加拿大護士與代班醫生：美國短期合約怎麼報稅

我住在加拿大，美國的短期合約要報哪些稅表？

在美國從事貿易或業務（trade or business）的非居民外國人，即使稅收協定免除了這筆收入的稅，也要提交 1040-NR 表，即非美國稅務居民使用的美國稅表。在美國提供個人勞務，一般屬於從事美國貿易或業務，工作時間短並不會因此改變這一點（Publication 519；1040-NR 表填表說明，Table A）。

有一條很窄的規則，把外國雇主支付的少量報酬視為非美國來源：該稅務年度在美國停留不超過 90 天，所得報酬不超過 US$3,000，且由非居民外國人、沒有從事美國貿易或業務的外國合夥企業或公司，或美國人設在境外的辦事處支付。美國醫院或人力派遣機構一般不是外國雇主，過去那條工資低於個人免稅額的例外已經取消（Publication 519，為外國雇主提供的勞務和例外情形）。

在美國醫院實際上班所得的報酬，無論您的住址或銀行在哪裡，一般都是美國來源收入。如果部分工作在加拿大完成，工資一般按工作天數分攤（IRS：個人勞務收入）。

以住在溫莎、在底特律上班的護士為例，要核對這些稅表：

1040-NR 表只允許逐項扣除；標準扣除額僅限來自印度的部分學生和商業學徒（填表說明第 12 行）。第 13c 行增加了臨時加班扣除，上限為 US$12,500，適用於持有有效社會安全號碼（SSN）、並領取《公平勞動標準法》（FLSA）規定的加班費的雇員；其他條件見 Schedule 1-A 填表說明（IRS 摘要）。

除已預扣稅款的抵免外，其他扣除和抵免，都取決於是否在截止日後 16 個月內報稅；如果您漏報了上一年的稅表且 IRS 已通知您，期限還要更短。所以逾期報稅的承包人，可能失去差旅和住宿扣除。4868 表延長的是報稅日期，不是繳稅日期（Publication 519）。

W-2 還是 1099：預扣、稅收協定主張和報稅有什麼不同？

雇員工資和自僱人士的臨床服務費，適用不同的預扣和稅收協定規則。標有 1099 的表格，既不能證明這名工作者被正確歸類，也不能免除付款方對非居民所得報酬的預扣義務。

8233 表是您在付款前交給付款方、用來申請稅收協定預扣豁免的表格；付款方簽字接受後，須在 5 天內送交 IRS（Publication 515）。加拿大承包人往往用不了它：稅收協定第 V(9) 條的勞務測試取決於付款時還不知道的天數，所以付款方可能要按預設稅率預扣，您再透過 1040-NR 表追回多扣的部分（8233 表填表說明）。與 IRS 簽訂預扣協議，或憑 IRS 來函取得最高 US$5,000 的最後一筆付款豁免，也可以減少預扣（Publication 515）。

非居民承包人收到的可能是 1042-S 表（顯示支付給外國人的報酬和已預扣的稅款），而不是 1099-NEC 表。即使沒有收到任何表格，收入也可能須課稅；付款方沒有預扣，也不能決定您是否必須報稅。稅收協定免稅的報酬，連同 Schedule OI 的 L 項，填在第 1k 行，不填在第 1a 行。如果付款方因為沒有提交 8233 表而預扣了稅款，要把第 1a 行減去免稅金額，並附上一份聲明，寫明 8233 表本應包含的事實（1040-NR 表填表說明）。

對雇員而言，稅收協定第 XV 條規定，在美國工作所得的報酬不超過 $10,000 時，只在加拿大課稅。超過該金額後，還須同時符合：停留天數不超過上限（在該財政年度開始或結束的任何 12 個月期間內，累計 183 天），報酬不由美國居民支付或代為支付，並且不由美國常設機構負擔。美國醫院或派遣機構一般屬於美國居民，所以僅憑合約期短，並不能解決問題。詳細內容以及由雇主派出的情形，請參閱跨境工作。

對承包人而言，稅收協定第 VII 條規定，營業利潤只在加拿大課稅，除非可歸屬於美國常設機構。常設機構包括固定營業場所，以及根據第 V(9) 條的勞務測試：符合下列任一情形，您就被視為在美國有常設機構：

• 在任何 12 個月期間內，您在美國停留 183 天或以上，並且您執業的主動經營總收入中，來自美國勞務的部分超過 50%；或
• 在任何 12 個月期間內，您為同一項目或相關聯的項目，在美國提供勞務達 183 天或以上，客戶是美國居民或在美國設有常設機構，且勞務與該常設機構有關。

天數要按這 12 個月內的所有合約合計，而不是一次輪班一次輪班分開算。第 XIV 條已被廢止（加拿大與美國稅收協定第 V、VII 和 XIV 條）。

主張稅收協定第 VII 條免除這筆收入稅款的承包人，一般還要附上 8833 表；對受僱個人勞務提出的稅收協定主張，可以免交，其中包括稅收協定第 XV 條下的雇員報酬。未披露必須披露的立場，每次罰款 US$1,000（1040-NR 表填表說明）。承包人要用的表格見有美國客戶的加拿大自由工作者。

在 13 週的美國旅行合約中，我的每日津貼或住宿津貼要課稅嗎？

旅行護士或代班醫生合約上的住宿津貼，不會因為派遣機構稱之為報銷，或合約期為 13 週，就自動免稅。美國的免稅規定和加拿大的處理，要分別測試。

如果您是自僱人士，就沒有可以排除的工資津貼：客戶支付的款項是收入，差旅和住宿只有符合下文測試時才是營業費用，在加拿大填在 T2125 表上。Publication 515 規定，付款方按報銷計劃（accountable plan）支付給非居民的差旅和住宿款項，免於申報和預扣，但屬於報酬的部分除外（Publication 515）。

美國的稅務所在地測試有什麼要求？

美國的差旅規則一般把稅務所在地（tax home）認定在主要工作地點，而不是家庭住所。沒有主要工作地點時，要看是否在所稱住所附近工作、是否有重複的生活開支，以及是否保持聯繫，來判斷稅務所在地是否存在；沒有稅務所在地，就談不上因離開它而產生可扣除的差旅費（Publication 463，稅務所在地）。

預計持續、並且實際持續 1 年或更短的任務，一般屬於臨時任務，但續約和在同一地點的一連串短期任務，可能改變這一結論（Publication 463，臨時任務或工作）。

對雇員而言，報銷計劃是派遣機構的一種安排：只補償有憑證的營業費用，多出的部分要退回，並受適用的每日津貼規則約束。按該計劃支付的款項不計入工資；其他款項都算工資，把普通報酬改稱費用，並不能構成免稅的依據（26 CFR 1.62-2(c)–(f)）。被視為工資的津貼，不能用您實際的住宿和差旅開支來抵減：Publication 463 規定，不在一小部分特定類別內的雇員，不能扣除未獲報銷的雇員差旅費（Publication 463）。

加拿大接受派遣機構的美國處理方式嗎？

加拿大的處理依據加拿大的福利和津貼規則，不依據派遣機構的美國工資稅處理。即使津貼沒有計入美國應稅工資，仍要分析它在加拿大應否計入收入。

CRA 的雇主指南指出，免費住宿是應稅福利，並介紹了對膳食和住宿的特殊工作地點減免。條件包括：工作是臨時性的；另有一處主要居所一直保留並且沒有出租；距離遠到每天往返不合理；以及提供膳食和住宿至少持續 36 小時（CRA：膳食、住宿和差旅津貼）。

Publication 463 是寫給美國納稅人的，CRA 雇主指南也沒有說明：為美國派遣機構工作的加拿大居民，在加拿大是否有稅務所在地，也沒有說明美國人力派遣機構的住宿津貼在加拿大如何處理。不要以為美國的工資稅處理，就能帶來加拿大的減免。

各州徵什麼稅？州政府會遵守稅收協定嗎？

美國州稅與聯邦稅收協定減免是分開的：IRS 說明，有些州承認美國的稅收協定，有些州不承認（IRS：稅收協定）。每個工作所在州和適用的城市，都要核對。

這些只是示例，不是全國統一的規則；紐約州的頁面也沒有涉及稅收協定的處理。

我要繳美國社會安全稅和醫療保險稅，還是繳 CPP，還是兩者都要繳？

社會保障協定的設計，是讓同一份工作只由一個國家的計劃涵蓋，而不是兩國都涵蓋（CRA 對協定的說明；SSA 小冊子）。美國醫院或派遣機構的雇員，即使住在加拿大，一般也由美國社會安全和 Medicare 醫療保險涵蓋。住在加拿大的自僱人士則由加拿大退休金計劃（CPP）涵蓋；魁北克居民要聯絡魁北克退休局（Retraite Québec），該機構把美國列為協定國家之一（魁北克退休局）。

所得稅方面的稅收協定免稅，本身並不表示免繳工資供款。由加拿大雇主派出的工作者，以及錯誤預扣的供款如何退還，請參閱跨境工作。

CRA 對協定的說明指出，對於為期 6 個月或更短的美國訪問期間所做的工作，加拿大一般不會簽發 CPP 承保證明書；而 CRA 現行的證明書頁面則說，將暫時在加拿大境外工作的加拿大居民自僱人士，可以申請證明書（CRA：誰可以申請）。依賴任何一種說法之前，請先詢問 CRA。對於在境外簽有臨時合約的自僱工作者，Retraite Québec 表示，申請材料齊全後，最多在 40 天內出具證明書（Retraite Québec）。

非居民外國人一般不須繳美國自僱稅，但社會保障協定可能改變這一結果，所以在決定是否適用 Schedule SE 之前，要先確認工作者的分類和居住地（IRS：社會安全、Medicare 和自僱）。

我要怎麼申報美國報酬，並在加拿大申請抵免？

加拿大稅務居民要以加元申報美國的雇傭收入或專業收入。符合條件的美國聯邦和州所得稅，可以支持加拿大外國稅收抵免，但受加拿大限額的約束。

沒有出現在 T4 憑證上的美國雇傭收入，填在第 10400 行（CRA：境外雇傭收入）；自僱的臨床收入填在 T2125 表，均以加元申報。聯邦外國稅收抵免使用 T2209 表和第 40500 行；魁北克以外的省抵免使用 T2036 表。魁北克居民不填 T2036 表；CRA 請他們向魁北克稅務局（Revenu Québec）了解魁北克的抵免。

CRA 的抵免說明一般把聯邦抵免限定為以下兩者中較小的一個：已繳的合格外國稅款，以及按外國淨收入本應繳納的加拿大稅款。對自僱收入，美國營業所得稅未用完的抵免，可以向前結轉 3 個稅務年度，或向後結轉 10 個稅務年度（《所得稅法》第 126(2) 款）；這項結轉只適用於營業所得稅。

抵免計算按以下順序進行：

1. 工資或專業收入、福利和津貼，按加拿大規則核對。CRA 要求，把使 W-2 表金額減少的 401(k)、403(b) 或 457(b) 計劃供款加回，並且不要用已預扣的稅款來減少外國收入；在加拿大須課稅的津貼要加進來。
2. 美國聯邦、州和地方的最終稅款，包括有效的稅收協定主張和退稅。
3. 按 CRA 的匯率規則換算金額，並保留所用匯率。
4. 加拿大的抵免；如果美國稅款發生變化，要相應更新。

CRA 的所得稅專題解釋（Folio）說明，已退還或將退還的稅款、違反稅收協定而自願繳納的稅款，以及超過稅收協定稅率的預扣稅款，都不屬於已繳外國稅款，納稅人應向外國稅務機關申請退還多繳的部分（CRA 外國稅收抵免專題解釋，第 1.33–1.35 段）。

美國社會安全和 Medicare 供款，也可能是可抵免的外國稅款；要把它們和所得稅預扣分開。更廣泛的申報規則，請參閱加拿大稅表上的境外收入。

我要有 SSN 或 ITIN，才能領報酬和報稅嗎？

持有美國工作簽證的非居民外國人，有資格申請 SSN，IRS 只向沒有資格取得 SSN 的人簽發個人納稅人識別號碼（ITIN）。ITIN 只用於聯邦稅務，不具有工作許可的效力（IRS：ITIN）。對於已獲工作許可、只是在等待美國社會安全局（SSA）辦理的人，IRS 一般不會簽發 ITIN；在 8233 表或 W-8BEN 表載明收款人的納稅人識別號碼之前，付款方一般也不能給予稅收協定優惠（IRS：SSN 簽發延遲）。

沒有資格取得 SSN、但有聯邦稅務用途（例如主張稅收協定或報稅）的承包人，可能需要 ITIN；申請步驟見非居民的營業收入稅表。

反覆到美國輪班，會讓我成為美國稅務居民嗎？

即使每份合約都很短，反覆到美國輪班，也可能改變聯邦稅務居民身份，因為這項測試按三年合計天數，而不是按每份合約計算。如果您今年在美國至少 31 天，並且今年的天數，加上去年天數的三分之一和前年天數的六分之一，達到 183 天，該測試一般會使您成為美國稅務居民。一份 13 週的合約最多 91 天（只計實際在美國境內的天數），所以兩份連續的合約，在加上以前年度的天數之前，最多合計 182 天（IRS：實質居住測試）。

如果在工作期間，您有超過 75% 的工作日，是從加拿大的住處通勤到美國上班，這些通勤的日子不計入天數。通勤是指在 24 小時內回到住處，所以在兩次輪班之間住在美國住所的日子，不算通勤日（Publication 519，經常通勤者）。即使通過了該測試，您仍可能是非居民。主張更緊密聯繫，要求當年在美國停留少於 183 天、稅務所在地在加拿大、沒有申請成為永久居民，並且最遲在 1040-NR 表的截止日提交 8840 表。稅收協定的居民身份判定規則（第 IV 條）要填在 1040-NR 表上，並附上 8833 表（Publication 519）。請參閱季節性赴美居住者與美國居民身份和持 TN 簽證的加拿大人。

合約結束後離開美國，是單獨的一步。Publication 519 說明，外國人一般必須在離境前至少 2 週取得合規證明（certificate of compliance，即 2063 表或 1040-C 表，向 IRS 納稅人協助中心辦理），除非適用例外；工資受美國預扣稅約束的經常通勤者屬於例外（Publication 519 第 11 章）。

我是住在加拿大的美國公民：有什麼不同？

住在加拿大的美國公民或綠卡持有人，一般要遵守美國對全球收入的申報規則，而不是上文僅適用於非居民的處理；加拿大居民身份還會帶來加拿大的申報義務。稅收協定抵免的協調和工資供款的涵蓋範圍，仍需審查（IRS：海外的美國公民和居民外國人）。請先看住在加拿大的美國人；自僱工作請見住在加拿大的美國人：繳美國自僱稅還是 CPP。

每份合約要保留哪些記錄？

保留足夠的證據，把每筆付款與合約、工作地點和所涵蓋的費用對應起來。僅有 W-2 表，不能證明津貼可以免稅、有權享受稅收協定優惠，或確定最終的加拿大抵免。

• 合約和續約：付款方的法定名稱、雇員或承包人條款、醫院所在地、預計結束日期和後續續約。
• 報酬明細：工資或服務費、每日津貼、住宿津貼、獎金、報銷款、扣除項，以及派遣機構的報銷政策。
• 差旅和住宿證明：過境日期、按州和城市統計的工作日、過夜地點、住宿發票，以及加拿大住所的開支。
• 承保和稅收協定文件：承保證明書、8233 表，以及支持所主張豁免的證據。
• 稅款核對：W-2 表、1042-S 表或付款方的其他表格、已提交的稅表、評稅通知書、繳款、退稅和貨幣換算。

舉例

僅供說明。一位加拿大居民護士，因一份美國短期合約，領取了 US$30,000 工資和 US$5,000 住宿津貼。假設經審查，津貼在美國可以排除，但在加拿大須課稅。假設本例所有金額都按每 US$1 兌 C$1.40 換算。

加拿大雇傭收入為 C$49,000：C$42,000 工資，加上 C$7,000 須課稅的津貼。如果只是換算 W-2 表上 US$30,000 的工資數字，就會漏掉在加拿大須課稅的津貼。

假設符合條件的美國聯邦和州所得稅最終為 US$5,000，但已預扣 US$6,000，其中 US$1,000 會退還。進入加拿大抵免計算的所得稅金額是 C$7,000，不是 C$8,400。如果適用的加拿大限額更低，加拿大抵免可能更小。工資供款需要單獨審查，本例未予計入。

您的情況不同？

• 由加拿大雇主派您去美國：雇主和稅收協定的條件很關鍵；請參閱跨境工作。
• 您還在加拿大為美國客戶做遠距工作，例如遠距讀片或遠距醫療：承包人表格和稅收協定分析，請參閱有美國客戶的加拿大自由工作者。
• 您是美國公民或綠卡持有人：請參閱住在加拿大的美國人。
• 您在兩次輪班之間留在美國、申請成為永久居民或搬到美國：在認定仍適用 1040-NR 表之前，先看季節性赴美居住者與美國居民身份。
• 您的合約透過專業公司結算：本頁只涵蓋以個人名義簽訂的合約。請先看專業公司，再就美國方面預約跨境稅務審查。
• 津貼有爭議、涉及多個工作州，或有漏報的稅表：請預約跨境稅務審查。請帶上合約、報酬明細、工作日記錄和兩國的稅務文件。