1120-S 表资产负债表不平：Schedule L 原因与修正

1120-S 表的资产负债表（Schedule L）为什么不平？

Schedule L 是 S 公司按账簿编制的资产负债表，填报说明要求它与公司的账簿和记录一致。在税表上，年初合计栏（b）和年末合计栏（d）里，总资产（第 15 行）等于总负债与股东权益（第 27 行），才算平衡。税表不平时，原因通常出在账簿，或账簿转到税表上的方式。硬把税表凑平，对这两个问题都没有帮助。行号以最新公布的税表为准，请对照您所报税年度的税表核实。

请按以下顺序检查：

然后看差额的大小（这是记账上的算术规律，不是 IRS 的规定）。差额正好等于某一笔金额，说明有一笔分录只记了一边，或有账户漏填；差额是某笔金额的两倍，说明有分录记到了相反的一方；差额是 9 的倍数，往往是数字写反了。

以下情况就不简单了：

• 差额超出四舍五入的范围，又查不到具体是哪几笔分录造成的。
• 上一年的期末余额与今年的期初余额对不上。
• 上一年的税表可能是带着凑数分录报的，即只为让合计数一致而做的分录。
• 账簿涵盖不止一年，银行账户一直没有对账。
• 股东贷款、分配或个人付款无法对上任何单据。
• S 公司选择在年内终止了。填报说明指出，年末资产负债表一般应与 C 短年度末的账簿一致；如果公司作了第 1362(e)(3) 款选择，则与 S 短年度末的账簿一致。该选择是一份随 C 短年度税表提交的声明，须有在 S 短年度内或 C 短年度第一天曾是股东的所有人签字同意。

这些情况可能意味着需要更正的是更早的税表，而不只是今年的账。

请准备：

• 上一年已提交的 1120-S 表，包括 Schedule L、M-1、M-2 和 K-1
• 每个相关年度的年末试算表
• 每个银行账户和信用卡账户的对账单
• 股东贷款明细账和分配明细账
• 报税软件打印出的 Schedule L，以及它的账户对应表

S 公司一定要填 Schedule L 吗？

不一定。如果 Schedule B 第 11 题答“是”就不用填：年度总收入和年末总资产都必须低于 $250,000，这时税表写明公司无需填写 Schedule L 和 M-1。本文假定公司需要填 Schedule L。谁必须填、总收入怎么算、怎么编制，请见公司税表上的 Schedule L 资产负债表。

1120-S 表上的第 12 行是什么？

要看是哪一页。在 Schedule L 上，第 12 行是土地，已扣除摊销额。在第 1 页上，第 12 行是税费和执照费，属于扣除项。在 Schedule K 上，第 12a 至 12e 行是传递给股东的扣除项；Schedule B 第 12 题问的是已注销或减免的非股东债务（见税表）。资产负债表不平说的是 Schedule L，所以先看清是哪张表，再看行号。

期初栏与上一年期末栏一致吗？

一致。今年 Schedule L 的（b）栏应当逐行等于上一年 Schedule L 的（d）栏，因为一个纳税年度的开始就是上一个纳税年度的结束。1120-S 表中关于 Schedule L 的填报说明没有写明这条规则，但需要填 Schedule M-3 的公司的填报说明写了：期初总资产一般必须等于上一年的期末总资产，有差异的每个项目都要附上说明。其他公司没有这条明文规定，但两年的资产负债表都来自同一套账。

公司成立的第一年没有更早的 Schedule L，期初栏应与年初的账簿一致。如果业务在作 S 公司选择之前就已存在，请见S 公司选择后的账簿。

把上一年已提交的（d）栏放在今年的（b）栏旁边，标出每一行有差异的地方。常见原因有：

• 账簿在新文件或新软件里重新开立，期初余额是照着旧报表手工录入的。请见更换会计师后的期初余额和Opening Balance Equity。
• 账簿结账后又有人补记分录，或修改了已结账的年度，账簿因此与已提交的税表不一致。
• 新文件在收付实现制和权责发生制之间切换，在期初增加或去掉了应收账款和应付账款。资产负债表要遵循账簿一贯使用的会计方法。变更报税所用的方法是另一回事，一般需要 IRS 批准，通常用 3115 表申请。

在入账修正之前，先确认上一年已提交的 Schedule L 是否与上一年的账簿一致（见最后一节关于带凑数分录的税表）。如果一致，通常的做法是在今年第一天做一笔注明日期的分录，把每个有差异的账户调到已提交的余额，另一边记入期初留存收益，不要记入收入或费用，这样今年的收入不会变。如果不一致，要先处理更早的税表；做期初分录只会把错误带到下一年。不要悄悄修改已结账的年度。一般方法请见与上一年税表对不上的留存收益。

Schedule L 的每一条权益行应该填什么？

Schedule L 有五条权益行，业主分配不在其中。第 22 行和第 23 行怎么选，属于记账习惯，IRS 的填报说明并没有定义。

在账簿中，分配会减少权益。在税表上，分配出现在 Schedule K 第 16d 行和每位股东的 K-1（第 16 栏，代码 D），不在 Schedule L 上（见填报说明）。用累计盈余及利润支付的股息，则填在 Schedule K 第 17c 行和 1099-DIV 表上，不填在 K-1 上。分录的做法请见S 公司分配的记账。

Schedule L 上的留存收益与累计调整账户一致吗？

不一定。留存收益（Schedule L 第 24 行）是账面数字，它与累计调整账户（AAA；Schedule M-2（a）栏）有差异是正常的，不要强求两者一致。AAA 是税务账户，按填报说明中的规则，一般反映公司累计未分配的净收入。

必须对上的是每个账户与自己的上一年：留存收益对上一年的 Schedule L，AAA 对上一年 Schedule M-2 的期末余额。其中任何一个出现断档，都需要有文件可查的理由，例如更正过的税表；否则就要怀疑账簿有误。

留存收益也不等于股票计税基础。IRS 说明，跟踪股票与债务计税基础是股东的责任，不是公司的责任。请见S 公司股东的计税基础。

Schedule L 上的股东贷款与 K-1 和账簿一致吗？

一致。Schedule L 第 19 行，即股东贷款，一般应与各份 K-1 上的金额合计相符。K-1 的 I 项报告公司在年初和年末直接欠每位股东的债务。股东只是公司层面债务的共同借款人或担保人的，不在其中；公司之间的债务也不在其中。

对每位股东分别往后滚算明细账：期初余额，加新增贷款，减还款，等于期末余额。还款也会出现在 Schedule K 第 16e 行和 K-1（第 16 栏，代码 E）上。

贷款通常在三个地方出错：

• 股东存入公司的钱被记成销售收入，所以第 19 行是空的，收入虚高。
• 一笔还款被记成费用或分配。
• 股东只是担保的一笔银行贷款，被记成了股东贷款。

第 7 行是对股东的贷款，方向相反：公司借给业主的钱。请见资产负债表上对股东的贷款和股东对 S 公司的贷款。

账面净收入与 Schedule K 和 Schedule M-1 一致吗？

账面净收入是 Schedule M-1 的第 1 行，M-1 的结果必须等于 Schedule K 第 18 行的金额。填报说明指出，第 18 行必须等于 Schedule M-1 第 8 行，或 Schedule M-3 第 II 部分第 26 行（d）栏。纳税年度最后一天总资产达到 $10,000,000 或以上的公司，改填 Schedule M-3；下面的步骤以 Schedule M-1 为例。

有两项核对用到同一个账面净收入：

1. 留存收益的往后滚算。 期末留存收益应等于期初留存收益，加账面净收入，减所有分配（K-1 上的分配加第 17c 行的股息；不过第 16d 行是按公平市价计算分配出去的增值财产，账簿未必这样记），再加减直接记入权益的分录。这是记账上的算术，不是 IRS 的公式。
2. Schedule M-1。 从第 1 行账面净收入开始。加上第 2 行和第 3 行的项目（例如税表上没有扣除的账面折旧，以及不可扣除的差旅和招待费）。减去第 5 行和第 6 行的项目（例如免税利息，以及未计入账面收入的税务折旧）。得出的第 8 行必须等于 Schedule K 第 18 行（见税表）。

账面收入与第 18 行之间的每一处差异，都必须是列明的项目。剩下的零头说明 Schedule M-1 漏了某个项目，或者账面收入、税表收入有误。需要填 Schedule L 时，第 1 页的 F 项（总资产）也必须等于 Schedule L 第 15 行（d）栏（见填报说明）。账簿如何转入税表，请见从账簿到企业税表。

哪些记账错误会造成差额？

有两种问题看起来很像。税表不平（第 15 行与第 27 行不同），原因是分录只记了一边、账户漏填或对应错误（见上面的第 1 步）。税表平衡但对不上，是因为一笔借贷平衡的分录记错了账户。下表只有最后一行会让税表不平，其余各行造成的是对不上。

可以用“股东权益调整”这一行来强行平衡吗？

不可以。第 25 行是填权益调整项的，如填报说明所举的例子，账簿错误造成的差额不在其中。第 25 行的填报说明举的例子，有“可供出售”证券的未实现损益和外币折算调整。税表还要求附上说明。

凑数分录会让税表和账簿互相矛盾：

• 资产负债表应当与账簿和记录一致，而账簿里并没有这笔凑数分录。
• 公司高级职员在伪证罚则之下签署税表，声明据其所知所信，税表真实、正确、完整。
• 凑数分录会往后结转。如果明年的期初栏从凑出来的数字开始，差额还会再出现；而建立在同一错误之上的 K-1 金额，在错误找到之前也一直是错的。

把差额放进第 24 行的留存收益同样不行。要去找出错的那笔分录。

如果上一年的税表是带着凑数分录报的，或余额不同，怎么办？

先弄清楚报了什么。把上一年 Schedule L 的（d）栏与账簿上那一年的期末余额对比。如果两者不同，说明上一年的资产负债表与账簿不一致。

填报说明给出了一种更正已提交税表的方法：提交更正的 1120-S 表，勾选 H(4) 框，并附上说明，写明每个更正项目的行号、更正后的金额或处理方式，以及原因。如果 K-1 信息有误，还要随之向每位受影响的股东发更正后的 K-1。K-1 上信息不正确，一般失误每份 K-1 最高可罚 $340，有合理理由的除外（见填报说明）。

1120-S 表的填报说明没有说，只涉及资产负债表的错误是必须更正税表，还是可以在下一年的税表中说明。这要看具体情况，包括收入、分配、贷款或 K-1 金额是否也有错。请在报新一年的税表之前定下来，这样期初栏才能与最终的处理方式保持一致。请见更正已提交的企业税表。

示例

以下示例仅作说明，金额均为美元。

分配被记成了费用

一家只有一位业主的 S 公司，账面净收入为 US$88,000。税表上的收入是 US$100,000，K-1 上有一笔 US$12,000 的分配，明细账里却没有。业主年内拿走了 US$12,000，记账员把它记成了“业主费用”。现在账簿和税表在收入和分配上相差同样的金额，留存收益往后滚算（期初，加账面净收入，减 K-1 上的分配）也差了 US$12,000。这里 Schedule L 仍然是平的；错在收入和分配上。如果这笔款是业主分配，账簿会把 US$12,000 从费用转到分配。账面净收入变成 US$100,000，与税表一致，期末留存收益不变。如果它是工作报酬，那就是工资，属于要先解决的发薪问题。

期初留存收益差了 US$15,000

账簿显示期初留存收益为 US$40,000。上一年已提交的 Schedule L 第 24 行（d）栏显示 US$55,000。账簿迁移到了新软件，期初余额是照着报税人员年末分录之前运行的报表录入的。这 US$15,000 的差额，要到上一年工作底稿里的最后调整分录中去追查。如果这些分录能说明差额，而上一年已提交的税表与账簿一致，就可以在今年第一天做一笔注明日期的分录，把它们的净影响记入期初留存收益，让期初余额与已提交的数字相符。如果说明不了，或已提交的税表是按另一个数字编的，则在报这份税表之前，要重新检查上一年的资产负债表。

股东贷款被记成了销售收入

一位股东为了渡过淡季，向公司账户存入 US$30,000，记账员把它记成销售收入。账面净收入因此多算了 US$30,000，Schedule L 第 19 行没有贷款，而借款文件和 K-1 上都有 US$30,000。如果这笔存款确实是贷款，就把它从销售收入重分类到股东贷款；如果是出资，则改记入实收资本。因为收入被高估，按这套账已经报出的税表可能需要更正。

您的情况不同？

• 差额超出四舍五入范围，上一年的期末余额与今年的期初余额对不上，或上一年的税表是带着凑数分录报的： 账簿需要清理，还是要更正更早的税表，以及报这份税表之前要重建哪几年的账，都取决于您的记录。请见公司税务协助。
• 账簿落后了几个月甚至几年，或个人开销走了公司账户： 请见S 公司补账和记账协助。
• 税表已经报了，错误就在里面： 请见更正已提交的企业税表。
• 截止日期到了，账还没对上： 迟交 1120-S 表，或漏填必需的信息，即使没有应缴税款，也可能让公司每位股东每月（不足一个月按一个月算）被罚 $260，最多罚 12 个月，有合理理由的除外（见第 6699 条）。7004 表申请的延期，必须在常规截止日期之前提交；日历年度公司的常规截止日期是 3 月 15 日。请见账簿没准备好时的延期。
• 股东借钱给公司，或公司借钱给股东： 请见股东对 S 公司的贷款和资产负债表上对股东的贷款。
• 分配可能超过了计税基础： 请见超出计税基础的分配。
• 您自己报税： 请见自己报 S 公司税表。
• 公司以前是 C 公司： 它更早的资产负债表在 1120 表上，不在 1120-S 表上。请见C 公司转为 S 公司。