住在加拿大為美國雇主工作：稅要繳給哪國？

我住在加拿大，遠距為美國公司工作。我的薪酬由哪個國家課稅？

如果您是加拿大稅務居民，而且全部雇員工作都在加拿大完成，即使薪酬由美國公司支付，加拿大也會對這些工資課稅。如果您同時是美國非居民，這些工資就美國聯邦稅而言，通常屬於境外來源，所以美國雇主所在的地點，或您薪酬使用的貨幣，本身並不會讓這些工資須在美國課稅（IRS；加美稅收協定，第十五條）。

請在加拿大稅表上，以加幣申報全部受僱收入。如果沒有 T4，CRA 要求填在第 10400 行；如果有 T4，則使用第 10100 行。如果您的 W-2 工資因向 401(k)、403(b) 或 457(b) 計劃供款而減少，申報加拿大受僱收入時要把這些金額加回去（CRA）。通勤者可另外使用 RC268 表，就與須在美國課稅的工作相關的美國雇主計劃供款，申請加拿大扣除，扣除額以未用的 RRSP 額度為上限。如果是從美國臨時調到加拿大，也可能改用 RC267 表申請，條件是：在開始於加拿大工作之前，您參加了美國的計劃而且不是加拿大居民；您沒有向 RRSP 或其他加拿大註冊計劃供款；而且在之前的 120 個月中，您為該雇主集團在加拿大工作的時間不超過 60 個月。請保留載明日期的記錄，記下每個工作日的工作地點。如果是混合工作安排，一般工資通常按美國工作日佔全部工作日的比例分攤，不過部分福利另有來源規則（IRS，Publication 519）。

我的美國雇主預扣了美國所得稅或社會安全稅。要怎麼取回？

請先請工資部門更正加拿大工作日的預扣稅。如果美國聯邦所得稅已被預扣，美國非居民通常要提交 1040-NR 表，申請退還多繳的稅款；申請加拿大外國稅收抵免，應以實際應繳的稅款為準，而不是可以退還的稅款（IRS；CRA 外國稅收抵免解釋）。請在 W-2 上分別核對聯邦和州的預扣稅：州稅的退稅要透過該州自己的稅表或更正程序辦理。如果您的主要辦公室在紐約，紐約州可能會對您在加拿大遠距辦公的日子課稅。

社會安全稅和醫療保險稅，與所得稅是分開的。它們通常適用於為美國工作的雇員，在美國境外工作有少數例外，另外還有社會安全協定下的規則。對於被錯誤預扣的款項，請先向雇主申請退還；如果行不通，再用 843 表，連同 IRS 列明的證明記錄，向 IRS 申請（IRS）。

我的雇主在加拿大沒有辦公室。誰來扣繳加拿大稅和 CPP？

即使在加拿大沒有辦公室，美國雇主對加拿大居民雇員，仍可能有加拿大的工資扣繳責任。CRA 表示，設在加拿大境外的雇主，對其加拿大居民雇員，與加拿大雇主有相同的扣繳、匯繳和申報責任；雇主應安排加拿大的工資處理，並在需要時簽發 T4（CRA 工資指南）。

CPP 是否適用，需要另外核對。在加拿大沒有營業場所的外國雇主，可以用 CPT13 表申請，把魁北克以外、通常在加拿大居住和工作的全部雇員納入 CPP；申請須由授權簽署人簽署，CRA 批准後，雇主不能取消。扣繳加拿大所得稅，本身並不代表正在扣繳 CPP。請問清楚工資部門，您適用哪個制度，以及是否有任何適用的保障證明書。如果沒有扣繳加拿大稅，請預留資金用於報稅；根據 CRA 的年度測試，當應繳稅款淨額超過 C$3,000（魁北克居民為 C$1,800）時，可能須分期繳稅，截止日期為 3 月 15 日、6 月 15 日、9 月 15 日和 12 月 15 日（CRA 分期稅款）。

請讓工資部門另外核對就業保險（EI）。在加拿大從事的大多數雇員工作都屬於可投保，但 CRA 列出了例外，包括須繳美國州失業保險費的工作。

我通勤到美國上班。稅要繳到哪裡？要申報什麼？

請在加拿大稅表上申報全部工資。如果您是在美國工作的美國非居民，通常還必須提交 1040-NR 表，即使稅收協定已免除這些工資的美國聯邦稅也一樣；稅收協定免稅的工資，要填在 Schedule OI 的 L 項，以及 1040-NR 表第 1k 行，並在該表上申請退還聯邦多預扣的稅款（IRS Schedule OI；1040-NR 表）。如果您有須預扣美國所得稅的工資，申報截止日為稅務年度後的 4 月 15 日，否則為 6 月 15 日（IRS 1040-NR 表說明）。加拿大可能就您在美國工作所得的工資，抵免符合條件的美國稅款（稅收協定，第十五條和第二十四條）。

對於在美國完成的工作，如果該曆年在美國工作所得的報酬不超過 $10,000（美元），第十五條規定這些工資只在加拿大課稅。超過該金額時，如果您在稅收協定規定的十二個月期間內，在美國停留不超過 183 天，而且報酬既不是由美國居民支付或代為支付，也不是由美國的常設機構承擔，仍可能適用減免。由美國雇主支付報酬的工作，通常即使只是短期到訪，也過不了第二個條件（第十五條；財政部說明）。如果稅收協定的減免適用於在美國的工作，每個稅務年度都要簽署新的 8233 表並交給工資部門。工資部門簽署後，須在接受後的 5 天 內轉交 IRS；之後可用 1040-NR 表申請退還多預扣的稅款（IRS 8233 表；說明）。

我通勤上班的日子，會計入美國稅務居民身份的天數嗎？

當天往返的美國工作通勤，只有在超過工作期間內工作日的 75% 時，才可以不計入美國實質居住測試。這個期間通常從您當年在美國的第一個工作日，到最後一個工作日；季節性或週期性的工作，可以有各自獨立的期間。通勤是指在 24 小時內回到您在加拿大的住所。在美國過夜的天數和其他到訪美國的日子，要另外計算（IRS，Publication 519）。

這項例外改變的是居住天數的計算，並不會改變在美國完成的工作所得報酬的來源。如果您計入的天數達到實質居住測試的標準，請先核對您的美國稅務居民身份，再提交 1040-NR 表。更緊密聯繫例外，要求在美國的天數少於 183 天，而且您的稅務所在地（主要工作地點）在加拿大，所以如果您的主要工作地點在美國，通常不符合；須在 1040-NR 表的截止日前，用 8840 表提出申請。否則可能適用稅收協定的居民身份規則，並透過 8833 表連同 1040-NR 表提出（IRS，Publication 519；IRS 稅收協定指引）。請保存一份行事曆，記錄工作地點、過境和過夜的情況。如果您在加拿大的居民身份也不確定，請見加拿大稅務居民身份。通勤工作以外的訪客天數，請見季節性赴美居住者與美國居民身份。

我屬於哪個養老金制度：CPP 還是美國社會安全？

加美社會安全協定通常把雇員的工作，歸屬於工作地點所在國家的制度。已在一個國家參保的員工，如果受雇於在該國設有營業場所的雇主，並被派到另一個國家為該雇主工作，只要預計派駐期不超過 60 個月，通常可以繼續留在派出國的制度內。派駐期更長，或雇主在該國沒有營業場所，則須事先經兩國主管機關同意。保障證明書可證明您獲豁免於另一國的制度（SSA 協定，第五條）。

對於在加拿大遠距工作的情形，請問清楚：加拿大的保障是否適用，以及外國雇主是否已透過 CPT13 表選擇參加 CPP。如果加拿大的保障沒有生效，協定可能改為適用美國法律。對於在美國的工作或派駐，請先向工資部門索取適用的證明書，再把社會安全稅或 CPP 的扣繳，當成錯誤處理。在魁北克工作的，可能適用 QPP 而不是 CPP；保障的認定也應依魁北克的規則核對（CRA 的 CPP 指引；SSA 協定，第五條）。

我要申報美國州稅表嗎？州政府遵守稅收協定嗎？

即使稅收協定免除了聯邦所得稅，美國的州稅表仍可能須提交。IRS 表示，有些州遵循聯邦的稅收協定優惠，有些則不遵循，所以請核對您工作所在的州，以及您 W-2 上列出的州所得稅（IRS）。

以紐約州為例，對於來源於紐約州的薪酬，可能須提交非居民稅表。它的規則也可能把雇員在紐約州以外遠距辦公的日子，視為在紐約州的工作日，前提是雇員的主要辦公室在紐約州，除非雇主在遠距辦公地點設立了真正的辦公室（紐約州）。加拿大通常把這些日子的薪酬視為來源於加拿大，所以加拿大的外國稅收抵免，可能無法減免這筆紐約州稅。在把這筆稅款視為可以抵免之前，請先核對該州的分攤方式和可用的補救辦法（CRA 外國稅收抵免解釋）。

我的加拿大雇主短期派我到美國。我要繳美國稅嗎？

答案取決於在美國工作的報酬、停留的天數，以及誰支付或承擔這些工資。第十五條可以讓在美國工作所得的工資只在加拿大課稅，條件是：這些工資符合該曆年 $10,000（美元）的限額，或者符合 183 天測試以及雇主費用的兩項條件（稅收協定，第十五條）。

如果工資由美國的關聯企業支付，或由美國的常設機構承擔，即使行程很短，結果也可能不同。同時，請確認臨時外派期間 CPP 是否仍是適用的養老金制度，並在需要時取得保障證明書（財政部說明；SSA 協定）。

我的工資已繳美國稅，在加拿大要怎麼申請抵免？

對於計入加拿大稅表、在美國工作所得工資實際應繳的美國稅款，加拿大可能允許外國稅收抵免；可退還的美國預扣稅，並不是最終稅款。依規定應繳的美國社會安全稅和醫療保險稅，也可能符合資格，但受加拿大的限制（CRA 外國稅收抵免解釋；CRA 第 10400 行）。請保留 W-2、美國稅表和稅務記錄、繳款證明、最終的州稅表，以及工作日記錄（CRA 第 40500 行）。聯邦、省和魁北克的抵免計算，請見加拿大稅表上的境外收入。

如果我在兩個國家都工作過，股票期權或 RSU 要怎麼課稅？

加拿大對居民從股票獎勵取得的受僱福利課稅。美國也可能對透過在美國工作賺取的那一部分課稅。RSU 是指在滿足條件（即「歸屬」，vest）時，承諾給予股份或現金。對於適用的雇員期權，稅收協定按授予日到行使或處置日之間的主要工作地點分配收入；請把第十五條在美國工作的免稅測試，套用於相關服務所在的年度，而不是行使期權的那一年。IRS 對 RSU 的來源判斷，是以歸屬前的服務期間為依據（財政部說明；IRS）。

不要以為 RSU 一定適用稅收協定中有關期權的特別規則。加拿大的課稅事件和工資申報，取決於獎勵的條款；CRA 把限制性股票單位與標準期權區別對待，並表示非居民公司可能對期權福利負有加拿大的扣繳和申報責任（CRA）。請保留授予協議、歸屬和行使日期、獎勵對帳單、賺取期間的工作地點，以及兩國的稅務憑證，以便統一複核。

舉例說明

以下僅為舉例；所有金額均為加幣，也沒有假設任何稅率。一位加拿大居民，為一家美國居民雇主工作 200 個工作日，賺取 C$100,000：其中 150 天在加拿大，50 天在美國。假設所有工作日都在第一次和最後一次赴美之間，每次赴美都是當天往返的通勤，這位員工仍是美國非居民，而且換算後，在美國工作所佔的份額超過稅收協定的 $10,000（美元）限額。按簡單的工作日分攤，C$25,000 的工資與在美國的工作有關。加拿大把 C$100,000 全部計入收入；美國可以對在美國工作的那一份課稅，因為美國雇主同時也使 183 天這條稅收協定途徑無法適用。這位員工通常要提交 1040-NR 表，並核對最終的美國稅款，以申請加拿大的抵免。這 50 次通勤佔工作期間工作日的 25%，所以不符合經常通勤者的天數排除資格。

您的情況有所不同？

• 您是住在加拿大的美國公民或綠卡持有人：美國的全球收入申報會改變結果。請見居住在加拿大的美國人。
• 您以承包人的身份向客戶開帳單：雇員工資和稅收協定規則可能並不適用。請見有美國客戶的加拿大自由工作者。
• 您是搬到美國，而不是通勤：居民身份和離境稅要先處理。請見從加拿大搬到美國。
• 您收到了非工資收入的 1042-S 表：請使用美國對付給加拿大人的款項預扣的稅。
• 您的薪酬包含期權或 RSU、有多個雇主、缺少工資扣繳，或對州稅有爭議：請把獎勵文件、合約、稅務憑證、工作日記錄和兩國的稅表，帶到跨境稅務複核。