ביקורת ובדיקות GST/HST בקנדה: מה CRA בודקת

למה CRA עיכבה את החזר ה-GST/HST שלי או פנתה אליי אחרי ההגשה?

CRA בודקת בקשות להחזר GST/HST לפני התשלום, ועשויה לבקש הסבר או מסמכים. עיכוב אינו מעיד בעצמו על ביקורת או על דחיית ההחזר. CRA בודקת דוחות גם אחרי השומה, כולל פערים בין מכירות שדווחו למס שנגבה, או בין מכירות GST/HST להכנסות העסק בדוח מס ההכנסה. CRA: GST/HST audit and examination; CRA: Post Assessing Review

קוראים במכתב את תקופות הדיווח, הסכומים, המסמכים ומועד המענה. אם הפנייה הגיעה בטלפון, בודקים את ההודעה בחשבון שלכם ב-CRA, או מאמתים את המתקשר דרך מספר טלפון מפורסם של CRA, לפני ששולחים רישומים. לפי CRA, בודק בבדיקה שלאחר שומה עשוי לשאול על מכירות בשיעור אפס או פטורות, על מכירות מחוץ לפרובינציה או למדינה שלכם, ועל הבדלים בין שורות הדוח. מספקים הסבר קצר שקשור למספרים ולרישומים שנתבקשו. משתמשים בשיטת ההגשה ובמספר התיק שבמכתב. אם המכתב מציע הגשת מסמכים באינטרנט, שומרים את מספר האישור. CRA: Post Assessing Review

האם זו בדיקת דוח, בדיקת חשבון נאמנות או ביקורת?

בדיקת חשבון נאמנות בודקת את ה-GST/HST שנגבה, שדווח ושהועבר לממשלה. המונח “נאמנות” מתייחס למס שמוחזק עבור הממשלה. בדיקת דוח בודקת סכומים מסוימים שדווחו, ואילו ביקורת בוחנת את הספרים ואת רישומי המקור באופן מלא יותר. ההודעה והבקשה מזהות את ההליך. בדיקה לאחר שומה אינה ביקורת. CRA: Trust accounts examinations; CRA: Post Assessing Review

CRA בוחרת ביקורות או בדיקות GST/HST לפי הערכת סיכון ובחירה אקראית. בדיקת חשבון נאמנות יכולה להוביל לביקורת אם יש עניינים שדורשים בחינה מעמיקה יותר. אין להסיק ממכתב על GST/HST ש-CRA מבקרת גם את מס ההכנסה. CRA: GST/HST audit and examination; CRA: What to expect during a GST/HST trust accounts examination

אילו רישומים קושרים בין מכירות, מס שנגבה וזיכויי מס תשומות לבין הדוחות שלי?

מכינים התאמה מכל דוח GST/HST אל העסקאות המפורטות שמאחוריו. CRA דורשת רישומים מפורטים מספיק כדי לקבוע את המס שנגבה ואת הסכומים שהוחזרו, זוכו או נוכו. היא עשויה לבדוק ספרי חשבונות, חשבוניות, חוזים, רישומי השכרה וחשבונות בנק. CRA: GST/HST and payroll records; CRA: What you should know about audits

מציגים את פריטי ההתאמה ולא כופים התאמה של הסכומים: הבדלי תזמון, הודעות זיכוי, מכירות פטורות, יצוא והפקדות שאינן מכירות יכולים להסביר פער. אם CRA שואלת על שתי תקופות, בונים התאמה נפרדת לכל אחת ומזהים זיכויים מתקופות קודמות. הבדיקה של CRA לאחר שומה משווה במפורש מכירות, מס שנגבה וזיכויי מס תשומות, ויכולה להשוות הכנסות GST/HST להכנסות העסק בדוח מס ההכנסה. CRA: Post Assessing Review

מה אם חסרות לי חשבוניות או קבלות לזיכויי מס תשומות?

מבקשים מהספק עותק חלופי ואוספים את החוזה, את רישום העסקה ואת מסמכים אחרים שהספק הוציא. אומרים לבודק אם היה בידיכם המקור או ראיה מספקת אחרת לפני ההגשה. עותק חלופי יכול לעזור להוכיח מה כבר היה בידיכם. אם הראיה הנדרשת הושגה לראשונה אחרי ההגשה, העותק לבדו אינו מוכיח שהתביעה המקורית עמדה בכלל התזמון. תשלום בנקאי עוזר לעקוב אחר עסקה, אך אינו מבסס בעצמו את הזיכוי. Excise Tax Act, section 169(4)–(5); CRA: What you should know about audits

מתאימים כל זיכוי שנוי במחלוקת אל הנרשם שנשא בהוצאה, אל ה-GST/HST ששולם או שמגיע לתשלום, ואל השימוש ברכישה בפעילות מסחרית. אם רכישה שימשה גם פעילות חייבת במס וגם פעילות פטורה או פרטית, מראים את ההקצאה ולא תובעים את כל המס. לפי CRA, יש לשמור חשבוניות או קבלות רכישה עבור זיכויי מס תשומות. מספר הרישום של הספק ופרטים נדרשים אחרים תלויים בעסקה. את שדות הקבלה ואת חלון התביעה ראו בהגשת GST/HST ותביעת זיכויי מס תשומות. CRA: GST/HST and payroll records; CRA: Input tax credits

אם הספק אינו יכול לספק את הפרטים החסרים, אומרים לבודק בדיוק מה חסר ומספקים את הרישומים שיש לכם. אין להכין חשבונית בעצמכם. סעיף 169 מתיר לשר לפטור נרשם מדרישת תיעוד כשרישומים מספיקים מבססים את האספקה ואת המס, אבל זה חריג לפי שיקול דעת ולא זכות אוטומטית. Excise Tax Act, section 169(5)

אם משיגים ראיה מספקת לראשונה אחרי ההגשה, אפשר עדיין לתבוע זיכוי שלא גובה בדוח מאוחר יותר לפי סעיף 225(3)–(4). אם הוא כבר נתבע, לתביעה המאוחרת יש תנאי תיקון, ואין לתבוע אותו פעמיים. חלון התביעה הרגיל הוא ארבע שנים מתקופת הדיווח המקורית. לגבי גורמים מסוימים (specified persons) הוא בדרך כלל שנתיים החל משנת הכספים שבה נכללת התקופה הזו. את מועד ההגשה המדויק ואת החריגים ראו בהגשת GST/HST ותביעת זיכויי מס תשומות. Excise Tax Act, section 225

איך מגבים יצוא בשיעור אפס או אספקות שנעשו מחוץ לקנדה?

קודם מזהים אם מכרתם סחורות, שירותים או נכסים בלתי מוחשיים. לקוח או כתובת בחו״ל אינם מוכיחים לבדם שיעור אפס. מתאימים את החשבונית לתנאי היצוא הרלוונטי ושומרים ראיות גם לעסקה עצמה וגם לעובדות שהתנאי דורש. CRA: GST/HST on imports and exports

לגבי סחורות, CRA מציינת מכירות ומסמכי הובלה תואמים כראיות אפשריות ליצוא, ואומרת שקבלה מהדואר או משליח יכולה לתמוך בסחורות שנשלחו אל מחוץ לקנדה. אם הקונה קיבל את הסחורות בקנדה, חלים תנאים נוספים, כולל יצוא מהיר וראיה שהקונה אכן ייצא את הסחורות. לגבי שירותים, אספקות מסוימות ללקוחות שאינם תושבי קנדה יכולות להיות בשיעור אפס, אבל CRA מפרטת חריגים. יש לבחון חוזה וכתובת חיוב בחו״ל מול האספקה בפועל. CRA: Exports - Tangible Personal Property; CRA: GST/HST on imports and exports; CRA: Exports - Determining Residence Status

מה לשלוח בבדיקה של החזר מס על דירה חדשה להשכרה?

שולחים את המסמכים שמופיעים בבקשת CRA, יחד עם אינדקס קצר שמקשר כל מסמך אל הבקשה ואל הנכס. לקונה-משכיר שמשתמש בסוג בקשה 6, CRA מפרטת את דוח ההתחשבנות, את הסכם המכר החתום ואת הסכם השכירות. המסמכים שמפורטים לבונה-משכיר שונים, ולכן בודקים את סוג הבקשה בחלק C של טופס GST524 לפני שעונים. CRA: New residential rental property rebate

שומרים את טופס GST524 שהוגש ואת כל נספח פרובינציאלי, את רישומי הסגירה והמס, ואת חוזה השכירות שמראה את שימוש המגורים שנתבע. אם יחידה מזכה מחוץ לקומפלקס מרובה יחידות נמכרה בתוך שנה אחת מהמגורים הראשונים בה, כוללים את רישומי המכירה: ייתכן שיידרש החזר, בהתאם לשימוש שהקונה מתכוון לו. Excise Tax Act, section 256.2(10) אם CRA מבקשת מידע נוסף או מציעה לדחות, מזהים את המסמך, החישוב או עובדת הזכאות החסרים ועונים על אותה סוגיה. אם הודעה כבר דחתה את ההחזר, רישומים חדשים יכולים לתמוך בשומה חוזרת אחרי בדיקה. דחייה אחרי שומת ביקורת דורשת השגה כדי ש-CRA תבחן את הבקשה. בודקים את המועד שבהודעה ואת כלי ההחלטה של CRA להשגה על GST/HST, ולשלבי ההשגה ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון ב-CRA. את הזכאות ראו בGST/HST על נכס מגורים. משכיר דירות מגורים לטווח ארוך אינו יכול בדרך כלל להחליף החזר שנדחה בזיכוי מס תשומות על הרכישה. CRA: New residential rental property rebate

עד כמה אחורה CRA יכולה לתקן שומת GST/HST, וכמה זמן צריך לשמור רישומים?

בתקופת מס נטו רגילה של GST/HST, מגבלת השומה הכללית היא ארבע שנים אחרי המאוחר מבין מועד הגשת הדוח והיום שבו הוגש בפועל. בהחזר שכבר שולם או קוזז, מגבלת השומה החוזרת הכללית היא ארבע שנים אחרי הגשת בקשת ההחזר. שומה ראשונית של החזר אפשר לעשות בכל עת. אלה שעונים נפרדים, וסעיף 298 כולל חריגים. Excise Tax Act, section 298

CRA יכולה לקבוע שומה בכל עת כשהיה מצג שווא שנובע מרשלנות, מחוסר זהירות או מהפרה מכוונת, מרמה או ויתור בפועל. לשומות GST/HST ספציפיות מסוימות יש תקופות שונות. אם בודק שואל על תקופה ישנה, בודקים את תאריכי ההגשה והשומה בפועל ואת הבסיס המשפטי לפני שמניחים שהיא סגורה. Excise Tax Act, section 298

הנרשם חב ביתרת ה-GST/HST שלו: בעל עסק יחידני חב בה באופן אישי, ושותף כללי או שותף אחר שאינו שותף מוגבל יכול לחבות בסכומי השותפות שנוצרו בזמן חברותו לפי סעיף 272.1(5). דירקטור של חברה יכול לחבות במס נטו שלא הועבר, בריבית ובקנסות לפי סעיף 323, בכפוף לתנאי גבייה שבחוק ולהגנת שקידה נאותה. CRA חייבת לקבוע שומה בתוך שנתיים מהמועד שבו האדם חדל לאחרונה להיות דירקטור. בן זוג, ילד קטין או מקבל אחר שהוא צד קשור, שקיבלו נכס של חייב במחיר נמוך משווי הוגן, עלולים גם הם לחבות לפי סעיף 325, עד הנמוך מבין פער השווי וחוב ה-GST/HST הרלוונטי. אפשר לקבוע שומה בכל עת. נציג, כולל מנהל עזבון, שמחלק נכסים של נרשם בלי אישור סילוק נדרש (clearance certificate) יכול לחבות עד שווי מה שחולק לפי סעיף 270.

בדרך כלל שומרים רישומי GST/HST במשך 6 שנים מסוף שנת המס האחרונה שהם קשורים אליה. שומרים ללא הגבלת זמן רישומים של רכישות ומכירות של נכסים לטווח ארוך, ורישומי עסק היסטוריים שמשפיעים על מכירה או סגירה מאוחרת. הנחיות של CRA, דוחות שלא הוגשו והשגות או ערעורים שלא הוכרעו יכולים להאריך תקופות שמירה אחרות. כלל השמירה נפרד ממגבלת השומה החוזרת. שומרים עותקי עבודה של דוחות שהוגשו באופן אלקטרוני ומקבלים אישור בכתב מ-CRA לפני שמשמידים רישומים מוקדם מהמועד. CRA: GST/HST records to keep; CRA: Where to keep records and for how long

מה קורה אם CRA מציעה לדחות זיכויים או לתקן שומה?

מכתב הצעת ביקורת מסביר את השינויים המוצעים. CRA נותנת לכם 30 ימים להסכים או לא להסכים. בודקים את מועד המענה שבמכתב ואת הסכומים השנויים במחלוקת. לשלבי המענה ולהשגות אחרי שומה ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון ב-CRA. שולחים רישומי ביקורת בשיטה המאובטחת שהמבקר מציע. מבקרי CRA אינם יכולים לקבל רישומים בדוא״ל. CRA: What you should know about audits

הצהרה כוזבת שנעשתה ביודעין או ברשלנות חמורה יכולה גם להפעיל את הקנס לפי סעיף 285: הגבוה מבין $250 לבין 25% מההפרש הקבוע בחוק במס או בהחזר. אם ההצעה כוללת קנס, בודקים את הבסיס שצוין. Excise Tax Act, section 285

ביקורת יכולה להסתיים בלי שינוי, או בהודעת שומה או שומה חוזרת שמראה יותר מס לתשלום או החזר. בדיקה לאחר שומה יכולה להסתיים בלי שינוי, בהנחיה או בתיקון דוח. שומרים יחד את ההצעה, את התגובה שלכם ואת ההודעה הסופית. אם חולקים על שומה, מגישים השגה על GST/HST בתוך 90 ימים מיום שליחת ההודעה, בעזרת טופס GST159 או השירות המקוון של CRA. אם מאחרים, מבקשים הארכה בתוך שנה אחת אחרי המועד הזה. להקלה יש תנאים. את שלבי ההשגה ראו בבדיקות, ביקורות וגילוי מרצון ב-CRA, ואת החיובים שנקבעו בשומה ראו בקנסות, ריבית והקלות של CRA. Excise Tax Act, sections 301 and 303; CRA: What you should know about audits

דוגמה

נתונים להמחשה בלבד, בדולרים קנדיים. עסק מדווח על מכירות של C$100,000, על GST/HST שנגבה או שניתן לגבות של C$10,000 ועל זיכויי מס תשומות של C$7,000 בתקופת דיווח אחת, כך שנשאר מס נטו של C$3,000. CRA שואלת למה הזיכוי גבוה.

הבעלים שולח התאמה של עמוד אחד: סך ספר המכירות הוא C$100,000, סך עמודת המס שלו הוא C$10,000, וסך עמודת ה-GST/HST בספר הרכישות הוא C$7,000. כל שורת רכישה מפנה למסמך ספק ומציינת איך נעשה שימוש ברכישה. לזיכוי אחד של C$1,000 חסרה חשבונית ספק, ולכן הבעלים מבקש עותק ומסמן את השורה כלא מאומתת. אם הבעלים אינו מצליח לבסס את המס ואת הפרטים הנדרשים האחרים, אותם C$1,000 נשארים בסיכון והמס נטו יעלה ל-C$4,000. התשלום הבנקאי אינו ממלא את הפער. CRA: GST/HST and payroll records; Excise Tax Act, section 169

המצב שלכם שונה?

• אתם צריכים את שדות הקבלה המדויקים או את המועד האחרון לתביעה: ראו הגשת GST/HST ותביעת זיכויי מס תשומות.
• החזר המס שלכם על דירה להשכרה תלוי בשימוש בנכס או בבעלות עליו: ראו GST/HST על נכס מגורים.
• CRA הוציאה שומה שנויה במחלוקת או שיש לכם שנים חסרות: ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון ב-CRA.
• השומה החוזרת כוללת ריבית או קנסות: ראו קנסות, ריבית והקלות של CRA.
• גביתם שיעור GST/HST פרובינציאלי שגוי: ראו תיקון שיעור GST/HST שגוי.
• הרישומים שלכם משתרעים על כמה תקופות, או שזיכויים גדולים עלולים להידחות: קבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי להתאים את מסמכי המקור לכל דוח שהוגש.
• העסק שלכם רשום בקוויבק: Revenu Québec מטפלת בדרך כלל שם בדוחות GST/HST ו-QST, בביקורות ובהשגות. להשגה על GST/HST משתמשים בשירות המקוון שלה או בטופס FP-159-V. להשגה על QST משתמשים בטופס MR-93.1.1-V. Revenu Québec סופרת את תקופת ההשגה מתאריך ההודעה. CRA מטפלת במוסדות פיננסיים רשומים נבחרים, ויש לפעול לפי הגוף שהוזכר בהודעה. Revenu Québec: Reporting GST/HST and QST; Revenu Québec: How to file an objection; CRA: Listed financial institutions