S 公司从未发薪：年底前补发业主工资的步骤

我今年一直没有给自己发 S 公司工资：必须补发吗？

必须，只要业主在生意中工作并从公司拿钱或财产。就社会保障税、Medicare 税和所得税预扣而言，公司的任何高管都是员工（26 U.S.C. 3121(d)；26 U.S.C. 3401(c)）。IRS 表示，付给提供了超过次要服务的高管的款项是工资，不是分配（IRS：高管工资说明）。身为股东不改变这一点。例外是：高管不提供服务，或只提供次要服务，也没有收取、无权收取报酬（IRS：给自己发工资）。

现在开始发薪可以阻止缺口继续扩大，但有四件事会让这个情况不再只是例行公事：

• 已经过去的月份。 IRS 表示，S 公司必须先支付合理薪酬，才能做非工资的分配（IRS：薪酬问题）。IRS 的指引没有说迟来的发薪可以弥补之前的月份。
• 已经拿走的分配。 付给高管的分配，在属于合理服务报酬的范围内，必须按工资处理（IRS：1120-S 表填报说明）。
• 超过一个年度，或收到了通知。 每个没有发薪的年度都是各自的问题，IRS 或州的任何信函也是。
• 现金。 发薪需要现金，用来支付税后工资和缴存税款。

请先准备：

• 显示每笔转给业主的款项及日期的银行对账单
• 账簿中列为分配的金额清单
• EIN 通知，以及显示生效日期的 S 公司选择获批函
• 以往的 1120-S 表和 K-1，以及曾经报过的任何发薪税表
• 任何 IRS 或州的通知
• 公司为业主支付或报销的医疗保险保费
• 业主的职责和每周工时的记录

第一步最难：工资数字，以及之前的转账算什么，都会改变您欠多少税、适用哪些罚款。如果已接近年底而什么都还没设立（没有发薪、941 表或州账户），见本文末尾的“您的情况不同？”。

年底补发的顺序。 只有发薪日必须在 12 月 31 日之前；第一笔缴存通常在之后。

然后更正账簿，并与这些税表对上。

我能把七个月的合理工资一次性付清吗？

可以只发一次工资，而且第 15 号出版物把补发的工资按付款当年的普通工资征税（IRS：第 15 号出版物）。12 月 31 日之前支付的款项属于今年的 W-2 表。12 月 31 日之后支付的是明年的工资，而且 S 公司一般要等到实际付给股东之后才能扣除应付给他的报酬，即使账簿已经计提（26 U.S.C. 267(a)(2) 和 (e)(1)）。如果 12 月 31 日已过，今年缺少的月份适用下文的“如果超过一个年度没有发薪，怎么办？”。缴存截止日从发薪日起算，不是从工资所属的月份起算。

一次发薪是开始，不是全部解决。这次发薪仍然必须：

• 代扣。 员工的社会保障税按工资 6.2% 计算，工资上限 $184,500；Medicare 税按 1.45% 计算（工资超过 $200,000 的部分，另加仅由员工负担的 0.9%）；联邦所得税根据业主的 W-4 表代扣。公司还要缴相同金额的社会保障税和 Medicare 税雇主份额。
• 发薪之前确定所得税预扣方法。 补发过去月份的一次性付款，可能属于补发工资，第 15 号出版物将其视为补充工资。其可选的固定税率，一般要求在当年或上一年已从正常工资中预扣所得税，而第一次发薪可能没有。如果没有正常的发薪期间，第 15 号出版物会把这笔付款当作涵盖每日或其他期间来预扣，并按它涵盖的天数计算。请向办理发薪的人确认适用哪条规则（IRS：第 15 号出版物）。
• 按下面的时间表缴存和申报。
• 全年都要合理。 工资是按所做的工作衡量的。如果业主全年都在工作，数字就按这些工作来定，IRS 的指引没有说晚开始会降低数字。

发薪前先规划好现金。如果分配把账户掏空了，资金怎样放回去是另一个问题：资本投入和贷款的处理方式不同，而贷款需要真实的条款（见下一节）。发薪之前请先审查。

我能把已经拿走的分配改称为工资吗？

不能自己改个标签就算。IRS 可以把付给股东的款项从分配重新归类为工资（IRS：薪酬问题）。其高管页面介绍了法院的判断标准：这些款项是否真的是服务报酬，公司限制工资的意图不起决定作用（IRS：公司高管）。IRS 的指引没有说明业主可以通过任何步骤，单方面把过去的转账变成工资。

可能有两种结果，由事实决定适用哪一种：

IRS 还警告，不要把高管的薪酬当作贷款，或当作公司代付的个人开支（IRS：高管工资说明）。真正的贷款要有合同、明确的利率、还款期限，以及不还款的后果（IRS：给自己发工资）。要整理这些转账，见 S 公司补账和记录 S 公司分配。

多少工资算合理薪酬？定得太低会怎样？

IRS 没有给出公式。《税法》和条例没有具体指引，法院根据事实裁决（IRS：高管工资说明）。IRS 列出的因素包括培训和经验、职责、时间和精力、类似企业的薪酬，以及股息历史。合理薪酬绝不会超过股东直接或间接收到的金额（IRS：薪酬问题）。

数字定得过低，IRS 就有空间把分配重新归类为工资，这会产生双方份额的雇佣税，外加下文的罚款。如何确定这个数字，见 S 公司业主工资；持照职业的情况，见各职业的合理工资。

第一次发薪之前，我怎么设立发薪账户和缴存？

发薪日之前，请备好业主的社会保障号码和 W-4 表。缴存账户必须在第一个缴存截止日之前能用，所以现在就要注册。

完整清单见设立发薪。

缴存时间表。 在回溯期内报告的税款为 $50,000 或以下的公司，按月缴存。回溯期是从前年的 7 月 1 日到去年 6 月 30 日的四个季度，当时没有发薪的公司报告的就是零。按月缴存者在 次月第 15 日 前缴存，所以 12 月发的工资在 1 月 15 日到期。任何一天累计的税款达到 $100,000 或以上，须在下一个工作日缴存，按月缴存者一旦达到，至少在当年余下时间和次年都变成每周两次缴存者（IRS：第 15 号出版物）。

如果雇主当季或上一季度的税款低于 $2,500，而且当季没有 $100,000 的次日缴存义务，可以随按时提交的 941 表一起缴款，不必另行缴存；但如果之前的转账后来被视为工资，这个测试可能不通过，IRS 说有疑问时就缴存（IRS：第 15 号出版物）。

如果工资到年底才开始发，我该报哪个季度的税表？

为首次发工资的那个季度报 941 表，所以发薪日在 12 月就报第四季度的税表。之后的每个季度都要报税表，即使没有工资，除非 IRS 已通知公司改报 944 表、公司是季节性雇主，或公司报的是最终税表（IRS：941 表填报说明）。

941 表的截止日是季度结束后下一个月的最后一天：4 月 30 日、7 月 31 日、10 月 31 日或 1 月 31 日。按时足额缴存了该季度税款的雇主，可以改为在季度结束后第二个月的 10 日之前报税，第四季度即 2 月 10 日。截止日遇到周末或法定假日，顺延到下一个工作日。按月缴存者在第 16 行按月份报告税款，月份即支付工资的月份（IRS：941 表填报说明）。

报税前请先检查 IRS 账户。SS-4 表填报说明说，没有选择报 944 表的雇主，必须每个季度都报 941 表（IRS：SS-4 表填报说明）。因此，在 EIN 申请中申报了员工的公司，可能显示更早的季度未报税。请先核对清楚；见拖欠工资税。

迟缴存款和迟报税表有哪些罚款？

迟缴罚款和迟报罚款只适用于错过截止日期的缴存和税表。补发的这次发薪按它自己的日期判断；IRS 视为更早支付的工资，则按那些更早的日期判断。

缴存的各档税率不叠加；适用已达到的最高一档。当月同时适用迟报罚款和迟缴罚款时，迟报罚款要减去迟缴罚款。缴存罚款从截止日起按日历日计算。如果迟交员工联的 W-2 表，上述 W-2 表的金额另行适用（IRS：未缴存罚款；IRS：第 15 号出版物；IRS：W-2 表和 W-3 表）。迟缴的税款和迟报的税表都要计收利息（IRS：941 表填报说明）。

对发薪负有责任、故意不预扣或不缴交税款的人，还可能依 26 U.S.C. 6672 面临信托基金追缴罚款，金额为应预扣而未缴税款的 100%（IRS：第 15 号出版物）。IRS 表示，把员工（包括公司高管）当作非员工的雇主，要为未预扣的社会保障税、Medicare 税和所得税承担责任，还可能要承担这项罚款（IRS：给自己发工资）。按第 3509 条税率计算的税款，不适用这项罚款（IRS：IRM 4.23.8）。见信托基金追缴罚款；通知和减免见拖欠工资税。

年底之后，用哪些表申报这次发薪？

发薪之后，业主会收到一份 W-2 表，公司要报 941 表、W-2 表和 W-3 表；工资达到下面的门槛时要报 940 表；还有各州的税表。

公司为持有超过 2% 股票或表决权的业主支付的医疗保险保费，属于该业主 W-2 表第 1 栏的工资。如果是依照面向全体员工或某一类员工的计划支付的，则不计入第 3 栏和第 5 栏（IRS：薪酬问题）。见业主的医疗保险。

联邦失业税按每位员工工资的前 $7,000 计算，税率为 6.0%，获得全额州抵免后为 0.6%。有些州不对公司高管征收州失业税，这时联邦税率可能更高（IRS：第 15 号出版物；IRS：940 表填报说明）。940 表的缴存何时到期，见自己办理发薪。

账簿怎么更正：工资、工资负债、分配？

账簿需要显示工资、欠 IRS 和欠州的税款，以及一个只记录真正分配的分配账户。

每个季度把账簿与申报对上：负债账户对 941 表，全年工资对 W-2 表和 W-3 表。941 表上的社会保障税和 Medicare 税，应该约为 W-3 表上的两倍，因为 W-3 表只报员工份额（IRS：第 15 号出版物）。工资记录要保存多久，见发薪记录的保存期限，分录见工资记账分录。

如果超过一个年度没有发薪，怎么办？

现在发薪报告的是今年的工资，不能更正更早的年度。现在支付的工资，在支付的年度征税（IRS：第 15 号出版物）。

如果公司因为把业主当作非员工而没有预扣，第 3509 条可以降低未预扣税款中的员工份额。它不适用于故意无视规定的情况，也不适用于预扣了所得税但没有预扣社会保障税和 Medicare 税的情况，而且雇主份额仍须全额缴纳（26 U.S.C. 3509；IRS：941-X 表填报说明）。IRS 的审查指引对个案没有约束力，它把这一条用于仅以分配取酬、没有 W-2 表的高管：对在 Schedule K-1 上报告的分配适用较低税率，对贷款和个人开支适用较高税率。已经拿过一些 W-2 工资的高管，以后被重新归类的款项，一般适用全额税率（IRS：IRM 4.23.8.5.2.1）。这对过去年度如何计价，见 S 公司业主工资。

IRS 能追溯多久，取决于报过什么。对没有报过 941 表的季度，IRS 可以随时核定税款（26 U.S.C. 6501(c)(3)）。对已报的 941 表，通常的期限是三年，如果税表报得早，则从次年 4 月 15 日起算（26 U.S.C. 6501(a) 和 (b)(2)）。每个年度要付出多少，取决于金额、日期和报过什么。过去年度的风险见 S 公司业主工资，重建记录见 S 公司补账。

示例

金额为美元，仅作说明，不是工资基准。

顾问 S 公司：第四季度补发工资

一家顾问的 S 公司，在扣除业主工资之前有 $120,000 利润，业主以分配形式拿走了 $100,000，没有发过薪。业主确定全年合理工资为 $60,000，并在 12 月 15 日一次性发放。员工的社会保障税和 Medicare 税是 $60,000 的 7.65%，即 $4,590，公司还要再缴 $4,590。在计算失业税之前，公司需要 $64,590：$60,000 的税前工资（业主的税款从中代扣），加上 $4,590 的雇主份额。

假设公司在回溯期内没有发薪，它就是按月缴存者，所以代扣税款和双方份额在 1 月 15 日到期。公司要报第四季度 941 表、940 表，以及业主的 W-2 表和 W-3 表。工资会降低公司的利润，所以 $100,000 的分配可能超过业主的股票计税基础；见记录 S 公司分配。因为 $100,000 已经离开公司，业主可能需要把钱放回去，具体怎么处理取决于事实。

S 公司选择 3 月生效，11 月才开始发钱

创始人的 S 公司选择自 3 月 1 日起生效。公司从 3 月到 10 月什么都没付，11 月开始发薪。第一份 941 表是第四季度的，即首次支付工资的季度；更早的月份不在其中申报。3 月到 10 月是否应该付酬，取决于一些事实，例如创始人做的是否不止次要工作，以及是否有权取酬，所以创始人要先记录这两点，再确定 11 月的数字。

每月转账 $4,000，后来要求改称工资

一位业主连续八个月每月从公司转出 $4,000，共 $32,000，标注为提款。假设这 $32,000 是税前工资，适用全额税率，公司从业主以后的工资中收回员工份额（IRS：第 15 号出版物）。$32,000 的员工社会保障税和 Medicare 税是 $2,448，公司另有 $2,448，这还在计算任何所得税预扣之前。如果公司自己代付员工份额，这笔付款就是更多的工资，要缴更多的税（IRS：第 15-A 号出版物）。如果事实显示这些转账是服务报酬，每一笔在各自的日期都是一次工资支付。按月缴存者对 1 月那笔转账的缴存，应在 2 月 15 日到期，或顺延到下一个工作日，迟缴存款的各档罚款从这个日期起算。IRS 把服务报酬视为工资，所以在申报任何内容之前，金额和年度都要审查。

您的情况不同？

• 已接近年底，您只拿了分配，而且还没有发薪、941 表或州账户： 工资数字、补发的日期和方式、过去的转账怎样处理，以及更早年度是否有风险，都会改变 IRS 可能核定的金额，所以请在发薪之前一起决定；见公司税务服务。
• 超过一个年度没有发薪，或收到了 IRS 或州的通知： 每种情况都会改变答案；见过去年度的风险和拖欠工资税；涉及数字或通知的，见公司税务服务。
• 好几年的账簿都落后了： 请先重建账簿；见 S 公司补账或记账服务。
• 业主只有 ITIN，或住在美国境外： 发薪、工作许可和业主自己的申报都会改变答案；见公司税务服务。业主是加拿大居民的，见居住在加拿大的美国 S 公司业主。
• 不止一位业主或家人工作，并以转账方式取酬： 每个人的报酬都是各自的问题；见 S 公司给家人发工资。
• 您通过 EFTPS 缴了自己的税但没有预扣，或收到了 CP05A 通知： 见 S 公司业主通过 EFTPS 缴税。
• 已经提交了 S 公司选择，但生意却按 Schedule C 申报： 见 S 公司误按 Schedule C 申报。
• 您需要持照职业的工资基准： 见各职业的合理工资。
• 以后您打算自己逐季办理发薪： 见自己办理发薪。