住在加拿大漏交 FBAR 或 TFSA 表格：補救與罰款

我每年都提交了美國稅表，卻從沒提交過 FBAR。第一步該做什麼？

如果您的美國稅表已申報這些帳戶產生的全部收入，只缺境外銀行及金融帳戶報告（FBAR），只要 IRS 還沒有就此聯繫您，您也不在 IRS 民事或刑事調查之下，就應盡快補交每一份逾期的 FBAR。IRS 表示，這樣可以把潛在罰款降到最低；它並不承諾減免。

FBAR（境外銀行及金融帳戶報告，FinCEN 114 表）是單獨的報告，不是 1040 表的附件，所以提交美國稅表並不等於提交了 FBAR。每份 FBAR 涵蓋一個曆年，截止日是次年的 4 月 15 日（自動延期至 10 月 15 日），須透過 FinCEN 的 BSA 電子申報系統（BSA E-Filing System）以電子方式提交，個人可以無需註冊即可申報。在 10 月 15 日 之後提交即為逾期，並需要說明原因。IRS 和 FinCEN 的頁面沒有為一般的逾期 FBAR 規定追溯年限（六年只出現在簡化程序和下文的罰款期限中），所以需要核查應補交哪些年度。

FBAR 涵蓋境外任何地方的帳戶，包括聯名帳戶，以及您持有超過 50% 權益的公司所擁有的帳戶，即使這些帳戶沒有應稅收入也一樣。對於聯名持有的帳戶，應檢查配偶的 FBAR 是否已經申報。參見哪些帳戶需要申報及申報門檻。

把帳戶對帳單與已提交的稅表對照，核查利息、股息、利得和註冊帳戶的收益。加拿大的免稅待遇並不能確定美國的稅務處理，遺漏收入的情形可能需要不同的程序。

IRS《國內稅收手冊》（IRM）對因非故意而違規、並透過準確申報予以糾正的情形，規定了合理原因例外，並允許審查員酌情處理。請保存每份申報為何逾期的解釋，以及提交證明。

哪種補救途徑適合我？簡化境內程序為什麼可能不適用？

如果您的美國稅表已申報全部收入，只缺表格，則適用下表前三行。簡化程序面向還漏報了境外資產收入的人；住在加拿大並提交過 1040 表，本身並不使您符合條件。

簡化境外程序（Streamlined Foreign Offshore Procedures）要求您是非故意地沒有申報境外資產收入和繳稅；只漏表格，不符合這一條件。對公民和綠卡持有人，居住條件一般要求在三個相關納稅年度中至少一個年度裡，沒有美國住所，並在美國境外至少停留 330 個整天；聯合提交時，夫妻雙方都須符合。任何一個納稅年度正在接受民事審查（即使與境外資產無關）或受刑事調查的人，兩種簡化程序都不能使用（IRS）。境外簡化提交涵蓋三年的稅表和資訊申報表，加上六年的 FBAR，且此前已評定的罰款不會被免除；提交資料中要放什麼，參見補報漏交的美國稅表。

簡化境內程序適用於不符合境外非居民條件的情形，同時還須符合其他條件，一般要繳納 5% 的境外罰款。有加拿大地址並不能解決這項條件；符合境外條件的人一般不適用境內程序，即使此前已提交過美國稅表。

漏交的 8938 表可以逾期補交嗎？

如果須提交 8938 表，應依據逾期資訊申報表程序，把它附在相關年度的更正所得稅稅表上，前提是您沒有受到 IRS 民事審查或刑事調查，IRS 也沒有就這些表聯繫您。FBAR、逾期的 3520 表或 8621 表都不能代替它：填表說明只在資產已於同一年度按時提交的上述表格之一中申報時，才免除該資產的申報。應先確認每個年度的門檻：只有符合居住條件或境外停留天數條件，才適用居住在境外者的較高門檻（參見境外帳戶申報）。

8938 表填表說明規定，未提交的初始罰款為 US$10,000。如果在收到 IRS 通知後 90 天仍未改正，則每 30 天期間或其中一部分，再加罰 US$10,000，附加罰款最高為 US$50,000。與未披露的指定境外金融資產相關的少繳稅款，還可能被處以 40% 的準確性相關罰款。對於聯合稅表，未提交罰款按您與配偶為同一個人計算，每個人都要為全部金額負責。合理原因可能帶來減免；按時提交 1040 表並不能免除這一單獨的申報要求。

我的 TFSA 需要提交 3520 表和 3520-A 表嗎？

TFSA 在美國稅務上是否屬於外國信託，尚無定論；IRS 的表格填表說明和 Revenue Procedure 2020-17 都沒有涉及。如果它是外國信託，而且您被視為其所有者，則每年都可能要提交 3520 表和 3520-A 表，而且沒有哪項豁免明確適用。判斷漏交了什麼之前，應一併確定帳戶的分類、所有權和豁免；帳戶協議很關鍵。

美國所有者在持有信託的每一年，都要填寫 3520 表第 II 部分，即使沒有任何交易，並且必須確保該信託提交所要求的 3520-A 表；如果信託沒有提交，所有者一般須將替代表附在 3520 表上。

Revenue Procedure 2020-17 涵蓋合格退休信託，以及合格的醫療、殘疾或教育儲蓄信託；它沒有明確涵蓋通用型 TFSA。美國稅法第 6048 條下的擬議法規尚未定稿。3520 表填表說明只允許您對 2024 年 5 月 8 日之後結束的納稅年度依賴該擬議法規，並且您和關聯人士必須完整、一致地適用，所以它不涉及更早的年度。該擬議法規將增設一類享受稅收優惠的儲蓄信託，條件是在一個國家的合計價值不超過 US$50,000，但其豁免條文只列出了退休、醫療、殘疾和教育類別，所以即使按該擬議法規，TFSA 也沒有被明確涵蓋。

註冊退休儲蓄計劃（RRSP）和註冊退休收入基金（RRIF）不同：3520 表填表說明依 Revenue Procedure 2014-55，對某些加拿大退休計劃設有例外。分類條件參見美國稅表上的加拿大註冊帳戶。如果這些表格本應提交卻一直沒有提交，應單獨補交；具體順序和罰款，見下文相應部分。

Revenue Procedure 2020-17 能免除以前年度的 RESP 信託表格嗎？

對於持有合格教育儲蓄信託的合格個人，Revenue Procedure 2020-17 可以免除 3520 表和 3520-A 表的申報。它並沒有宣布每一個 RESP 都符合資格。

該 Revenue Procedure 僅適用於合格個人，即在未結年度已遵守美國所得稅申報要求或正在補辦合規，並已在需要時（包括在更正稅表上）把信託的供款、收益和分配申報為收入的人；並且僅適用於符合所列全部條件的信託。條文沒有點名 RESP，所以必須把每份計劃的條款與這些條件逐一對照，條件見美國稅表上的加拿大註冊帳戶。某個具體的 RESP 是否符合這些條件，尚無定論。

它適用於此前所有未結的納稅年度，但受第 6402 條和第 6511 條的退款限制約束，所以不限於新開立的計劃。如果合格信託已被評定或繳納了 3520 表或 3520-A 表罰款，可以在這些限制內用 843 表申請減免或退還。FBAR、8938 表和所得稅方面的義務仍然存在。關於由誰申報 RESP 以及提款如何課稅，參見RESP 與美國公民家庭的美國稅務。

漏交的表格應按什麼順序補交？

先補交逾期的 FBAR：IRS 關於逾期 FBAR 的建議，只有在 IRS 尚未就此聯繫您時才適用。然後，把 8938 表和其他資訊申報表隨更正稅表一併寄出，並單獨提交 3520 表和 3520-A 表。如果適用遺漏收入的程序，則以該程序的說明所定的順序為準。

8938 表和信託表格這兩行，依據 IRS 逾期資訊申報表指引；FBAR 一行依據 IRM 4.26.16。提交步驟和罰款通知的答覆，參見補交漏報的境外申報。

我該為 TFSA 申請 EIN 嗎？這會引來對舊稅表的要求嗎？

只有 3520 表第 II 部分或 3520-A 表適用於該 TFSA 時，才需要為它申請雇主識別號碼（EIN），所以應先判斷這一點。適用時，3520 表和 3520-A 表的填表說明以 EIN 識別信託，絕不用您的社會安全號碼（SSN）。SS-4 表填表說明把網上申請限於在美國有住所或營業地的申請人；在加拿大，請透過電話、傳真或郵寄申請。

SS-4 表第 11 行向信託詢問其出資日期，或其必須取得 EIN 的日期。IRS 的任何說明都沒有說取得 EIN 會觸發對舊信託申報表的補交要求，也沒有說不會。由於申請表要求填寫這個日期，應把它視為申請前需要權衡的未決風險。有文件記載的風險是漏報本身（如果確實存在漏報）。

罰款最高可能有多大？IRS 能只發出警告嗎？

即使您的稅表顯示應繳稅款很少或為零，也可能被處以境外申報罰款，而且一個帳戶可能涉及不止一種表格。

FBAR 的金額採用最新公布的通脹調整表；罰款上限取決於罰款評定的時間。每個漏報年度都是單獨的報告，各有自己的上限（IRM 4.26.17），所以上限會隨漏報年數相乘。IRS 審查員指引規定，對正在審查的各未結年度，非故意 FBAR 罰款總額不超過所涉帳戶最高合計餘額的 50%，並要求審查員對帳戶的每個共同所有者分別作出決定（IRM 4.26.16）；這是手冊的限制，不是法律規定。信託方面的金額來自 3520 表和 3520-A 表的填表說明；收到通知後繼續不合規，還可能被加罰。以上是潛在罰款，不是對您的案件將花費多少的計算。

是的，當不宜處以金錢罰款時，IRS 可以發出 FBAR 警告信（Letter 3800）。這是審查員依據 IRM 4.26.16 享有的酌情權，不是所有表格都享有的先警告再處罰的權利。

會計師沒有告訴我，算合理原因嗎？

會計師沒有提醒您，並不自動構成合理原因。IRS 國際罰款手冊指出，僅僅依賴他人代為報稅，本身並不足夠。

請記錄您披露了什麼、您詢問並收到了什麼建議、報稅員的委託範圍包括什麼，以及您何時發現並更正了遺漏。請保留問卷、帳戶文件、往來函件和稅表副本：它們能區分實際收到的建議，與「以為報稅員都處理了」。IRS 的一般指引規定，是否減免取決於具體罰款和事實。

IRS 在評定 3520 表和 3520-A 表的罰款之前，會先考慮合理原因說明；其他逾期資訊申報表可能先被罰款，之後才需要答覆。手冊還指出，減免申請應包含在偽證罰則下作出的聲明，並建議審查員在權衡任何一年的合理原因之前，先確保所有未結年度的申報都已提交。請先補交所有漏報的年度，並讓說明只陳述事實。

如果我從沒提交過這些表格，IRS 能追溯多遠？

FBAR 民事罰款的期限，是自截止日起 六年。對於 8938 表和 8621 表，以及 3520 表和 3520-A 表上的信託申報，與漏交表格相關的稅款，要到該表提交後 三年 才結束評稅期間，所以逾期補交才會啟動這一期限。提交 1040 表並沒有啟動所有期限。

簡化程序的提交窗口是程序本身的要求，並不限制 IRS 追查較早遺漏的年限。

漏交的表格什麼時候可能被認定為故意？什麼時候該找人幫忙？

FBAR 民事罰款中的故意，可以包括明知而無視這項義務、魯莽漠視，或有意迴避了解這項義務。因此，IRS 手冊並不把故意限於蓄意逃稅。

隱瞞帳戶和無視警告都可能起作用。手冊把對 Schedule B 境外帳戶問題的錯誤回答或空白回答，稱為「值得考慮的重要事實」，並與隱瞞、涉及金額等其他事實一併權衡；它本身不能單獨決定問題。非故意行為和合理原因是不同的標準：無意的錯誤並不自動免除罰款。

如果某份漏交的表格看起來是故意的，非故意途徑就不再適用。簡化程序要求聲明行為是非故意的，將改為適用故意罰款的各行；IRS 還把單獨的刑事調查自願披露做法（Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice），列為其境外合規選項之一。參見補交漏報的境外申報。在核查事實之前，請不要簽署非故意聲明。

如果漏報了收入、信託分類不確定、漏了多個年度、IRS 已經聯繫過您，或事實可能顯示故意，請在提交前取得專業審查。跨境稅務審查可以一併處理表格、收入更正和可用的途徑。

請準備好已提交的美國稅表和 Schedule B、加拿大稅表、年度對帳單和最高餘額、開戶和銷戶記錄、供款和提款歷史、帳戶協議、任何 EIN 往來函件、配偶的 FBAR（如有）、報稅員的溝通記錄，以及 IRS 的每一封來信。

舉例

僅供說明；以下餘額和收入均為換算後的美元。

一位住在加拿大的美國公民提交了四年的美國稅表，卻從未提交 FBAR。加拿大帳戶每年合計最高價值為 US$80,000。已提交的稅表如實申報了每年 US$1,000 的帳戶利息和所有其他應報收入，應繳稅款也已繳清。假設無需提交 8938 表（US$80,000 低於居住在境外者的 8938 表門檻），IRS 也沒有聯繫或調查。

這位公民核對每年的帳戶清單，以電子方式補交漏報的 FBAR，並準確說明逾期原因，保存回執。僅漏報這些報告，並不符合簡化境外程序關於遺漏收入的條件。僅供規模參考：四份報告按目前 US$16,536 的上限，最高可達 US$66,144，但手冊對 US$80,000 餘額設定的 50% 上限為 US$40,000，這會限制審查員的總額。兩者都只在罰款被評定時才適用；合理原因或警告信可能意味著沒有罰款。任何罰款減免的主張仍需有依據；上述假設的事實並不保證結果。

如果 TFSA 每年還有 US$2,000 的收益沒有列入美國稅表（四年共 US$8,000），審查就不同了：提交材料之前，必須一併評估帳戶分類、收入處理和補救途徑。

您的情況不同？

• 您也從沒提交過美國稅表：請參見補報漏交的美國稅表。
• 您需要提交步驟、合理原因的措辭或罰款免除：參見補交漏報的境外申報。
• 您需要判斷 TFSA 或 RESP 是否屬於外國信託，或是否符合減免條件：參見美國稅表上的加拿大註冊帳戶；RESP 的家庭角色，參見RESP 與美國公民家庭的美國稅務。
• 您還漏交了加拿大基金或 ETF 的 8621 表：參見在美國境外購買的基金。
• 您是綠卡持有人，並依據稅收協定主張了加拿大居民身份：稅收協定並不免除 FBAR 義務（IRS FBAR 指南），而 8938 表的雙重居民規則，取決於您是否隨稅表按時提交了 8833 表（8938 表填表說明）。
• 您持有加拿大公司：公司的帳戶以及公司本身，都可能涉及漏報的申報；參見美國人持有的加拿大公司。
• 您漏交了美國帳戶的加拿大 T1135 表：參見漏報美國帳戶的境外財產申報。
• IRS 已經給您來信：參見住在加拿大時如何答覆 IRS 來信。
• 遺漏收入、信託處理有爭議、漏報多個年度，或可能涉及故意：請帶上上文準備的記錄，尋求跨境稅務審查。