CRA 審查外國稅收抵免：證明文件與被拒的處理

我已經申請過的抵免，為什麼 CRA 還要我提供證明？

稅表提交之後，CRA 仍可審查外國稅收抵免，因為單看稅表，可能看不出境外稅款是否合資格、是否確實已繳付，以及是否已成定局。CRA 會先查核手上已有的資料，必要時再向您索取更多文件（CRA：回覆審查）。

這項抵免一般涉及您在加拿大申報的、來自加拿大境外收入的境外所得稅或利潤稅。如果兩個國家都視您為居民，請先按稅收協定確定居民身份：根據《所得稅法》第 250(5) 條，依稅收協定屬於另一國居民的人，在同一期間視為加拿大非居民。依稅收協定在加拿大免稅的收入及其境外預扣稅，不計入抵免的計算（CRA：外國稅收抵免）。抵免金額可能取決於收入的來源、稅種和適用的稅收協定。在以電子方式提交的稅表上申請抵免，並不表示證明文件已被審閱；CRA 要求您保留這些文件，以備日後索取（CRA：外國稅收抵免）。計算方法本身，請見加拿大稅表上的境外收入。

在審查來信的截止日期前，我應該提交什麼？

請提交 CRA 來信所要求的記錄，並註明來信上的參考編號和回覆日期。如果某項記錄無法取得，請說明缺少什麼以及原因；如果需要更多時間，請致電來信上的電話號碼（CRA：回覆審查）。對於屬於評稅前審查或處理審查計劃的外國稅收抵免審查，CRA 可能在試行計劃下給予更多時間，但不會批准第二次延期；請盡早提出，並在約定日期前提交您手上已有的文件（CRA：常見調整）。

CRA 表示可以線上提交掃描文件。請按來信上對您所屬審查計劃的指示辦理。請保留一份回覆副本和提交證明。如果境外稅款全部通過預扣結清，境外稅務憑證通常就可以接受；在大多數其他情況下，CRA 一般要求提供已提交的境外稅表，以及收據或其他付款證明（CRA 外國稅收抵免指引，第 1.45 段）。如果您無法取得境外稅務機關的最終記錄，CRA 接受銀行對帳單、已兌現支票的正反兩面，或顯示付款或退款、稅務機關、金額、稅務年度和日期的官方收據。這只能代替稅務機關的記錄；其他要求的文件仍須提交（CRA：常見調整）。

申請美國稅款的抵免，CRA 需要我的 W-2、已提交的稅表和 IRS 記錄嗎？

如果以紙本方式申請美國稅款的抵免，CRA 明確列出 W-2、美國 1040 表、美國稅務帳戶記錄（tax account transcript）和其他適用文件。審查時，請提交來信所要求的文件。如果您以美國非居民身份提交了 1040-NR 表，請提交該稅表，並說明為何不適用 1040 表（CRA：外國稅收抵免的證明文件；IRS：非居民稅表）。

請從您的 IRS 個人線上帳戶（Individual Online Account）、郵寄方式，或使用 4506-T 表，取得受審查年度的稅務帳戶記錄（tax account transcript）。IRS 表示，稅表記錄（return transcript）不包括日後的更改；帳戶記錄則顯示提交之後的付款和更改。單憑稅表記錄，不能證明最終的稅款責任。如果在 CRA 的截止日期前無法取得帳戶記錄，請把上述替代的付款或退款證明，連同其他記錄一併提交（CRA：常見調整）。

在中國或其他國家繳的稅，什麼證明有效？

CRA 要求的是境外所得稅已經繳付的證明，並不是某一種通用的境外表格。對於在中國或其他地方課稅的收入，請先準備官方的境外收入或預扣記錄、已提交的稅表、評稅通知或稅務帳戶報表，以及顯示額外繳稅的收據。只有當預扣稅已結清稅款責任時，單憑憑證通常才足夠；否則 CRA 一般期望看到稅表和付款證明（CRA 外國稅收抵免指引，第 1.45 段）。

如果記錄既不是英文也不是法文，請提交原件，以及英文或法文翻譯。CRA 接受加拿大省或地區翻譯師組織的信譽良好會員所作的翻譯，或經宣誓監誓員、公證人或律師認證的翻譯。簽署人的姓名必須以拉丁字母書寫，並且不能是納稅人本人的姓名。CRA 另外列有其他接受的途徑。

為什麼從工資中預扣的稅款，可能與最終應繳的稅款不同？

預扣稅是預先繳付的款項，或是結清稅款責任的一種方式；單憑工資單，可能無法確定該年度的最終稅款。境外稅表、評稅通知或退款，都可能改變可用於加拿大抵免的金額（CRA 外國稅收抵免指引，第 1.32–1.35 及 1.45 段）。

CRA 不計入已經或將會獲退還的境外稅款。CRA 也表示，超過適用稅收協定稅率的預扣稅，不計入抵免；超出的部分應向境外稅務機關申請退還。回覆之前，請核對境外稅務憑證、已提交的稅表、最終評稅通知、付款和退款。如果境外稅表仍在處理中，請告知 CRA 哪些數字是暫定的，並在取得最終記錄後提供（CRA 外國稅收抵免指引，第 1.33、1.35 及 1.45 段）。

美國州所得稅、社會安全稅或醫療保險稅，可以申請抵免嗎？

美國州所得稅如果是針對相關境外收入徵收的所得稅或利潤稅，可以符合資格。名稱中帶有「稅」字的費用，不會僅因名稱而符合資格：CRA 表示，某些州的最低特許經營稅或合併申報稅（unitary tax）不符合資格，結果可能須查閱該州的法律（CRA 外國稅收抵免指引，第 1.5–1.11 段）。

CRA 的 T2209 表說明明確把美國 FICA 的社會安全稅和醫療保險稅，列為合資格的供款。請根據美加社會安全協定，查核這些稅款或美國自僱稅是否應該繳納；如果是錯誤預扣，請向美國申請退款。對於正確繳付的稅款，美加稅收公約第 XXIV 條，就個人來自美國的收入所繳的美國社會安全稅提供減免，但以加拿大的抵免限額為限，並且不包括失業保險稅。記錄申請抵免的依據時，請把工資供款與所得稅分開。有關涵蓋範圍和退款，請見跨境工作。

CRA 取消了我的抵免並重新評估了我。我還可以補交證明嗎？

可以。CRA 表示，如果它在審查後更改了申請，會接受新的文件，並重新審查該申請，看是否可以調整。請按審查來信的指示，補交缺少的證明，並附上一份簡短的核對說明，列出申請的稅款、最終稅款責任、付款和退款（CRA：審查後提交資料）。

如果您不同意重新評估，異議通知書（notice of objection）是正式的途徑。請透過 CRA My Account 的「Register my formal dispute」提出，然後使用個案編號提交證明。您也可以把 T400A 表，或一封簽署的信函（說明事實和理由），郵寄或傳真到上訴受理中心（Appeals Intake Centre）。即使審查辦公室正在考慮新的證明，也要在異議期限前提出。如果在您提出異議後 CRA 再次重新評估，新的通知會取消原來的異議；請查看您是否須就新通知另行提出異議（CRA：解決您的爭議）。根據《所得稅法》第 152(3) 條，您（包括自僱人士）仍須對自己的稅款差額負責。根據《所得稅法》第 161(1) 條，未繳餘額一般都要計息；不過，正式提出異議，一般會暫緩追收有爭議的個人所得稅，但利息可能繼續累計（CRA：納稅人權利）。如果爭議涉及哪種稅款合資格、收入來源或稅收協定減免，可能需要跨境稅務協助。

我的境外稅表有更改或產生了退款，要怎樣更正加拿大的抵免？

如果境外評稅或重新評估改變了已繳稅款，請告知 CRA，並提供任何額外付款的證明。如果境外稅款已獲退還或變成可退還，請從受影響的加拿大年度的合資格稅款中，扣除這筆金額（CRA 外國稅收抵免指引，第 1.33 及 1.45 段）。

請把新的境外記錄，與加拿大的抵免計算作比較，然後就受影響的年度，申請更改加拿大稅表。CRA 的更改程序，允許線上申請，或郵寄 T1-ADJ 表並附上證明文件。請保留修訂後的境外稅表或評稅通知、退款或付款證明，以及匯率的計算。境外退款還可能另外產生匯兌收益或虧損；CRA 在其外國稅收抵免指引第 1.44 段中有說明。如果日後境外稅款的調整增加了您的加拿大稅款，《所得稅法》第 161(6.1) 條規定，這項增加的稅款，在您首次獲知境外調整之後的 90 天 內不計利息；但這並不會免除稅款。在個人正常的 三年 重新評估期結束後，CRA 還可以在 3 年 內，就境外稅款的繳付或退還重新評估（《所得稅法》第 152(3.1) 及 152(4)(b)(iv) 條）。

對於在境外經營的境外業務，未用完的營業收入抵免，可按國家向前追溯 3 個稅務年度，或向後結轉 10 個稅務年度；未用完的非營業抵免則不能。個人如果申請向前追溯，須在未用完抵免產生年度的申報截止日期前，就較早的年度提交 T1-ADJ 表（《所得稅法》第 126(2) 及 152(6)(f.1) 條）。

如果非營業抵免受到限制，請查看第 20(12) 條下另設的收入扣除；同一筆稅款不能既扣除又抵免。對於個人來自房地產以外的境外財產收入，超過總收入 15% 的稅款，即使沒有申請第 20(11) 條的扣除，也不計入抵免（CRA 外國稅收抵免指引，第 1.22–1.24 段）。

我有多長時間申請更改或提出異議？

申請更改和提出異議，期限各不相同。對於一般的個人所得稅評稅，請在該稅表申報截止日期後的 1 年，或評稅通知日期後的 90 天，兩者中較遲者之前提出異議（CRA：異議期限）。特別重新評估可能會限制您可以提出異議的範圍，所以在套用一般規則之前，請先閱讀通知。

退款的期限並不是異議期限的延長。更改申請可以更正有證據支持的錯誤，但如果對重新評估的爭議尚未解決，就應及時提出異議（CRA：解決您的爭議）。

示例

合資格的境外稅款，應以最終稅款責任為起點，不一定是被預扣的金額。以下金額僅為美元示例，並沒有計算加拿大的抵免。一名加拿大居民的 W-2 第 2 欄，顯示被預扣 US$12,000 的聯邦所得稅。在沒有其他美國稅款付款或可退還抵免的情況下，已提交的稅表和 IRS 帳戶記錄，顯示最終的聯邦所得稅為 US$8,000，並有 US$4,000 的退款。這名居民當時按 US$12,000 申請了加拿大的抵免。

這名居民把 W-2、已提交的稅表、帳戶記錄和退款記錄，提交給 CRA。測試美國稅款抵免是否合資格的起點金額是 US$8,000，而不是 US$12,000；最終的加拿大抵免額可能更低，因為收入的來源和加拿大稅款的限額仍然有影響。如果 CRA 已就該申請重新評估，這名居民在申請更正的同時，還要查核另行設定的異議期限。

您的情況不同？

如果問題出在收入的來源、魁北克的抵免，或者超出這項抵免申請的爭議，下一步就有所不同。

• 您需要計算聯邦或省的抵免：請見加拿大稅表上的境外收入。
• 您為境外雇主或客戶，在加拿大境內實際工作：境外稅款可能須在境外追回；請見為境外雇主和客戶遠距工作。
• 您住在加拿大，並為美國雇主工作：請透過跨境工作，協調兩國的稅表。
• 審查已擴大為審計，或涉及未申報的年度：請見審查、審計與自願披露。
• 您住在魁北克：聯邦抵免使用 CRA 的程序，但魁北克要查看第 409 行、Schedule E，以及每個國家各一份的 TP-772-V 表，不使用聯邦的 T2036 表。魁北克稅表如須更正，請透過 TP-1.R-V 表或 My Account 辦理。如果魁北克稅務局重新評估您，請另外透過 My Account、MR-93.1.1-V 表或信函提出異議，期限為其通知日期後的 90 天，或（適用該延長時）稅表申報截止日期後的 一年，以較遲者為準（魁北克稅務局：異議期限）；另請見加拿大稅表上的境外收入。
• 您的境外稅款、稅收協定的適用情況或重新評估，涉及多個國家或多個年度：請收集兩國的稅表、稅務帳戶記錄和 CRA 通知，以取得跨境稅務協助。