CRA 重新評估或 IRS 調整後，如何更正另一國的稅表

CRA 更改了或退還了我的稅款：我要告訴 IRS 嗎？

加拿大的退款或重新評估，如果改變了您在美國申請為抵免的外國所得稅，可能須通知 IRS。IRS 把這種符合條件的變化稱為外國稅款重新確定（foreign tax redetermination）。IRS：Publication 514。

本頁適用於作為抵免申請的加拿大稅款。如果您把加拿大稅作為扣除，或依境外所得免稅額排除了該收入（被排除收入所對應的稅款不能抵免），這一程序就不適用；請見住在加拿大的美國人和美國稅表上的境外收入。

請先看通知改變了什麼：

• 加拿大所得稅被退還或減少： 屬於外國稅款重新確定。請繼續閱讀。
• 加拿大所得稅增加，包括因為 CRA 減少了您就美國稅獲得的抵免： 在已繳基礎下，這一般不是重新確定；請見下文「CRA 提高了我的加拿大稅」。
• 您的收入被更改或增加： 同一筆收入可能須在另一國的稅表上更正。這是普通的更正，不是重新確定；請見 1040-X 表填表說明和 CRA：更改稅表。
• 只有利息、罰款或 CRA 福利發生變化： 外國利息和罰款不能抵免（IRS：Publication 514），CRA 的付款也不一定是所得稅退款。

請檢查每個受影響的美國年度，包括使用了結轉抵免的年度。如果沒有任何年度的美國稅發生變化，則不需要 1040-X 表，但仍要把 Schedule C（1116 表）附在變更年度的稅表上。Schedule C 填表說明：誰須提交。

我最晚何時必須更正美國稅表？逾期會怎樣？

如果外國稅款重新確定使某個受影響年度的美國稅增加，一般須不晚於重新確定發生當年的原美國稅表到期日（含延期）通知 IRS。26 CFR 1.905-4(b)(1)(ii)。曆年稅表的正常到期日是 4 月 15 日。如果您住在美國境外，自動延期一般到 6 月 15 日，4868 表可延到 10 月 15 日，提出書面申請後 IRS 可能允許延到 12 月 15 日。IRS：Publication 54。

計時可能在款項到帳之前就開始：在已繳基礎下，退款，或認定您的稅款低於您已繳納並申請抵免的數額，都屬於重新確定。26 CFR 1.905-3(a)。規則從重新確定「發生」的年度開始計算期限，但沒有說明，對 CRA 重新評估而言，這指的是通知年度還是退款年度。如果兩者不同，請在任何一個期限屆滿之前，向報稅員確認哪一年是變更年度。

沒有合理原因而未通知的，罰款為額外美國稅的 5%（每個月或不足一個月），上限為 25%。即使正常的評稅期間已過，IRS 仍可對該額外稅款評稅。IRS：Publication 514。外國退款帶來的稅款增加，利息一般只從您收到退款之日起算，但 CRA 已就較早期間向您支付利息的部分除外。26 CFR 1.905-4(e)(1)。

如果變化使美國稅減少並產生多繳，請在一般的退稅期間內提交退稅申請，一般以提交稅表後 3 年 或繳納美國稅後 2 年 中較晚者為準。1040-X 表填表說明，提交時間。因外國稅收抵免增加而提出的申請，一般適用 10 年 的特殊期間，從實際繳納或應計外國稅款的年度的美國正常申報到期日（不含延期）起算。IRS：Publication 514，退稅申請的時限。

我要更正哪個美國年度：繳稅年度還是變更年度？

遇到退款或減少，要更正您當年把該稅款作為抵免申請的較早美國年度，以及用到其結轉的任何年度；變更年度只決定期限和附上 Schedule C 的年度。額外的加拿大稅怎麼處理，取決於您的美國抵免是按已繳稅款還是按應計稅款計算。IRS：Publication 514。

法規自己的示例說明了這種區分：採現金收付制的個人補繳外國稅款，在繳稅年度申請；收到退款的個人，則對申請該稅抵免的年度重新確定。26 CFR 1.905-3，示例 6 和 7。因此，重新評估通知上的加拿大年度，可能與您要更正的美國年度不同。

請核對 1116 表第 II 部分選的是「已繳」（Paid）還是「應計」（Accrued）；應計選擇不能在更正稅表上作出。IRS：Publication 514，已繳或應計稅款的抵免。

我要提交什麼：1040-X 表、修訂後的 1116 表，還是只寫一份說明？

較早年度的美國稅發生變化時，通常要提交該年度的 1040-X 表、修訂後的 1116 表和說明，並把 Schedule C（1116 表）附在變更年度的原稅表上。符合小額抵免選擇的，不需要 1116 表：僅限被動收入，全部列在收款人報表上，合資格外國稅不超過 US$300（聯合申報為 US$600）。26 CFR 1.905-4(b)(1)(i)、IRS：Publication 514。如果變化使美國稅增加，1116 表填表說明要求您在 1040-X 表的變更說明中寫入：「This amended return and Form 1116 are for a change in foreign tax credit that increases U.S. tax liability.」1116 表填表說明。

如果沒有任何年度的美國稅發生變化，包括結轉抵免吸收了額外稅款的情形，則不需要 1040-X 表。請把 Schedule C（每個適用的收入類別各一份）附在變更年度的原稅表上，不晚於其到期日（含延期）。只寫一封信，不是一般的程序。Schedule C 填表說明：誰須提交、26 CFR 1.905-4(b)(1)(v)。

支持說明應列明受影響的年度、原來的和修訂後的外國稅額、繳稅、應計和退款日期、匯率及退款利息。IRS：Publication 514，說明的內容。在 Schedule C 上，外國稅減少額填在第 II 部分，美國稅的變化填在第 IV 部分。Schedule C 填表說明。聯合申報的稅表，夫妻雙方都要簽名，並且一般各自都要對增加的稅款、利息和罰款承擔責任。1040-X 表填表說明。

CRA 提高了我的加拿大稅：我能多申請美國抵免嗎？

更多的加拿大所得稅，可能支持更多的美國抵免，但額外的稅款必須合格，並在美國抵免上限之內。在已繳基礎下，尚未繳納的重新評估不算額外繳稅；額外已繳的稅款，一般應填入繳稅年度的 1116 表。如果您正在對重新評估提出異議，採現金收付制的申報人一般要等到爭議解決後才能申請抵免，即使款項已經繳納，除非在 7204 表上選擇暫定抵免。IRS：Publication 514，對外國稅務責任提出異議。

在應計基礎下，合格的變化可能要求重新檢視較早的年度；應計稅款如果在其所屬年度結束後 24 個月 內沒有繳納，就視為已退還，因此該年度的抵免會被減少，直到您繳納為止。26 CFR 1.905-3(a)。

加拿大和魁北克稅款被退還：我的美國抵免和結轉會怎樣？

您已申請抵免的加拿大所得稅被退還，一般意味著要更正申請抵免當年的美國抵免：提交 1040-X 表和修訂後的 1116 表，並檢查用到結轉的每個年度。如果更正後沒有任何年度的美國稅發生變化，則隨退款年度的稅表附上 Schedule C 即可。1116 表填表說明、26 CFR 1.905-4(b)(1)(v)。

聯邦和魁北克的退款是兩份單獨的通知，所以兩份都要檢查。如果被退還的省稅屬於您的美國抵免申請，就要把魁北克退款計入；向外國的省繳納的所得稅，符合抵免條件。IRS：Publication 514，哪些外國稅款合格。

請重新計算原來的抵免，再追蹤更正後的未用抵免，進入每個向前結轉或向後結轉的年度。退款可能只減少未用抵免，也可能增加原年度的稅款，或增加用到這些抵免的向前結轉年度或之後向後結轉年度的稅款。在斷定無須更正之前，要審查整條鏈。Schedule B（1116 表）用來核對結轉。IRS：Publication 514，向前結轉與向後結轉。為什麼會有未用的加拿大稅款，請見繳了加拿大稅，為什麼還欠 IRS。

退款一般按原來用於該退還稅款的匯率折算；也要保留退款日的匯率，因為可能需要審查匯兌損益。26 CFR 1.905-3，示例 7。影響同一年度的聯邦和魁北克變化，有時可以合併在一次申報中，但這不會推遲期限：如果合併結果使美國稅增加，則以第一個會使其增加的重新確定來決定日期。26 CFR 1.905-4(b)(1)(iv)。

IRS 更改了或退還了我的稅款：我必須更正加拿大的稅表嗎？最晚何時？

IRS 的更改，只有在改變了您用於加拿大外國稅收抵免的美國稅款時，才會影響加拿大的申報。如果更改是以 IRS 來函的形式出現，請先回覆來函；請見住在加拿大時如何回覆 IRS 來函。

CRA 的解釋說，因後來的外國評稅或重新評估而使所繳外國稅款增加或減少時，應通知 CRA，補繳稅款要附繳款證明，而已退還或可退還的外國稅款，不屬於可用於抵免的已繳稅款。CRA 解釋，第 1.33 段及第 1.45 段。該解釋沒有規定通知期限。適用的限制，一是 CRA 因外國稅款繳納或退還而重新評估的時間，這個時間一般是在個人正常重新評估期間（三年）結束後再延長 3 年（《所得稅法》（Income Tax Act）第 152(4)(b)(iv) 條）；二是退款上限：個人的退款調整，一般不能超過納稅年度結束後 10 個日曆年度（CRA：更改稅表）。

IRS 多收的稅，不會自動提高加拿大的抵免，因為抵免以您來自該外國的來源收入為上限。《所得稅法》第 126(1) 條。魁北克的稅表要透過魁北克稅務局（Revenu Québec）用 TP-1.R-V 表單獨更正。魁北克稅務局可因外國稅款的繳納或償還，在原評稅日與稅表提交日（以較晚者為準）之後 六年 內重新評估。魁北克省《稅法》（Taxation Act）第 1010(2) 條。T1-ADJ 表、可接受的證明、利息減免和異議，請見外國稅收抵免審查。

誰改了什麼：我要更正哪一國的稅表？最晚何時？

另一國的申報取決於稅款的影響，而不是哪個機關發出了通知。

這項變化會影響我的州稅表嗎？

美國聯邦調整可能須另行審查州稅，但各州的申報義務和稅務影響各不相同。要檢查每份受收入、扣除或抵免變化影響的州稅表；僅憑聯邦外國稅收抵免的更正，不能確定州的結果。如果您搬到加拿大後仍有原居住州的稅表，請見搬到加拿大後的美國州稅。

加州是一個例子，其公布的規則涵蓋 IRS 所作的更改。IRS 更改使加州稅增加時，要在聯邦最終確定後 6 個月 內報告。IRS 更改後的加州退稅，必須不晚於加州一般退稅期限，以及聯邦最終確定後 2 年，這幾個日期中最晚的一個。加州表示，如果聯邦更改不影響加州稅，就無須更正。加州特許經營稅局（FTB）也把更正後的聯邦稅表列為更正的理由，但所引用的頁面沒有給出這一途徑的期限。這些是加州的規則，不是全國統一的期限。加州 FTB、FTB Publication 1008、FTB：更正所得稅稅表。

如果兩國都不給予減免，可以請求主管當局協助嗎？

主管當局（competent authority）是各國指定用來解決稅收協定爭議的稅務機關。美國公民或居民，在美國或加拿大的行動可能造成雙重課稅或違反稅收協定的課稅時，可以請求美國主管當局協助。兩國主管當局可依第 XXVI 條協商，協商不成時可能適用具有約束力的仲裁；提出請求並不保證獲得減免。IRS：Publication 597。

請盡早提出。Publication 597 要求及時提出保護性的美國退稅申請，並採取措施保全加拿大的上訴權利；不要把稅收協定請求當作能延長更正、退稅或異議的期限。

依稅收協定第 XXVI(2) 條，主管當局達成的協議，即使超過國內時限也會執行，條件是另一國的主管當局在案件所涉納稅年度結束後 六年 內，收到了案件存在的通知。CRA 的指引要求以書面方式發出該通知，並提供足以識別問題的詳細資料。時間從納稅年度結束時起算，而不是從重新評估通知的日期起算。加拿大與美國稅收協定，第 XXVI 條、CRA 主管當局指引，第 79–83 段。

一般的抵免上限，也可能在沒有違反稅收協定的情況下，仍使美國稅款須繳；請見繳了加拿大稅，為什麼還欠 IRS。

我什麼時候該找專業人士協助？要準備什麼？

當退款涉及多個年度、聯邦和魁北克的通知不一致、外國評稅存在爭議，或期限可能已過時，請做統籌兩國的審查。錯過外國稅款重新確定，要面對未通知罰款，而且評稅沒有時間限制。IRS：Publication 514。

請準備：

• 原來的和修訂後的加拿大稅表（包括魁北克的），以及評稅通知書或重新評估通知書。
• 美國稅表、1116 表、Schedule B 和 C、以往的更正、任何應計選擇，以及 IRS 的調整通知。
• 繳款和退款的憑證與日期，區分所得稅、利息、罰款和福利，並附匯率。
• 結轉計算、州稅表和延期記錄。

如果需要在兩國都作出決定，請使用跨境稅務協助。

舉例

僅供說明。加拿大稅款和退款以加元計；美國抵免和稅款以美元計。匯率為假設值。

第 1 年：一名個人按已繳基礎申請了 C$20,000 的加拿大所得稅。按假設的匯率，每 C$1 兌 US$0.75，合資格外國稅為 US$15,000。該個人用 US$12,000 作為抵免，同一收入類別還有 US$3,000 未用；假設上一年度沒有空間容納它，所以向後結轉。第 2 年：稅表用了其中 US$2,000 的結轉額。第 3 年：CRA 退還了同一筆稅款中的 C$2,000，魁北克也退還了 C$2,000，均不含利息。

按原匯率，C$4,000 的退款使第 1 年的合資格稅款減少 US$3,000，降至 US$12,000。第 1 年的美國稅沒有變化，但其未用的 US$3,000 消失了。沒有替代抵免，第 2 年的美國稅增加 US$2,000。

該個人要為第 2 年提交 1040-X 表、修訂後的 1116 表和說明，不晚於原第 3 年稅表的到期日（含延期），並把 Schedule C 附在該第 3 年稅表上。只檢查第 1 年，會漏掉增加的稅款。如果沒有用過任何結轉，就沒有任何年度的美國稅發生變化，一般只需 Schedule C。

您的情況不同？

• CRA 拒絕了加拿大的抵免，或要求提供證明： 請見外國稅收抵免審查。
• 您需要美國抵免的計算或稅收協定申請： 請見美國稅表上的境外收入。
• 您用了境外所得免稅額，而不是抵免： 請見住在加拿大的美國人。
• 您從未提交原來的美國稅表： 請見補報漏報的美國稅表。
• 變化來自 IRS 來函： 請見住在加拿大時如何回覆 IRS 來函。
• 納稅人已去世： 由遺產的個人代表簽署 1040-X 表，並註明「Deceased」（已故）。請見美國公民在加拿大去世後的最後一年稅表。
• 申請抵免的是您的公司，而不是您： 請見在公司稅表上申請美國稅款抵免。
• 您需要選定由誰來協調兩國的申報： 請見何時需要跨境會計師。