加拿大報稅表上的境外收入與外國稅收抵免

錢從來沒有帶進加拿大，境外收入還要課稅嗎？

加拿大稅務居民一般須申報全球收入，包括留在境外帳戶的收入。是否把錢轉入加拿大，並不決定收入要不要課稅；決定因素是稅務居民身份、收入類別，以及稅收協定的規定（CRA：居民身份）。

請申報扣除境外預扣稅之前的總收入。如果稅款符合資格，另行申請外國稅收抵免。稅收協定也可能使部分收入在加拿大免稅：先申報這筆收入，再在第 25600 行扣除免稅的部分。這部分收入及其境外稅款，都不要計入抵免的計算（CRA：第 25600 行；CRA：外國稅收抵免）。

如果您是在年內成為加拿大居民，部分年度的規則請見成為加拿大稅務居民的第一年。

各類境外收入應填在稅表的哪裡？

須申報的境外收入，換算成加元後，填在對應收入類別的行次。境外預扣稅用於計算抵免，並不會減少您所申報的收入（CRA：外國稅收抵免）。

境外股息不符合加拿大股息稅收抵免的資格（CRA：第 12100 行）。境外房地產的租金或出售，請見加拿大境外的物業；美國出租物業另有自己的申報規定。

計算外國稅收抵免時，付款方是境外機構，並不表示工資或服務收入就是境外來源。受僱收入一般來源於您實際工作的地點；服務業務則以提供服務的地點為關鍵因素。在加拿大境內工作而被境外預扣的稅款，在列入加拿大的抵免之前，請先按適用的稅收協定核對（CRA：外國稅收抵免指引，第 1.53 及 1.57 段）。

該用哪個匯率？

請把境外收入和境外稅款，按款項產生當日的加拿大銀行匯率換算成加元。對於在不同時間收到的定期款項，CRA 允許使用適當的平均匯率；請採用一致的方法，並保留匯率的計算過程（CRA：外國稅收抵免；CRA：貨幣指引）。

如果加拿大銀行通常報價某種貨幣，但當日沒有報價，請使用之前最近一個有報價的日期。如果加拿大銀行不為該貨幣報價，只有在符合 CRA 列明的條件時，才可以使用其他匯率，並請保留資料來源。匯率大幅波動時，平均匯率可能不適用。對於投資收入的境外預扣稅，CRA 表示一般也應使用與該收入相同的換算匯率（CRA：貨幣指引；CRA：外國稅收抵免指引）。

以外幣出售資產時，出售所得按出售當日的匯率換算，成本按取得當日的匯率換算，出售費用則按費用產生時的匯率換算（CRA：資本利得及損失）。

T2209 表和 T2036 表如何減少重複課稅？

T2209 表用來計算聯邦抵免，一般以已繳合資格境外所得稅，與來自該國淨收入所對應的加拿大聯邦稅款，兩者中較低者為限。營業稅款和非營業稅款要分開計算。如果稅款來自多個國家，請按 T2209 表的國家工作表說明計算，並提交一份載有合計金額的 T2209 表（CRA：T2209 表；CRA：外國稅收抵免指引）。

聯邦和省的計算是各自獨立的。T2036 表專門用於非營業的境外稅款，所以境外營業收入要另行查閱適用的省規則。曼尼托巴省居民如果須繳最低稅，不能申請省抵免（CRA：T2036 表）。由他人繳付的稅款、財產稅，或可以退還的多繳款項，一般都不屬於合資格的境外所得稅（CRA：外國稅收抵免指引）。

為什麼利息或股息被預扣的稅，不能全部申請抵免？

對個人來說，利息、股息和房地產以外的其他財產收入所繳的境外所得稅，一般只能在總收入的 15% 以內申請抵免。超出限額的稅款，一般按第 20(11) 條作為收入扣除，這只會減少應稅收入，不能按一元對一元減少加拿大稅款（CRA：外國稅收抵免指引，第 1.22 段）。

即使只申請限額以內的金額，也請先查閱適用的稅收協定。如果預扣稅超過協定稅率，超出的部分不屬於可申請的加拿大外國稅收抵免；CRA 表示應向境外稅務機關申請退還（CRA：外國稅收抵免指引，第 1.35 段）。

在 TFSA 或 RRSP 內賺取的收入所繳的境外稅款，也不計入外國稅收抵免的計算（CRA：外國稅收抵免指引，第 1.69 段）。

如果境外稅款比加拿大對該收入的稅款還高，怎麼辦？

外國稅收抵免不能超過加拿大對相應境外收入所徵的稅款。超出協定限額的稅款，應向境外申請退還；如果合資格稅款超出聯邦抵免，請計算省或魁北克的抵免，再查看可用的扣除。未用完的非營業境外稅款，不能結轉到其他年度；對於某些未能抵免的營業或財產收入稅款，可能可以按第 20(12) 條作為收入扣除（CRA：外國稅收抵免指引，第 1.24 及 1.35 段；《所得稅法》第 20 條）。

按法定規則，未用完的營業外國稅收抵免，可就同一個國家向前追溯三個稅務年度，或向後結轉十年。不能直接轉到另一個國家，也不能重複計算（CRA：外國稅收抵免指引，第 1.98–1.102 段）。如果兩國對同一筆款項在不同年度課稅，抵免也可能無法對上；這種時間差需要另行檢討。

境外養老金在加拿大要課稅嗎？

加拿大居民一般須以加元申報境外養老金的總額，通常填在第 11500 行。稅收協定可能使其中部分或全部在加拿大免稅，這時協定免稅的部分，可以在第 25600 行扣除。應稅養老金的境外稅款，可能符合抵免資格；請不要從養老金金額中減去預扣稅（CRA：第 11500 行）。

具體結果取決於款項類別和稅收協定。定期養老金、一次性付款、年金和社會安全金，可能各有不同的規則。如果境外養老金符合收入分拆的資格，夫妻雙方必須在各自稅表的申報截止日期前，簽署 T1032 表；相關的境外稅款也可按相同比例分拆。CRA 可能接受在申報截止日期後三個日曆年內提出的逾期選擇（CRA：養老金分拆；CRA：T2209 表）。美國社會安全金，請見住在加拿大的美國人；美國退休帳戶，請見加拿大居民的美國退休帳戶。

中國、香港和台灣的協議有什麼影響？

加拿大與中國、香港各有一份稅收協定，與台灣則有一項稅務安排。適用的條文，取決於收入的來源地和款項類別；沒有任何一份協議，會令來自該地的所有款項自動在加拿大免稅（財政部：生效中的協議）。

對於股息和利息，計算抵免之前，請先查閱中國和香港協定的第 10 條和第 11 條，或台灣安排的第 10 節和第 11 節。這些條文可以限制來源國的稅款；香港協定可使部分非關聯方之間的利息在來源地免稅（中國協定；香港協定；台灣安排）。

如果稅收協定使某筆收入在加拿大免稅，請申報這筆收入並申請第 25600 行的扣除，再把這筆收入及其稅款，排除在外國稅收抵免的計算之外（CRA：第 25600 行；CRA：第 40500 行）。

我應該保留哪些已繳境外稅款的證明？

請保留收入報表或境外稅務憑證、境外稅表和評稅通知、已繳稅或已預扣的證明，以及您換算成加元的記錄。如果付款方已代為繳稅，預扣稅憑證通常就足夠；其他情況下，CRA 一般要求提供境外稅表，加上收據或其他付款證明（CRA：外國稅收抵免指引，第 1.45 段）。

電子報稅時，請保存好文件，以備 CRA 索取。提交紙本稅表時，請附上 T2209 表、官方收據和計算說明。已繳美國稅款的，CRA 列明了額外要提供的美國記錄。如果文件是其他語言，須附原件和可接受的英文或法文翻譯（CRA：第 40500 行）。如果境外稅款日後獲得退還或被重新評估，請更新加拿大的申請。

我住在魁北克，要怎樣申請抵免？

魁北克居民用聯邦的 T2209 表計算聯邦抵免，用魁北克稅務局的 TP-772-V 表計算魁北克抵免。計算省抵免時，不使用聯邦的 T2036 表（CRA：第 40500 行；魁北克稅務局：外國稅收抵免）。

魁北克稅務局表示，如果您在年底是魁北克居民，或在您終止作為加拿大居民時是魁北克居民，其抵免可適用於營業或非營業收入的合資格境外稅款。每個國家請填寫並附上一份 TP-772-V 表；把抵免額填在 Schedule E 的第 409 行（魁北克稅務局：TP-772-V）。

示例

僅為以加元計算的示例。一名加拿大居民收到 C$10,000 的境外股息，被預扣 C$1,000 的境外所得稅。他在第 12100 行申報 C$10,000，而不是實際收到的 C$9,000。這筆稅款低於財產收入的上限。假設他的 T2209 計算顯示，來自該國的淨非營業收入對應 C$800 的加拿大聯邦稅款。聯邦抵免為 C$800，剩下 C$200 的合資格稅款，轉到 T2036 表處理。如果該收入對應的省稅至少有 C$200，T2036 表便給予 C$200 的抵免，兩項抵免合計 C$1,000；魁北克居民則改在 TP-772-V 表上另行計算抵免。任何剩餘的非營業稅款，既不會自動退還，也不能轉到其他年度。如果預扣稅超過協定限額，超出的部分不計入加拿大的抵免，須向境外申請退還；計算加拿大抵免時，使用的稅款不得超過協定允許的金額。

您的情況不同？

• 境外租金收入或出售物業：請見加拿大境外的物業；美國出租物業另有額外的美國申報要求。
• 境外帳戶或投資：收入申報與境外財產申報是兩項各自獨立的義務。
• 您在年內搬到加拿大：請見成為加拿大稅務居民的第一年。
• 您為美國雇主工作，或跨境工作：請見跨境工作。
• 您從美國退休帳戶領取款項：請見加拿大居民的美國退休帳戶。
• 您在以往年度漏報了境外收入：請見未申報收入及自願披露。
• 涉及多個國家、境外營業收入、一次性養老金付款，或大額預扣稅：國家、年度、稅收協定和抵免限額，需要一併計算。請把境外稅務憑證、稅表、評稅通知、付款證明和匯率記錄，帶到稅務申報服務。