Examen du crédit pour impôt étranger par l'ARC : preuves et refus

Pourquoi l'ARC me demande-t-elle des preuves pour un crédit déjà demandé?

L'ARC peut examiner un crédit pour impôt étranger après la production de la déclaration, parce que la déclaration seule peut ne pas montrer si l'impôt étranger était admissible, effectivement payé et définitif. L'ARC vérifie d'abord les renseignements qu'elle possède déjà, puis en demande d'autres au besoin (ARC : répondre à un examen).

Le crédit vise généralement l'impôt étranger sur le revenu ou les bénéfices, calculé sur un revenu de source étrangère que vous avez déclaré au Canada. Si les deux pays vous considèrent comme résident, réglez d'abord la résidence selon la convention fiscale : une personne considérée comme résidente de l'autre pays selon une convention est réputée non-résidente du Canada pour la même période en vertu du paragraphe 250(5) de la Loi de l'impôt sur le revenu. Un revenu exonéré d'impôt canadien par une convention fiscale, ainsi que sa retenue étrangère, n'entrent pas dans le calcul du crédit (ARC : crédit pour impôt étranger). Le montant peut dépendre de la source du revenu, du type d'impôt et de la convention fiscale applicable. Une demande présentée dans une déclaration transmise par voie électronique ne signifie pas que les pièces justificatives ont déjà été examinées; l'ARC indique de les conserver pour une demande ultérieure (ARC : crédit pour impôt étranger). Pour le calcul lui-même, consultez Revenus étrangers dans une déclaration canadienne.

Que dois-je envoyer avant la date limite de la lettre d'examen?

Envoyez les documents que demande la lettre de l'ARC, en indiquant son numéro de référence et sa date de réponse. Si un document n'est pas disponible, expliquez ce qui manque et pourquoi; téléphonez au numéro indiqué sur la lettre si vous avez besoin de plus de temps (ARC : répondre à un examen). Pour les examens du crédit pour impôt étranger menés dans le cadre des programmes d'examen avant cotisation ou d'examen du traitement, l'ARC peut accorder plus de temps dans le cadre d'un projet pilote, mais n'accordera pas de deuxième prolongation; demandez rapidement et envoyez ce que vous avez à la date convenue (ARC : rajustements courants).

L'ARC indique que les documents numérisés peuvent être soumis en ligne. Suivez les instructions de la lettre pour votre programme d'examen. Conservez une copie de la réponse et la preuve de l'envoi. Lorsque l'impôt étranger est entièrement réglé par retenue à la source, un feuillet d'impôt étranger suffit habituellement; dans la plupart des autres cas, l'ARC exige généralement la déclaration étrangère produite ainsi que des reçus ou une autre preuve de paiement (folio de l'ARC sur le crédit pour impôt étranger, paragraphe 1.45). Si vous ne pouvez pas obtenir le dossier final de l'administration étrangère, l'ARC accepte un relevé bancaire, les deux côtés d'un chèque encaissé ou un reçu officiel indiquant un paiement ou un remboursement, l'administration, le montant, l'année d'imposition et la date. Cela remplace seulement le dossier de l'administration; envoyez les autres documents demandés (ARC : rajustements courants).

Pour l'impôt américain, l'ARC exige-t-elle mon formulaire W-2, ma déclaration produite et mon relevé de l'IRS?

Pour une demande d'impôt américain produite sur papier, l'ARC énumère expressément le formulaire W-2, le formulaire américain 1040, le relevé de compte fiscal américain et les autres documents applicables. Dans le cadre d'un examen, envoyez ce que demande la lettre. Si vous avez produit le formulaire 1040-NR comme non-résident des États-Unis, envoyez cette déclaration et expliquez pourquoi le formulaire 1040 ne s'applique pas (ARC : pièces justificatives du crédit pour impôt étranger; IRS : déclarations des non-résidents).

Obtenez le relevé de compte fiscal (tax account transcript) de l'année examinée dans votre compte en ligne individuel de l'IRS, par la poste ou avec le formulaire 4506-T. L'IRS indique qu'un relevé de déclaration (tax return transcript) omet les modifications ultérieures; un relevé de compte montre les paiements et les modifications apportées après la production. Un relevé de déclaration seul ne prouve pas l'impôt final à payer. Si le relevé de compte n'est pas disponible avant la date limite de l'ARC, envoyez avec vos autres documents la preuve de paiement ou de remboursement de remplacement décrite plus haut (ARC : rajustements courants).

Quelle preuve convient pour l'impôt payé en Chine ou dans un autre pays?

L'ARC demande la preuve que l'impôt étranger sur le revenu a été payé, et non un formulaire étranger universel. Pour un revenu imposé en Chine ou ailleurs, commencez par le relevé officiel de revenu ou de retenue, la déclaration produite, l'avis de cotisation ou le relevé de compte fiscal, et le reçu montrant tout impôt additionnel payé. Un feuillet seul ne suffit habituellement que lorsque la retenue règle l'impôt à payer; sinon, l'ARC s'attend généralement à la déclaration et à la preuve de paiement (folio de l'ARC sur le crédit pour impôt étranger, paragraphe 1.45).

Si un document n'est ni en anglais ni en français, envoyez l'original et une traduction en anglais ou en français. L'ARC accepte la traduction d'un membre en règle d'un ordre de traducteurs d'une province ou d'un territoire canadien, ou une traduction attestée par un commissaire à l'assermentation, un notaire ou un avocat. Le nom du signataire doit être écrit en alphabet latin et ne peut pas être celui du contribuable. L'ARC énumère d'autres moyens acceptés.

Pourquoi l'impôt retenu sur la paie peut-il différer de l'impôt finalement dû?

La retenue est un paiement anticipé ou un moyen de régler un impôt à payer; un talon de paie seul peut ne pas établir l'impôt final de l'année. Une déclaration, un avis de cotisation ou un remboursement étrangers peuvent modifier le montant admissible au crédit canadien (folio de l'ARC sur le crédit pour impôt étranger, paragraphes 1.32 à 1.35 et 1.45).

L'ARC exclut l'impôt étranger qui sera remboursé ou qui l'a été. Elle indique aussi qu'une retenue supérieure au taux applicable de la convention fiscale ne compte pas dans le crédit; demandez l'excédent à l'administration fiscale étrangère. Rapprochez le feuillet étranger, la déclaration produite, l'avis de cotisation final, les paiements et les remboursements avant de répondre. Si la déclaration étrangère est encore en attente, indiquez à l'ARC ce qui est provisoire et fournissez le dossier final dès qu'il est disponible (folio de l'ARC sur le crédit pour impôt étranger, paragraphes 1.33, 1.35 et 1.45).

L'impôt sur le revenu d'un État américain, la cotisation de sécurité sociale ou la cotisation Medicare sont-ils pris en compte?

L'impôt sur le revenu d'un État américain peut être admissible s'il s'agit d'un impôt sur le revenu ou les bénéfices visant le revenu étranger en cause. Un prélèvement appelé « impôt » n'est pas admissible du seul fait de son nom : l'ARC indique que certains impôts d'État sur la franchise minimale ou sur le revenu unitaire ne le sont pas, et la réponse peut exiger l'examen de la loi de l'État (folio de l'ARC sur le crédit pour impôt étranger, paragraphes 1.5 à 1.11).

Les instructions de l'ARC pour le formulaire T2209 incluent expressément les cotisations américaines FICA de sécurité sociale et Medicare parmi les cotisations admissibles. Vérifiez si ces cotisations ou les cotisations américaines de travailleur autonome étaient dues selon l'accord de sécurité sociale entre le Canada et les États-Unis; si elles ont été retenues par erreur, demandez un remboursement aux États-Unis. Pour l'impôt payé à bon droit, l'article XXIV de la convention fiscale Canada–États-Unis prévoit un allègement pour les cotisations américaines de sécurité sociale d'un particulier sur un revenu de source américaine, sous réserve des limites du crédit canadien, mais exclut les cotisations d'assurance-chômage. Gardez les cotisations sur la paie distinctes de l'impôt sur le revenu lorsque vous documentez la demande. Pour la couverture et les remboursements, consultez Travailler de part et d'autre de la frontière.

L'ARC a retiré mon crédit et établi une nouvelle cotisation. Puis-je envoyer d'autres preuves?

Oui. Si l'ARC a modifié une demande après un examen, elle indique qu'elle acceptera de nouveaux documents et qu'elle réexaminera la demande en vue d'un rajustement possible. Envoyez les preuves manquantes selon les instructions de la lettre d'examen, avec un court rapprochement de l'impôt demandé, de l'impôt final à payer, des paiements et des remboursements (ARC : fournir des renseignements après un examen).

Si vous contestez une nouvelle cotisation, l'avis d'opposition est la voie officielle. Déposez-le par l'entremise de « Enregistrer mon différend officiel » dans Mon dossier de l'ARC, puis utilisez le numéro de dossier pour soumettre vos preuves. Vous pouvez aussi poster ou télécopier le formulaire T400A ou une lettre signée exposant vos faits et vos motifs au centre de réception des appels de l'ARC (Appeals Intake Centre). Déposez l'opposition dans le délai prévu, même si le bureau d'examen étudie de nouvelles preuves. Si l'ARC établit de nouveau une cotisation après votre opposition, le nouvel avis annule l'opposition initiale; vérifiez si vous devez vous opposer au nouvel avis (ARC : règlement de votre différend). Vous demeurez responsable de votre propre insuffisance d'impôt selon le paragraphe 152(3) de la Loi de l'impôt sur le revenu, y compris si vous êtes travailleur autonome. Les intérêts courent généralement sur un solde impayé selon le paragraphe 161(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu, bien qu'une opposition formelle reporte généralement le recouvrement de l'impôt sur le revenu des particuliers contesté; les intérêts peuvent continuer de courir (ARC : droits des contribuables). Un différend portant sur l'impôt admissible, la source du revenu ou l'allègement prévu par une convention fiscale peut exiger de l'aide en fiscalité transfrontalière.

Ma déclaration étrangère a changé ou a produit un remboursement. Comment corriger le crédit canadien?

Informez l'ARC si un avis de cotisation ou une nouvelle cotisation étrangers modifient l'impôt payé, et fournissez la preuve de tout paiement additionnel. Si de l'impôt étranger a été remboursé ou est devenu remboursable, retirez ce montant de l'impôt admissible de l'année canadienne touchée (folio de l'ARC sur le crédit pour impôt étranger, paragraphes 1.33 et 1.45).

Comparez le nouveau document étranger au calcul du crédit canadien, puis demandez une modification de la déclaration canadienne de l'année touchée. Le processus de modification de l'ARC permet une demande en ligne ou l'envoi postal du formulaire T1-ADJ avec les pièces justificatives. Conservez la déclaration ou l'avis de cotisation étranger révisé, la preuve de remboursement ou de paiement et le calcul des taux de change. Un remboursement étranger peut aussi donner lieu à un gain ou à une perte de change distinct; l'ARC le décrit dans son folio sur le crédit pour impôt étranger, paragraphe 1.44. Si un rajustement ultérieur de l'impôt étranger augmente votre impôt canadien, le paragraphe 161(6.1) de la Loi de l'impôt sur le revenu arrête les intérêts sur cette augmentation jusqu'à 90 jours après le moment où vous êtes avisé pour la première fois du rajustement étranger; il n'efface pas l'impôt. L'ARC peut établir une nouvelle cotisation à l'égard d'un paiement ou d'un remboursement d'impôt étranger pendant 3 ans après la fin de la période normale de nouvelle cotisation de trois ans applicable aux particuliers (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 152(3.1) et sous-alinéa 152(4)b)(iv)).

Pour une entreprise étrangère exploitée à l'étranger, un crédit sur le revenu d'entreprise inutilisé peut être reporté rétrospectivement sur 3 années d'imposition ou prospectivement sur 10 années d'imposition, pays par pays; un crédit hors entreprise inutilisé ne le peut pas. Un particulier qui demande un report rétrospectif produit le formulaire T1-ADJ pour l'année antérieure au plus tard à la date limite de production de l'année où le crédit inutilisé est né (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 126(2) et alinéa 152(6)f.1)).

Si un crédit hors entreprise est limité, vérifiez la déduction distincte du revenu prévue au paragraphe 20(12); le même impôt ne peut pas être à la fois déduit et crédité. Pour le revenu de biens étrangers d'un particulier, autre que des biens immobiliers, l'impôt qui dépasse 15 % du revenu brut est exclu du crédit, même si la déduction du paragraphe 20(11) n'est pas demandée (folio de l'ARC sur le crédit pour impôt étranger, paragraphes 1.22 à 1.24).

De combien de temps dispose-t-on pour demander une modification ou s'opposer?

Une demande de modification et une opposition obéissent à des délais différents. Pour une cotisation ordinaire d'impôt sur le revenu d'un particulier, déposez votre opposition à la plus tardive des dates suivantes : 1 an après la date limite de production de cette déclaration ou 90 jours après la date de l'avis de cotisation (ARC : délais d'opposition). Certaines nouvelles cotisations spéciales peuvent restreindre l'objet de votre opposition; lisez l'avis avant de vous fier à la règle ordinaire.

La limite de remboursement ne prolonge pas le délai d'opposition. Une demande de modification peut corriger une erreur documentée, mais un différend non réglé au sujet d'une nouvelle cotisation exige une opposition déposée dans le délai (ARC : règlement de votre différend).

Exemple

L'impôt étranger admissible part de l'impôt final à payer, et non nécessairement du montant retenu. Montants à titre d'illustration, en dollars américains; aucun crédit canadien n'est calculé. La case 2 du formulaire W-2 d'un résident du Canada indique 12 000 $ US d'impôt fédéral sur le revenu retenu. En l'absence d'autres paiements d'impôt américain ou de crédits remboursables, la déclaration produite et le relevé de compte de l'IRS montrent 8 000 $ US d'impôt fédéral final sur le revenu et un remboursement de 4 000 $ US. Le résident a demandé un crédit canadien en utilisant 12 000 $ US.

Le résident envoie à l'ARC le formulaire W-2, la déclaration produite, le relevé de compte et la preuve du remboursement. Le montant de départ à vérifier pour un crédit d'impôt américain admissible est de 8 000 $ US, et non de 12 000 $ US; le crédit canadien final peut être plus bas, car la source du revenu et la limite de l'impôt canadien comptent encore. Si l'ARC a établi une nouvelle cotisation à l'égard de la demande, le résident vérifie aussi le délai d'opposition distinct tout en demandant une correction.

Votre situation est différente?

La prochaine étape change si le problème concerne la source du revenu, un crédit du Québec ou un différend plus large que cette demande.

• Vous devez calculer les crédits fédéral ou provincial : consultez Revenus étrangers dans une déclaration canadienne.
• Vous avez travaillé physiquement au Canada pour un employeur ou un client étranger : l'impôt étranger devra peut-être être récupéré à l'étranger; consultez Télétravail pour des employeurs et des clients à l'étranger.
• Vous vivez au Canada et travaillez pour un employeur américain : coordonnez les deux déclarations avec Travailler de part et d'autre de la frontière.
• L'examen s'est élargi en vérification ou vise des années non déclarées : consultez Examens, vérifications et divulgation volontaire.
• Vous vivez au Québec : suivez le processus de l'ARC pour le crédit fédéral, mais vérifiez la ligne 409 de la déclaration du Québec, l'annexe E et un formulaire TP-772-V distinct pour chaque pays au lieu du formulaire fédéral T2036. Corrigez une déclaration du Québec au moyen du formulaire TP-1.R-V ou de Mon dossier. Si Revenu Québec établit une nouvelle cotisation, opposez-vous séparément par Mon dossier, au moyen du formulaire MR-93.1.1-V ou d'une lettre, à la plus tardive des dates suivantes : 90 jours après son avis ou un an après la date limite de production de la déclaration lorsque cette prolongation s'applique (Revenu Québec : délai d'opposition); consultez Revenus étrangers dans une déclaration canadienne.
• Votre impôt étranger, votre situation au regard de la convention fiscale ou la nouvelle cotisation touche plusieurs pays ou années : rassemblez les déclarations des deux pays, les relevés de compte fiscal et les avis de l'ARC pour obtenir de l'aide en fiscalité transfrontalière.