在加拿大為境外雇主或客戶工作的報稅指南

如果我在加拿大為外國雇主工作，工資在哪裡課稅？

加拿大稅務居民須在加拿大稅表上申報在加拿大工作所得的工資。就受僱收入而言，CRA 以您通常實際履行職務的地點作為收入來源地；雇主的地址不會把這些工作日變成境外工作日（CRA 外國稅收抵免解釋，第 1.57 段）。

加拿大居民一般須申報來自加拿大和外國的收入。工作地點仍然重要，因為它決定這筆工資所繳的外國稅能否申請加拿大的抵免（CRA：居民的納稅義務）。外國雇主、外幣或境外存款帳戶，本身都不會改變您在加拿大工作所賺工資的來源地。

如果兩個國家都視您為居民，請先看稅收協定的居民身份判定規則。若依稅收協定，您只被視為對方國家的居民，則依《所得稅法》第 250(5) 款，您被視為加拿大的非居民；在加拿大完成的工作，仍可能依非居民規則在加拿大課稅（CRA 居民身份解釋，第 1.37–1.45 段；《所得稅法》第 250(5) 款）。

外國雇主或境外帳戶會改變我要申報的內容嗎？

不會。加拿大稅務居民須申報居民期間賺取的全部受僱收入或營業收入，包括留在境外帳戶裡的款項（CRA：居民的納稅義務）。

請把帳戶問題和工資分開處理。該帳戶賺取的利息屬於另一類收入；持有外國財產也可能產生 T1135 表的申報義務。請參閱加拿大稅表上的境外收入和境外財產及關聯企業申報。如果您在年內成為加拿大稅務居民，居民期間須申報全球收入。成為居民之前的期間，在加拿大完成的工作仍可能要在加拿大繳稅，但在境外完成的工作一般不用（CRA：新移民的收入申報）。完整報稅方法請見成為加拿大稅務居民的第一年。

在加拿大完成的工作被外國預扣的所得稅，可以申請抵免嗎？

對於完全在加拿大完成的工作，通常不可以。CRA 指出，在加拿大賺取的收入所繳的外國稅，一般不能作為外國稅收抵免申請；外國預扣了稅，並不證明該國有權保留這筆稅款（CRA：居民的外國稅收抵免）。

請先向雇主了解預扣的原因，再查看該國的法律及其與加拿大的稅收協定。如果這筆稅款可以退還，應向該國申請退稅。CRA 不承認已退還或將會退還的稅款，也不承認稅收協定禁止對方國家徵收、卻自願繳納的稅款。對於超出協定限額的預扣稅，CRA 要求納稅人向外國申請退稅（CRA 外國稅收抵免解釋，第 1.33–1.35 段）。

如果部分職務確實是在境外履行，而且對方國家可以對該收入徵稅，外國稅就可能獲得抵免。計算按國家逐一進行，並以加拿大對該境外收入所徵的稅為上限。請參閱加拿大稅表上的境外收入。如果 CRA 要求您就已申請的抵免提供證明，請參閱外國稅收抵免審查。

沒有加拿大 T4 時，如何申報外幣工資？

請先問雇主是否應該開具加拿大 T4；外國雇主即使在加拿大沒有辦事處，也可能有工資申報義務（CRA 雇主指南）。如果沒有 T4，請把受僱收入總額以加幣填入第 10400 行。CRA 的一般填表說明涵蓋未列在 T4 上的受僱收入。外國付款人不會讓在加拿大工作的日子變成外國來源（CRA：第 10400 行）。

每筆工資按收入產生當天的加拿大銀行匯率換算。如果工資在全年不同時間陸續產生，CRA 在適當情況下允許使用全年平均匯率。請保留工資記錄和所用匯率，並把被預扣的外國稅單獨列出（CRA：第 10400 行）。

如果您在魁北克工作但沒有收到 RL-1，請向雇主索取。如果拿不到，請在魁北克稅表上估算您的工資總額和源頭扣繳稅款（魁北克稅務局：第 101 行）。

外國雇主需要按加拿大規定扣繳工資稅款嗎？

就所得稅而言，一般需要：外國雇主向在加拿大工作的加拿大居民支付報酬時，即使在加拿大沒有辦事處，也必須檢查加拿大的預扣、繳交和 T4 申報要求。CPP 和 EI 另有各自的適用規則（CRA 雇主指南，雇主責任）。

如果雇主在加拿大沒有營業機構，CRA 指示雇主對加拿大居民雇員使用「In Canada beyond the limits of any province/territory or outside Canada」（加拿大境內省或地區範圍以外，或加拿大境外）的工資稅表。魁北克居民仍須另外提交魁北克稅表，這筆工資也可能要繳魁北克稅（CRA：受僱省份；魁北克稅務局：第 101 行）。

如果沒有扣繳所得稅，雇員仍須在稅表上補繳差額。雇主（包括獨資經營者）須繳納規定的 CPP 和 EI 款項，並可能面對 10% 的未扣繳罰款；若同一個日曆年內再次明知或嚴重疏忽而未扣繳，罰款升至 20%。雇主還須就漏扣的所得稅支付利息，計至繳款日或次年 4 月 30 日（以較早者為準）；CRA 可隨時評定這筆利息和罰款（《所得稅法》第 227(8)、(8.3) 和 (10) 款）。公司董事也可能須就漏扣的所得稅、CPP 和 EI 承擔個人責任，依據是《所得稅法》第 227.1 條、《加拿大退休金計劃法》第 21.1 條和《就業保險法》第 83 條。追討須符合法定條件，董事可以已盡應有謹慎作為抗辯；追討程序必須在董事最後一次卸任後兩年內開始。

CRA 所述的非居民雇主證明豁免，適用於短期在加拿大工作的合資格非居民雇員；對於加拿大居民，一般不能免除扣繳（CRA 雇主指南，在加拿大的受僱工作）。雇主的設立步驟請見跨境聘用雇員。

如果雇主在加拿大沒有辦事處，我需要繳 CPP 或 EI 嗎？

外國雇主在加拿大沒有營業地點時，CPP 保障並不會自動適用；雇主可以申請把在加拿大的受僱工作納入保障。EI 則是另一個判斷：根據僱傭合約在加拿大從事的大部分工作都屬於可投保工作。請了解雇主是否已選擇 CPP 保障、是否有社會保障協定決定養老金由哪一方承保，以及雇主有沒有扣繳 EI（CRA 雇主指南，CPP 保障和 EI）。

請問雇主在加拿大有沒有營業機構，以及有沒有保障證明。在加拿大設立營業機構，可能改變 CPP 保障的適用。僅有外國社會保障扣款，並不能決定加拿大的保障（《加拿大退休金計劃條例》第 22 條）。

沒有加拿大預扣稅時，什麼情況需要分期繳稅？

如果加拿大預扣的稅款很少，而您的應繳淨稅額在當年以及前兩年中的任何一年都超過適用門檻，您可能需要分期繳納加拿大稅款（CRA：誰需要分期繳稅）。

外國預扣稅不等於加拿大預扣稅。如果外國稅不能抵免，估算加拿大應繳淨稅額時請不要扣除它。請把當年的估算額，以及前兩年中任何一年的數額，與下表的門檻比較；可用 CRA 分期繳稅計算表估算付款額。

CRA 一般把分期繳稅的截止日期定為 3 月 15 日、6 月 15 日、9 月 15 日和 12 月 15 日；如果該日是週末或法定假日，可順延到下一個工作日（CRA：付款截止日期）。分期繳稅提醒只是估算數字，請與您實際預期的應繳淨稅額核對。如果外國雇主開始按加拿大規定扣繳，日後是否需要分期繳稅也可能改變。

分期繳款遲交或不足，當計算出的費用超過 $25 時，會按日計息；當分期繳稅利息超過 $1,000 時，還可能加收罰款（CRA：分期繳稅的利息和罰款）。

如果您住在魁北克，請另外按魁北克應繳淨稅額，檢查魁北克稅務局的分期繳稅要求（魁北克稅務局：分期繳款）。

如果我向境外客戶開發票，這筆收入是自僱收入嗎？

如果您經營自己的服務業務，您須就業務淨收入個人繳稅，並繳納自僱的 CPP 或 QPP 供款；在真正的承包人發票下，外國客戶不會處理加拿大工資扣繳。向外國客戶收費，或把款項收到外國帳戶，並不會讓這份工作變成在境外的受僱工作（CRA：獨資經營；CRA 外國稅收抵免解釋，第 1.53–1.54 段）。

如果您住在魁北克，請在魁北克稅表上用 Schedule R 計算自僱收入的 QPIP 保費（魁北克稅務局：第 439 行）。

自僱收入不會自動需要繳 EI 保費。合資格的獨資經營者可以透過 My Service Canada Account 簽訂協議，選擇加入 EI 特別福利，再在報稅時用 Schedule 13 申報保費。保費涵蓋整個日曆年的自僱收入。如要避免繳納保費，須在簽署後 60 天內退出；領取福利則要求協議已生效至少 12 個月（Service Canada：資格；保費；退出）。

開發票並不能決定您是雇員還是自僱人士。CRA 會看實際的工作關係：誰控制工作、您是否經營自己的業務，以及您有沒有賺取利潤或承擔虧損的機會。如果身份不確定，任何一方都可以申請 CPP/EI 裁定（CRA：受僱身份）。

T2125 表和 CPP 的計算方法請見自僱收入如何課稅。GST/HST 是另一個問題：向非居民提供的某些服務屬於零稅率，但服務和接受方必須符合條件（CRA：出口服務）。請參閱何時須註冊 GST/HST。

如果有幾天在雇主所在國家工作，會有什麼不同？

加拿大稅務居民仍須在加拿大申報全部工資。就外國稅收抵免而言，如果在境外履行的職務占相當比重，CRA 通常按在各國的工作日數分攤正常工資；稅收協定可能改變哪個國家有權徵稅（CRA 外國稅收抵免解釋，第 1.52 和 1.57 段）。請保存有日期的工作日記錄，並把外國稅與對方國家有權徵稅的那部分收入對應起來。如果是美國雇主或有在美國工作的日子，請參閱跨境工作。

例子

以下用加幣舉例，不假設任何稅率。一名加拿大居民在安大略省的家中為外國雇主履行全部職務。工資總額為 C$80,000。雇主預扣了 C$12,000 的外國所得稅，沒有預扣加拿大稅款。

這名員工須在加拿大申報 C$80,000 的受僱收入，而不是 C$68,000。由於每個工作日都在加拿大，這 C$12,000 的預扣稅一般不能作為加拿大的外國稅收抵免。他應向雇主和外國稅務機關查詢如何更正外國預扣稅。加拿大稅款另行計算。他還應查詢加拿大工資扣繳、EI 和 CPP 保障的安排，並檢查是否須分期繳稅。

情況不同嗎？

您的工作地點、身份或居住地，都可能改變答案。在決定申報立場之前，請準備好合約、居住和旅行日期、工作日曆、工資單或發票、外國稅務憑證和稅表，以及任何保障證明。

• 美國雇主或有在美國工作的日子：請參閱跨境工作。
• 在境外有工作日，且已在境外正確繳稅：抵免的計算方法請參閱加拿大稅表上的境外收入。
• CRA 對抵免提出質疑：請參閱外國稅收抵免審查。
• 您以獨資經營者身份向客戶開發票：請參閱自僱收入如何課稅和 GST/HST 註冊。
• 您的雇主沒有加拿大工資扣繳安排，或您在多個國家工作：請透過個人稅務協助整理工作日和扣繳記錄；這些事實會影響稅收抵免、分期繳稅和養老金保障。
• 您住在魁北克：QPP、魁北克工資和魁北克稅表須另外檢查。請參閱個人稅務協助；魁北克稅務局也說明了如何申報在魁北克境外賺取的收入。