业主权益为负：提款之后出现负数是问题吗？

业主提款之后业主权益为负，是问题吗？

单独来看，通常不是问题。业主权益就是企业拥有的资产减去所欠的债务，第 583 号出版物称之为净资产；提款或分配会把资产取走，但不会降低利润。业主权益为负，说明业主取走的钱超过了企业赚的钱加上业主投入的钱，资产负债表会如实显示这一点。它不是一种税。但看资产负债表的贷款方或买家会看到这个数字。

如果背后的分录有误，或者企业是合伙企业、S 公司或 C 公司，而且某笔分配超过了业主的计税基础，或者是从公司的盈余与利润中支付的，它就会变成问题。人们把三个不同的数字都叫作“权益”，它们很少一致：

计税基础是业主在税务上的投入份额，大致是业主投入或留在企业里的钱，每年再按收入、亏损和分配调整。盈余与利润是衡量公司赚了多少的一种税务指标，与账面分开计算。

账面权益或资本账户余额为负，本身不产生税。分配超过计税基础会产生税，公司从盈余与利润中支付股息也会。

出现下列情况，您的情形就不简单：

• 企业是合伙企业或多成员 LLC、S 公司或 C 公司；
• 余额为负已超过一年，或者还在不断增大；
• 提款在已报送的税表上被记成了费用；
• 没有人记录业主的计税基础。

请准备好：每一年的资产负债表、每个权益账户的明细、上一份税表的 Schedule L、Schedule M-2 或 K-1 的 L 项，以及企业银行账户转给业主的每一笔款项。

业主提款在资产负债表上记在哪里？为什么它会减少权益？

业主提款记在业主权益里。业主权益等于资产减去负债，是复式记账中的“净资产”账户（第 583 号出版物）。利润和业主投入的钱会增加权益，亏损和业主取走的钱会减少权益。

提款不是费用。独资经营者不能扣除个人取款（第 334 号出版物），所以提款不进损益表，而是直接记入权益。第 334 号出版物把提款账户描述为一个单独的账户，用来记录为支付个人和家庭开支而从经营收入中取走的钱。这个账户本身通常是负余额，这很正常：它累计的是取走的钱，一般在年末结转到权益里。看企业是否为负，要看权益总额，而不是这一个科目。

业主提款的正确记账方法，请见业主提款怎么记账。权益账户本身的设置，请见LLC 权益账户。

我的业主权益为什么变成了负数？

原因要么是提款确实超过了企业赚的钱，要么是某笔分录记错了。请逐年查看每个权益账户，再对照下表。

为什么我转到个人账户的取款在账上变成了费用？

记账软件可能把转入个人账户的款项归为费用。权益总额不会变，因为利润减少，权益也会跟着减少，但利润和税表都会算错。如果个人资金和企业资金混在一起，请见处理个人与企业资金混用和用企业账户支付个人账单。如果负数放在一个用来凑平差额的账户里，请见期初余额权益。

我是独资经营者或单一成员 LLC 所有人，权益为负会改变我的税吗？

权益为负，本身不会改变独资经营者或单一成员 LLC 所有人的税。没有选择按公司纳税的单一成员 LLC，不与其所有人分开纳税（税法称之为“被忽略实体”），它的经营活动要报在所有人的税表上，通常是 Schedule C（IRS）。税按净利润计算，净利润就是收入减去费用（第 334 号出版物），自雇税也按同一份 Schedule C 计算。提款超过利润，既不会增加税，也不会减少税。为了支付个人提款而借款所产生的利息，可能不能在 Schedule C 上扣除，因为利息的处理取决于借款的用途（Schedule C 填报说明）。

分配的计税基础规则不适用于独资经营者。选择按 S 公司或 C 公司纳税的单一成员 LLC，适用下面有关公司的各节。改组为公司，或选择按 S 公司或 C 公司纳税，会把企业的资产和债务转给一家公司。如果债务超过资产的计税基础，超出部分就是收益，但有例外（第 357(c) 款；条例第 301.7701-3 条）。请见变更企业结构。从 LLC 给自己发钱的方法，请见怎样给自己发钱。

合伙企业或多成员 LLC：资本账户为负，就等于计税基础为负吗？

资本账户为负，不等于计税基础为负。有两名或以上成员的美国国内 LLC，在联邦所得税上属于合伙企业，除非它选择按公司纳税；仅由夫妻以共同财产方式拥有的 LLC，则可以被视为被忽略实体（IRS）。合伙企业在自己的账簿里为每位合伙人记录资本账户，并按计税基础法把它报在 Schedule K-1 的 L 项上。这个数字依据的是合伙企业的记录，“不能用来计算合伙人的调整后基础”（K-1 填报说明）。计税基础的确定，与账面上记作资本或权益的任何金额无关（第 541 号出版物）。

两者不同的一个原因是：计税基础包含合伙人在合伙企业负债中所占的份额，而计税基础法的资本账户不包含（K-1 填报说明）。所以合伙人可能资本账户为负，而计税基础为正。

分配不会把计税基础减到零以下（第 705 条）。合伙人通常只有在分得的现金超过计税基础时才确认收益，一般是资本收益（第 731 条；第 541 号出版物）。有价证券可以视同现金。按当年预期利润提取的款项，视为在当年最后一天取走，这时当年的收入已经增加了计税基础（第 541 号出版物；K-1 填报说明）。合伙人在合伙企业负债中所占份额减少，会被视为分得现金，所以当这笔视同分配超过计税基础时，即使没有收到现金，也可能产生收益（第 541 号出版物）。要追踪计税基础的是合伙人，而不是合伙企业（K-1 填报说明）。

每位合伙人账户的记录方法，请见合伙人资本账户。K-1 上已经显示负余额、是否必须把亏空补回合伙企业，或亏损限额的问题，请见负的资本账户。提款与取酬的区别，请见保证付款与合伙人提款。

S 公司：权益或留存收益为负时，分配什么时候要缴税？

S 公司的分配，通常是在超过股东的股票计税基础时才要缴税，而不是在账面变成负数时。如果公司有累计盈余与利润，例如来自当 C 公司的那些年，那么即使在计税基础以内，分配中的一部分也可能是应税股息（见下面关于累计调整账户的一条）。非股息分配在股票计税基础以内免税，超出部分是资本收益；如果股票持有超过一年，就是长期资本收益（IRS；第 1368 条）。

账面和计税基础是分开记录的：

• 股票计税基础从股东的出资或购入股票的成本开始，然后随公司的收入、亏损和分配而变化。要追踪它的是股东，而不是公司（IRS）。与合伙人不同，股东不能因为公司自己的借款而增加计税基础。只有股东本人借给公司的贷款才会产生债务计税基础（担保则不会），而且判断分配时不考虑债务计税基础。
• 凡是要求填写 Schedule L 的，它应当与公司的账簿和记录一致，所以一笔记错的权益分录会带到税表上（1120-S 表填报说明）。
• 分配不能代替工资。在企业里工作的股东，必须先获得合理工资，才能领取非工资性质的分配，IRS 也可以把这些款项重新认定为工资（IRS）。请见S 公司业主工资。
• Schedule M-2 上的累计调整账户，又是一项单独的计算。有累计盈余与利润的 S 公司必须保留这个账户，用来确定分配的税务效果，这时第 1368(c) 款规定了另一种分配顺序（1120-S 表填报说明；第 1368 条）。公司可以依据第 1368(e)(3) 款作出一次只对当年有效的选择，把盈余与利润排在前面；这项选择要在按时提交的 1120-S 表上作出，并获得当年收到分配的每位股东同意，作出后不能撤销（条例第 1.1368-1(f) 条）。

超额分配的税、申报步骤和债务计税基础，请见S 公司超过计税基础的分配。7203 表以及如何根据账簿算出计税基础，请见S 公司股东的计税基础。分录的做法，请见S 公司分配怎么记账。

C 公司：留存收益出现亏空，对分配意味着什么？

留存收益亏空是账面数字，税务上看的是盈余与利润。分配在公司当年盈余与利润或以前累计盈余与利润的范围内属于股息（第 316 条）。不属于股息的部分会减少股东的股票计税基础，超过计税基础的部分是收益，通常是资本收益（第 301 条；第 542 号出版物）。

所以，账面上有亏空的公司，只要当年有盈余与利润，仍然可能支付应税股息。如果当年的盈余与利润大于当年的分配额，这些分配全部都是来自当年盈余与利润的股息（第 542 号出版物）。盈余与利润要在专门的工作表上单独计算，起点是当年的应税收入，而不是资产负债表（5452 表）。

公司用 1099-DIV 表申报分配（能确定时，非股息部分填在第 3 栏），并对非股息分配在税表后附上 5452 表。如果到次年 1099-DIV 表的报送截止日（纸质申报为 2 月 28 日，电子申报为 3 月 31 日）仍无法判断其中是否有股息，就把整笔付款按股息申报（1099-DIV 表填报说明；第 542 号出版物；5452 表）。公司本身怎样纳税，请见C 公司怎样纳税。想通过股息从公司取酬，请见C 公司业主股息。

业主权益为负，怎么纠正？

只改有错的地方。如果提款确实超过了利润，负余额就是准确的，背后的分录不需要更正，不过合伙企业、S 公司或 C 公司可能仍有税务问题（见上面各节）。记错的分录通常用一笔注明日期的新分录来更正，而不是去改已经结账的期间。

把没有发生的出资或贷款记上账，会使账簿和业主的计税基础记录失真。为了拉高权益，把一笔分配改记成给股东的贷款，也是同样的问题，除非确实存在一笔真实的贷款。

对 S 公司来说，偿还股东贷款不是分配。如果以前的亏损已经减少了股东的债务计税基础，这笔还款的一部分或全部可能要缴税（IRS）。

哪些情况需要先找报税人员，再改账？

如果更正可能改变税表，或者可能已经欠税，应先让报税人员看一看：

• 合伙人或 S 公司股东可能取走了超过计税基础的分配，或者 C 公司付出了分配，却没有算出其中哪一部分是应税股息。
• 个人取款已在报送过的税表上被当作费用扣除。
• S 公司业主领取了分配，却没有领工资。
• 余额为负已超过一年，而且没有逐年的资产负债表或计税基础记录。
• 账簿与 Schedule L、Schedule M-2 或 K-1 的 L 项对不上。
• IRS 发来了有关 K-1、1099-DIV 表或未申报收益的通知。
• 某笔分配可能让企业的负债超过了资产。州法律可以限制分配，所用的测试并不是账面权益。例如，《特拉华州有限责任公司法》禁止那些会使负债（有一些例外）超过资产公允价值的那部分分配，明知情况的成员有责任把款项退回，一般是在分配后 3 年 内（6 Del. C. 第 18-607 条）。特拉华州的公司可以用盈余支付股息，没有盈余时可以用净利润支付，而故意或疏忽批准非法股息的董事，要在股息支付后 6 年 内为此承担责任（8 Del. C. 第 170 条和第 174 条）。各州有各自的规则，这属于法律问题。
• 公司欠联邦所得税，却已经把财产分了出去。收到这些财产的股东，在法律规定其应当承担责任的情况下，可以作为受让人被核定补缴这笔税，一般是在公司的核定期限届满后 一年 内（26 U.S.C. 6901）。

示例

以下示例仅作说明，金额为美元。

独资经营者，两年

一位独资经营者起初有 $5,000 的权益。第 1 年利润 $60,000，提款 $75,000，所以权益减少 $15,000，变成 -$10,000。第 2 年利润 $40,000，提款 $50,000，所以权益降到 -$20,000。

每年的税按当年的利润计算，先是 $60,000，然后是 $40,000，而不是按提款计算。如果分录没有错，负余额反映的就是提款，不需要为此做更正分录。

两名成员的 LLC

年初，某位成员扣除提款后的账面资本账户是 -$10,000，她上一份 K-1 的 L 项按计税基础法算出的数字也是这个数。她在一笔用于购买设备的 LLC 贷款中所占份额是 $30,000，这笔份额计入计税基础，但不计入计税基础法的资本账户。她的计税基础约为 $20,000。假设今年没有收入；有收入的话，会先增加她的计税基础。

分得 $15,000 现金，没有超过计税基础，会使计税基础降到 $5,000。如果分得的是 $25,000，则超过计税基础 $5,000，这 $5,000 就是收益。

S 公司，两年

一位不在企业里工作的股东花 $20,000 购入股票。第 1 年，公司赚了 $50,000（这里账面收入和税务收入相同，公司也没有来自 C 公司年度的盈余与利润），分配了 $90,000。分配前的股票计税基础是 $70,000，即投入的 $20,000 加上 $50,000 的收入。前 $70,000 免税，使计税基础降到零。最后 $20,000 是资本收益，计税基础仍为零。账面显示实收资本 $20,000、留存收益 -$40,000、权益总额 -$20,000。公司为多付出去的 $20,000 借了款，这笔贷款不会增加股东的计税基础。

第 2 年，公司赚了 $30,000，分配了 $10,000。计税基础是 $20,000，没有收益。账面显示留存收益 -$20,000、权益总额 $0。两年的留存收益都是负数，但只有第 1 年的分配要缴税。

您的情况不同？

• 余额很大、连续超过一年增加，或者出现在合伙企业、S 公司或 C 公司里：分配是否要缴税，由计税基础、资本账户以及盈余与利润决定，而且可能有好几年的分录都有错。要理清这些，需要把账簿和各年税表放在一起对照。请见记账协助。
• 个人取款在已报送的税表上被扣除了，IRS 发来了有关 K-1、1099-DIV 表或未申报收益的通知，或者账簿与 Schedule L、Schedule M-2 或 K-1 的 L 项对不上：账簿和已报送的税表可能都需要更正。请见留存收益与税表对不上，并寻求记账协助。
• S 公司的分配可能超过了股票计税基础：请见S 公司超过计税基础的分配。
• 合伙企业从来没有记录资本账户：请见重建合伙企业资本账户。
• 账簿落后，或有税表没有报：请见补做逾期账簿和补报未报的企业税表，并寻求记账协助。
• 您打算改组为公司，或选择按 S 公司或 C 公司纳税，而债务超过了资产的成本：这样做可能要缴税。请见变更企业结构。
• 外国人拥有您的美国 LLC 或公司：外国人拥有的单一成员美国 LLC，其出资和分配要用 5472 表申报（5472 表填报说明）。公司向外国股东支付分配时，通常必须对整笔款项预扣税款，没有预扣的部分由公司承担责任（第 515 号出版物）。请见外资 LLC 的交易记录和漏扣的境外付款预扣税，并寻求记账协助。
• 您的公司是加拿大公司：请见留存收益为负时的股息。