乘以住宅可供使用的天數，而不是全年的數字，並且只計算托兒營運那段期間的費用。如果您搬了家，每間住宅各用一份 8829 表。

時間空間比例中，哪些時數和房間可以計入？

時數。 計算該空間用於托兒的時數：營業日數乘以每天的時數，包括星期六和長時間營業的日子（8829 表填表說明，第 4 行）。沒有托兒的時數，例如夜間和休息日，仍計入 8,760 小時 總數，但不計入使用時數。

沒有兒童在場時的準備和清潔。 Publication 587 和 8829 表填表說明都沒有說明這段時間是否可以計入。IRS 審查人員指引說，如果事實顯示這些時數屬於一般且必要的營業使用，則可以計入，並建議保存詳細的記錄。指引同時說明，它不是對法律的正式聲明，不能依賴（Publication 5603）。這些時數是否可以計入，要看事實，而記錄何時做了什麼的日誌，就是支持這些時數的依據。

房間。 每個營業日內一直可供托兒使用並經常使用的房間，視為整天都在使用，您不須記錄它的使用時數（Publication 587）。Publication 587 的例子是兒童午睡的房間；審查人員指引還加入了浴室和用餐區（審查人員指引，不是法律）。只是偶爾使用的房間不算托兒空間。兒童從不進入的房間，例如辦公室，如果您經常且只為營業使用，並符合家庭辦公室的規則，仍可計入：見家庭辦公室扣除指南。它屬於上述特殊計算中的專用面積。

住宅總面積要包括每一層。如果您把地下室或車庫用於托兒，要同時計入托兒面積和總面積；審查人員指引將總面積漏算此處列為常見錯誤。

哪些住宅費用適用這個比例，哪些全額扣除？

整間住宅的營運費用適用時間空間比例。與住宅本身無關的費用，在 Schedule C 上另行扣除（Publication 587）。

• 填入整張帳單。 把整間住宅費用的全額填在 8829 表的 (b) 欄，讓表格自行套用比例。如果某張帳單的托兒部分與表格的比例不同，只在 (a) 欄填入該部分，並將該行 (b) 欄留空（填表說明）。
• 房貸利息和房地產稅適用相同的比例。如果您列舉扣除，個人部分留在 Schedule A。如果您採用標準扣除額，營業部分全額填在 8829 表上，並受最後一項所述限額的約束（填表說明）。審查人員指引將同一金額在兩份表格上重複扣除列為常見錯誤。
• 折舊（自有住宅）。 折舊的是建築物，不是土地，再乘以營業比例。當年首次用於營業的住宅，按直線法在 39 年 內折舊；在以前年度已用於營業的住宅，沿用先前的方法。永久性改良（包括為符合執照要求而做的改動）要折舊，不能一次扣除；一般維修則不須折舊（Publication 587；Publication 5603）。
• 限額。 只因托兒才被允許的費用，例如水電、保險和折舊，上限為托兒收入在扣除其他費用，以及（如果您列舉扣除）房貸利息和房地產稅的營業部分之後所剩的數額。列舉扣除的那部分不受上限約束即可扣除，所以可以造成或加大虧損；採用標準扣除額時，營業部分也受上限約束。折舊最後才扣，超出部分結轉到下一個採用實際費用的年度（Publication 587）。

家具、遊樂設施或家電等較大額的購置，可能須折舊，也可能符合首年一次扣除的條件：見設備在首年一次扣除。與家人共用的費用，例如電話或汽車，見分攤混合用途的費用。

應該用 8829 表，還是簡化方法？

兩種方法在提交前都可以先算一遍。8829 表按實際費用扣除其中的一定比例。簡化方法則是面積乘以固定費率，不計算實際費用（Publication 587）。

由於簡化方法最多只計入 300 平方英尺，使用地下室或大部分樓層的托兒，可能發現 8829 表的結果更大；舉例中有一個案例。您每年自行選擇，改用另一種方法無須 IRS 同意。在按期提交的原始稅表上採用簡化方法，就是該年度的選擇，不可撤銷（Schedule C 填表說明）。

關於收入上限、結轉、折舊，以及同一住宅內的其他營業，見家庭辦公室扣除指南；每個符合資格的營業共用簡化方法的面積上限。

伙食費怎麼扣除？食品計劃的付款又怎麼處理？

食品不是住宅費用。在 Schedule C 上與 8829 表分開扣除，而且絕不能扣除您或家人吃的食品（Publication 587）。助手的食品要與兒童的食品分開。對於 2025 年之後支付的金額，您為雇主便利而在處所內提供給雇員的餐食，一般不可扣除，其他營業餐費一般可按其成本的一半扣除（26 U.S.C. 274；Publication 15-B）。對於兒童的食品，整個稅務年度須選擇一種方法：

您可以某一年用實際費用，另一年用費率。費率包括飲料，但不包括紙製品或其他非食品用品，這些要另行扣除。

這些費率依據兒童及成人照護食品計劃（Child and Adult Care Food Program）制定，這是一項聯邦計劃，透過主辦機構向托兒家庭償還食品費用。某個稅務年度使用該計劃上一年 12 月 31 日有效的第 I 級費率（兩個托兒家庭級別中較高的一級）（Revenue Procedure 2003-22）。上列費率取自本頁稅務年度的 USDA 通知。阿拉斯加、關島、夏威夷、波多黎各和美屬維爾京群島的費率較高。Publication 587 只刊載某一年的費率表；本頁稅務年度的版本尚未發布，請在發布後對照核實這些費率。早期年度請使用該年度 Publication 587 的費率表。

合資格兒童是在您家中接受托兒的未成年人。不包括住在您家的兒童、父母住在您家的兒童，或出於個人情誼照顧的兒童，例如親戚的孩子（Publication 587）。

食品計劃付款。 您從主辦機構依兒童及成人照護食品計劃收到的補償，只有超過您為合資格兒童支出的食品費用的部分才須課稅。超出部分在 Schedule C 第 I 部分列為收入，不足部分在第 V 部分列為費用，即使您收到 1099-MISC 表也一樣。不計入您自己的子女的付款和費用。如果您使用標準費率，只扣除費率中超過該餐補償的部分（Publication 587；Schedule C 填表說明）。

怎樣設立家庭托兒的帳簿和記錄？

帳簿必須顯示總收入、扣除額和抵免，每項記錄都應有支持文件（Publication 583）。不要求使用特定系統。托兒還需要營業時數、出席、餐點和住宅費用的記錄。

Publication 587 說明，您無須記錄全天可用並經常使用的房間的使用時數。審查人員指引仍然要求記錄您如何計算總時數，所以請保存營業日和時數以及出席表。

把資金分開。 如果家長付款和食品計劃付款存入專用於托兒的帳戶，最容易證明它們是收入。見獨立的營業銀行帳戶，如果付款已進入個人帳戶，見個人帳戶中的營業收入。

關於帳戶，見 Schedule C 的會計科目表。其他方面，見自僱人士的記錄保存、商業記錄要保存多久和遺失的收據。

我必須把社會安全號碼給家長嗎？家長的付款如何申報？

要求您提供納稅人識別號碼的家長，需要它來申請兒童及受撫養人照顧抵免或雇主提供的受撫養人照顧福利。W-10 表要求獨資經營者填社會安全號碼（SSN），如果服務提供者沒有，且沒有資格取得，則填個人納稅人識別號碼（ITIN）；其他實體則填雇主識別號碼（EIN）。第 6109(a) 條要求服務提供者提供正確的號碼，未提供者每次可能須受罰，除非屬於合理原因而非故意疏忽。家長也可以用印有您的姓名、地址和號碼的發票，作為已盡職調查的證明（W-10 表）。

家長付款無論以何種方式收到，都是 Schedule C 上的營業收入。採用現金收付制時，報告您當年以現金、支票或透過應用程式收到的款項，無論有沒有表格。1099-K 表上的數字可能不等於須申報的收入（Publication 334）。如果您的自僱淨收益為 $400 或以上，須繳自僱稅：12.4% 社會安全稅（至多年度收入上限）加 2.9% 醫療保險稅，按您淨利潤的 92.35% 計算。家長付款不會預扣稅款，所以見季度預估稅款繳付。

助手依事實可能是雇員或承包人：見可能是雇員的承包人。如果要付薪給自己的子女，見僱用您的子女。

出售住宅時，托兒扣除會怎樣？

住宅內用於托兒的房間，不會把出售拆分為個人部分和營業部分，營業部分也不在 4797 表上單獨出售。1997 年 5 月 6 日 之後允許或應予允許的折舊額以內的收益，不能排除（Publication 523；Publication 587）。

• 折舊部分最高按 25% 課稅，這是一個單獨的稅率，IRS 稱之為未追回的第 1250 條收益（Topic 409）。
• 其餘的收益如果符合持有和居住測試，可以排除，上限為 $250,000（某些聯合申報者為 $500,000）：見出售住宅的免稅額。
• 您沒有申請的折舊，仍影響計稅基礎。 住宅的計稅基礎會減去您本可以扣除的折舊。您不能排除的收益，是截止日之後允許或應予允許的折舊額；如果充分的記錄顯示，您實際扣除的比您可以扣除的少，則為您實際扣除的金額（26 U.S.C. 1250(b)(3)；Publication 587）。報告出售前，請先核對您的記錄。
• 採用簡化方法的年度沒有折舊。
• 單獨的建築物用於托兒，例如獨立的工作室或車庫，處理方式不同。它可以作為單獨的財產出售並在 4797 表上申報，其收益可能不符合排除條件。

舉例

以下舉例僅作說明。所有金額以美元計。

計算比例

一位托兒服務提供者每天 12 小時、每週 5 天、每年 50 週使用地下室做托兒。其餘時間由家人使用。地下室占住宅總面積的一半。

• 使用時數：12 × 5 × 50 = 3,000。
• 時間比例：3,000 ÷ 8,760 = 34.25%。
• 空間比例：50%。
• 整間住宅費用的時間空間比例：50% × 34.25% = 17.12%。

僅為地下室重新油漆的 US$800 只按時間比例計算：34.25% × US$800 = 約 US$274。

8829 表還是簡化方法

地下室為 1,600 平方英尺，住宅共 3,200 平方英尺（50%）。住宅的房貸利息為 US$8,000，水電和保險為 US$4,000。

• 8829 表：17.12% × US$12,000 = 約 US$2,054，列在 Schedule C，尚未計入扣除限額，也未計折舊。如果服務提供者列舉扣除，其餘 US$6,630 的利息留在 Schedule A。
• 簡化方法：地下室按 300 平方英尺的上限計算，300 × US$5 = US$1,500，再縮減至其 34.25%，約為 US$514，列在 Schedule C。如果服務提供者列舉扣除，全部 US$8,000 的利息留在 Schedule A。

在這個例子中，8829 表把更多費用轉到 Schedule C，但兩者不是同等比較：要比較需看整份稅表，而且 8829 表需要帳單、面積和時數。

用標準費率計算食品

一位服務提供者為 3 名兒童在 250 天裡提供午餐和 2 份點心，並記錄每名兒童的姓名、出席和餐點。按標準費率（每份午餐 US$3.22，每份點心 US$0.96），每名兒童每天為 US$3.22 + 2 × US$0.96 = US$5.14。3 × 250 = 750 個兒童日，扣除額約為 US$3,855。這份日誌可取代每一張雜貨收據作為依據。如果食品計劃補償了這些餐點，只有費率中超過補償的部分可以扣除。

您的情況不同嗎？

• 您今年才開始： 比例只使用住宅可供托兒的天數，現在開始記日誌也能支持它。請今天就開始上述的每日日誌。首年稅表就是個人稅務協助可以幫上忙的地方，處理部分年度的時數和面積。
• 您沒有時數或餐點日誌，或往年稅表使用估計值： 比例必須建立在您能出示的記錄上。根據日曆、出席表和存款重建時數，並確定哪個比例站得住腳，是個人稅務協助可以幫上忙的地方。
• 往年稅表使用了猜測的比例、計入了沒有合資格營業用途的房間，或漏報了扣除： 見因營業費用錯誤更正稅表，個人稅務協助可以幫您判斷要更正什麼，以及食品費用和補償當時如何申報。如果有年度從未提交稅表，見未提交年度的 Schedule C 費用。如果 IRS 已來函或展開審查，見IRS 對小型企業的審查。
• 您打算出售住宅： 1997 年 5 月 6 日 之後的折舊和任何單獨的建築物會改變收益。見出售住宅的免稅額，掛牌之前個人稅務協助可以幫上忙。
• 您的執照被拒絕、被撤銷或已失效，您沒有執照，或不確定自己是否獲豁免： 州的條件決定共用房間是否符合住宅扣除的資格。它不會改變家長付款是收入這一點，也不改變食品、玩具和用品的扣除規則。申請住宅扣除之前，個人稅務協助可以幫上忙。
• 您的配偶共同擁有托兒，或托兒透過公司或合夥企業經營： 配偶共同擁有並經營的營業，一般是合夥企業，不是 Schedule C，除非作了合資格聯合經營選擇，或適用夫妻共有財產（community property）例外（Publication 334）。8829 表只與 Schedule C 一起提交。見配偶與家庭 LLC，以及個人稅務協助或公司稅務協助。
• 帳簿落後，或住宅帳單經由個人帳戶支付： 見補做逾期帳簿和記帳協助。