S 公司股东住在加拿大：选择失效与补救办法

搬到加拿大会终止我的 S 公司选择吗？

搬到加拿大本身不会终止 S 公司选择；成为非居民外国人股东才会。非居民外国人，是既不是美国公民、也不是美国税务居民的人。无论此人住在哪里、持有哪国的其他公民身份，S 公司都不能有这样的股东（IRS：S 公司；26 CFR 1.1361-1(g)）。除非适用补救，选择会自该股东成为非居民外国人之日起，对整个公司终止。

住在加拿大的美国公民仍可以是合格股东；绿卡和协定情形需要单独核查身份。这项核查，以及保留公司、分配资金还是结束公司的决定，见持有公司时在加拿大与美国之间迁居。

哪些股东会使 S 公司选择不合格？

只有美国公民或美国居民个人、遗产、某些信托和某些免税组织，才能持有 S 公司的股份。一名不合格股东，就可能使整个公司失去 S 公司身份；不存在最低持股比例，非居民外国人不论持股多少都不能被接受（2553 表填报说明）。

住在加拿大的配偶，即使股份只登记在美国配偶名下，也可能使公司不合格。如果美国股东的配偶是非居民外国人，并且依据适用的法律（例如夫妻共同财产法或外国法律）对股票享有当前所有权权益，则公司自该配偶取得该权益之日起不符合股东要求（26 CFR 1.1361-1(g)(1)）。法规明确这种情况可适用第 1362(f) 条的补救；其示例中，已经生效的第 6013(g) 条选择可以治愈这一问题：夫妻双方在该选择所涵盖的第一个年度的联合税表上附上签署的声明，并在 提交原始报税表后 3 年，或缴清该年税款后 2 年，以较晚者为准 内作出（26 CFR 1.6013-6(a)(4)）。法规没有说明后来作出的选择能否修复更早的年度。该选择会改变什么，见与非居民配偶联合报税。加拿大某项家庭财产法是否给予配偶这种权益，是法律问题，本文不作判断。

只是选择性小型企业信托的潜在当期受益人的非居民外国人，不会使公司不合格。受托人必须在股份转入信托后 2 个月零 16 天 内作出该选择，并且不得有人购买信托权益。如果某人被视为持有股份的信托的所有人，则此人被视为股东；外国信托不能持有股份（2553 表填报说明；26 U.S.C. 1361(c)(2) 和 (e)；26 CFR 1.1361-1(m)(2)）。

我的 S 公司选择在哪一天终止，或者是否从未有效？

有效的 S 公司选择，会在某一事件使公司不再合格的当天终止。这一天是股东身份变化或取得股票的日期，而不是有人发现问题或收到 IRS 通知的日期（26 CFR 1.1362-2(b)）。

按日期还原谁持有股份、每位股东在这些日期的美国税务身份，再与 2553 表上预定的生效日期对照。

离开美国的居民外国人，在居民身份终止日成为非居民外国人，而不是搬家当天：该日是此人作为美国居民的最后一个年度的 12 月 31 日；如果此人在该年度剩余时间的税务所在地和更密切联系都在国外，则为更早的日期（第 519 号出版物）。搬家的绿卡持有人，通常在该身份被正式终止之前一直是居民；见离开美国。对依协定主张非居民身份的双重居民，法规通常在《国内税收法典》其他规定下仍视其为美国居民，但对 S 公司规则保留未定，所以这种情形尚无定论（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3) 和 (4)；26 CFR 1.1361-1(g)(2)）。

LLC 需要特别小心。只有在生效日 LLC 符合 S 公司的其他资格要求时，及时提交的 S 公司选择才会产生被视为选择按公司征税的效果。如果没有另行有效的公司分类选择，2553 表从一开始就无效的 LLC，可能保留其默认分类：一个所有人时为被忽略实体，多个所有人时为合伙企业。有效的 S 公司选择带来的公司分类，在 S 公司身份终止后继续存在（26 CFR 301.7701-3(b) 和 (c)(1)(v)(C)）。

IRS 的接受函是否说明我的选择有效？

IRS 的接受函不能治愈不合格的股东。税务程序 2022-19 把 CP261 通知描述为行政性确认；股东资格仍然是另一项法律要求（第 2.01 和 2.03(4) 节）。

如果问题只是 2553 表逾期提交，或没有收到确认，见S 公司选择逾期补救。

选择终止后、或 LLC 的选择从未生效时，适用哪些税表？

S 公司选择已终止的公司，S 公司期间提交 1120-S 表，C 公司期间提交 1120 表；C 公司期间不应使用 1120-S 表（1120-S 表填报说明；1120 表填报说明）。选择从未生效的 LLC，除非另有选择使其成为公司，否则仍属默认分类，所以可能根本不用 1120 表。

C 公司期间向加拿大股东的分配可能属于股息，付款方因此可能须按 30% 或较低的协定税率预扣，并提交 1042 表和 1042-S 表，即使款项是在公司以为自己仍是 S 公司时支付的（IRS：对向非居民外国人付款的预扣；1042 表填报说明）。作为付款方，公司要对本应预扣的税款负责（26 U.S.C. 1461）；IRS 可在提交 1042 表后 3 年 内核定，如果没有提交，则随时可以核定（26 U.S.C. 6501(c)(3)）。终止后、终止后过渡期（以 S 公司身份存续的最后一天之后一年，与最后一份 S 公司税表的截止日（含延期）两者中较晚者；或认定选择已终止后的 120 天）内支付的现金，先冲减股票计税基础，上限为累计调整账户，除非所有收款股东共同选择不适用（26 U.S.C. 1371(e)；26 U.S.C. 1377(b)）。

对于年中终止的情况，S 公司期间的税表与 C 公司期间的税表同时到期：年末后第四个月的 15 日（以 C 公司期间的年度结束日为准），或用 7004 表延后 六个月，但延期不延长缴税时间（26 CFR 1.1362-3(c)(5)；1120 表填报说明）。利润在两个期间之间按天数划分，而不是按开具发票或付款的时间划分；例外是按公司的正常会计方法划分，这可以通过选择适用，也会在一半或以上的股份通过出售或交换易手时适用（26 CFR 1.1362-3(b)）。该选择是随 C 公司期间税表提交的一份声明，须附上在 S 公司期间或 C 公司期间第一天持有股份的每个人（包括加拿大股东）的签字同意书（26 CFR 1.1362-6(a)(5) 和 (b)）。在最后一份 1120-S 表上，要勾选 H 项中的“S 公司选择终止”框，并附上说明终止及其日期的声明（1120-S 表填报说明）。

对于 C 公司期间，如果外国股东在该年度任何时候直接或间接持有至少 25% 的表决权或价值，且公司与该股东或其关联人有须申报的交易，该公司可能成为须提交 5472 表的申报公司（5472 表填报说明）。哪些交易算数以及罚款，见外国人持有的美国 C 公司，每年须申报什么。

为 C 公司期间提交了 1120-S 表，可能仍然少了一份 1120 表。通常的逾期报税罚款是未缴税款的 5%，按月或不足一个月计算，最高 25%；见逾期报税和缴税罚款和更正已提交的企业税表。C 公司期间的公司税由公司负责。如果公司无法缴纳，在法律规定股东须承担责任的情况下，IRS 可以向取得公司资产的股东作为受让人核定税款，期限为核定公司税款的期间届满后 一年 内（26 U.S.C. 6901(a) 和 (c)(1)）。

提交税表时如果有裁定申请尚未办结，IRS 程序要求通知，并附上申请副本或允许使用的电子提交说明；申请补救并不免除报税义务（税务程序 2026-1，第 7.05(2) 节）。

已终止或无效的选择能否补救？

第 1362(f) 条允许 IRS 对无意造成的无效选择或无意造成的终止给予酌情补救。公司必须证明确属无意，在发现后的合理期间内采取措施恢复资格，并取得所需的调整同意书（税务程序 2022-19，第 2.02 节）。

补救申请要大致按下面的顺序说明（26 CFR 1.1362-4(c)；税务程序 2026-1）：

1. 不合格日期，以及问题是如何、何时发现的。
2. 为什么属于无意，并附支持记录。
3. 在发现后的合理期间内采取的措施，使公司重新成为小型企业公司（即符合 S 公司条件的公司）。
4. 公司和股东对所需调整的同意书。
5. 私人信函裁定申请，包括事实、更正步骤、法律分析、所需声明和适用的 IRS 使用费。

这类申请的 IRS 使用费通常为 US$43,700。附上证明后，可适用减免使用费：US$3,450 适用于总收入低于 US$400,000 的公司，US$9,775 适用于低于 US$10,000,000 的公司；某些关联人的收入要合并计算（税务程序 2026-1，附录 A）。税务程序 2022-19 的简化程序涵盖六个特定领域；对非居民外国人持股，它没有提供通用的更正程序（第 2.03 节）。

补救并不是允许无限期保留不合格股东：法律要求在发现后的合理期间内采取措施，使公司重新成为小型企业公司，或者补齐缺失的同意书。具体采取哪些措施，取决于股东是谁、股份怎么持有，而且转让股份在美国和加拿大都可能产生税务后果。是否给予补救、补救哪个期间、附带哪些调整，由 IRS 决定（26 U.S.C. 1362(f)；26 CFR 1.1362-4(a)）。

补救可以追溯到不合格日期，把公司视为选择一直有效或没有终止；也可以只从恢复资格时开始，使不合格期间仍按 C 公司期间纳税（26 CFR 1.1362-4(f)；税务程序 2022-19，第 2.02(3) 节）。

如果获得补救，所有股东必须同意什么？

公司以及在 IRS 指定补救期间内任何时候持有过股份的每个人，都必须同意 IRS 要求的调整。前股东和不合格股东都包括在内，所以只有现任合格股东同意还不够。每份同意书是一份书面声明，同意这些调整，由股东签署；公司的同意书则由有权签署其 1120-S 表的人签署；声明要写明签署人的姓名、地址、纳税人号码，股东还要写明持股数量和日期（26 CFR 1.1362-4(e)）。

IRS 可以要求作出保护税收的调整，并把不合格股东在实际持股期间视为 S 公司股东。对加拿大股东，这可能意味着须在美国税表上申报其持股每一年度应占的公司以往收入（26 CFR 1.1362-4(d)；税务程序 2022-19，第 2.02(3) 节）。

如果无法获得补救，我什么时候可以重新选择 S 公司身份？

终止之后，除非 IRS 同意，新的 S 公司选择通常不能在 终止生效的第一个纳税年度之后的第五个纳税年度 之前生效。恢复合格的股东结构，并不会自动使旧选择复活（1120-S 表填报说明）。终止后重新选择的公司，对新选择开始时所持资产的收益，还要缴内含收益税，确认期为 5 年（26 U.S.C. 1374）。

公司必须重新符合 S 公司条件。IRS 可以同意提前选择：如果超过一半的股票由终止日并不持股的人持有，通常倾向支持同意；否则一般会拒绝，除非该事件不在公司及其主要股东的控制之内，也不属于终止选择的计划的一部分。该限制也可能延伸到继承公司，所以换一家新公司本身并不能避免等待期（26 CFR 1.1362-5(a) 和 (b)）。

法定等待期适用于已终止的选择（26 U.S.C. 1362(g)）。如果在预定的第一个 S 公司年度第一天有股东不合格，法规对以后的选择给予自动同意；是否适用取决于事实，而且不能更正最初的期间（26 CFR 1.1362-5(c)(2)）。

如果公司是美国 C 公司，加拿大会有什么变化？

美国 C 公司的待遇并不决定加拿大的税务处理。加拿大居民个人通常要把非居民公司的股息计入收入（《所得税法》第 90 条）；对受控外国关联企业的外国应计财产收入（FAPI，一类投资性质的收入），也可能在赚取时就征税，而不是在分配时（第 91 条）。在加拿大管理公司，还可能使公司同时是两国居民。协定居民判定规则通常把公司视为其成立地的居民，此后《所得税法》第 250(5) 款视其为加拿大非居民（CRA：公司居民身份；第 250 条）。加拿大方面的申报，见加拿大居民持有美国公司：两国分别要报什么。

请 CPA 审阅前，我应该准备什么？

每个受影响期间的所有权、美国税务身份和已提交税表的记录：

• 公司设立文件、股东名册、股票证书、转让记录和股东协议。
• 2553 表、提交证明、CP261 接受函以及与 IRS 的往来函件。
• 如果是 LLC，准备 8832 表，以及已经取得的其他分类选择或补救文件。
• 每位股东的国籍、绿卡历史、在美国停留情况和居民身份日期、相关选择及协定立场。
• 两国的公司及股东税表、K-1、延期记录、核定通知和其他通知。
• 受影响期间的账目，以及对每位加拿大股东的分配、贷款、工资及其他付款的记录，包括所有 W-8BEN 表。
• 按日期记录问题的发现和更正过程，以及可能需要其同意的前股东的联系方式。

示例

一家按日历年度经营的美国公司有有效的 S 公司选择，只有一位合格股东。7 月 1 日，一位既不是美国公民、也不是美国税务居民的加拿大居民，从该股东手中买下 30% 的股份。当年公司利润为 US$100,000。这些数字仅供举例，不计算税款。

没有补救时，S 公司身份在 7 月 1 日终止。公司要复核 1 月 1 日至 6 月 30 日的 1120-S 表和 7 月 1 日至 12 月 31 日的 1120 表，两份都在 C 公司税表的到期日到期。默认按天数划分利润，而不是按客户付款时间：在 365 天的年度里，181 天使 S 公司期间约有 US$49,600，C 公司期间约有 US$50,400。所有股东（包括加拿大股东）也可以共同同意使用公司的正常会计方法；30% 的变动低于同样会强制适用该方法的一半或以上变动。外国人持股还要求核查 5472 表（终止年度规则）。

如果公司发现了股东问题，并在合理期间内恢复了资格，可以申请补救。IRS 决定是否给予补救，以及公司和两位股东必须接受哪些调整（税务程序 2022-19，第 2.02 节）。没有补救的话，除非 IRS 同意，公司通常在终止年度之后的第五个日历年度之前，任何年度都不能再次选择 S 公司身份（1120-S 表填报说明）。

您的情况不同？

• 您正在计划搬家，包括绿卡或协定方面的决定：见持有公司时在加拿大与美国之间迁居。
• 您的 2553 表逾期提交，或找不到接受函：见S 公司选择逾期补救。
• S 公司身份仍然有效，您需要普通的税务和税表规则：见S 公司如何纳税。
• 公司现在是由加拿大持有的美国 C 公司：见加拿大居民持有美国公司。
• 您漏报了 5472 表或收到罚款通知：见漏报外国所有人申报及罚款。
• 您的 LLC 没有有效的公司分类选择：见加拿大居民持有美国 LLC；若要从更早日期起按公司征税，见LLC 税务分类选择逾期补救。
• 不合格股东、多份受影响税表或裁定申请需要核查：请寻求跨境税务服务，并提供上文所列的所有权时间线、选择文件和税表。