用營業帳戶付個人開支：算提款還是可扣除？

我可以用營業帳戶支付個人開支並扣除嗎？

不可以。從營業帳戶支付的個人帳單仍然是個人開支，而且個人、生活及家庭開支不可扣除，除非《國內稅收法典》（Internal Revenue Code）有明確規定允許。只有經營貿易或業務的普通且必要開支才是營業扣除項目。款項從哪個帳戶支出，並不會改變它所支付的是什麼；Schedule C 填表說明也指出，不得把個人、生活及家庭開支列入「其他費用」清單。

稅務問題出在把這筆款項申報為扣除項目；在多成員 LLC 中，如果分配款超過該成員的計稅基礎，也可能需要課稅。在帳簿上，個人付款屬於所有者提款：這是您從公司取走的錢，不是經營成本。Publication 334指出，獨資經營者不得扣除從事業中提取的個人款項。像這樣把個人與公司資金混在一起，稱為資金混用（commingling）。

本頁適用於獨資經營者，以及按獨資經營或合夥企業課稅的 LLC。如果您的 LLC 已選擇按 S 公司或 C 公司課稅，請改看S 公司支付個人開支或C 公司支付所有者開支。

如果符合下列任何一項，您的情況就不單純：

• 個人付款橫跨數個月或數年。
• 其中任何一筆已在提交的稅表上扣除。
• 不只一位成員使用同一個帳戶。
• IRS 已就稅表來函，或貸款機構、買方或投資人即將審閱帳目。

分類前先準備：營業使用過的每個帳戶和信用卡的對帳單、您不確定的付款背後的收據或發票、營業的課稅方式（獨資經營者、單一成員 LLC、多成員 LLC 或公司）、有多位成員時的營運協議，以及可能已列入這些費用的稅表。

什麼樣的開支可以扣除？哪些屬於個人、生活或家庭開支？

開支必須既「普通」又「必要」才可扣除。Publication 334把普通開支定義為在您的行業中常見且被接受的開支，把必要開支定義為對您的業務有幫助且適當的開支。個人、生活或家庭開支無論由誰支付、從哪個帳戶支出，都通不過這項測試。

第 262 條的法規列舉了多數個人開支的例子：

獨資經營者自己的退休計劃供款和一半自僱稅，也有各自的扣除項目，列在所有者本人的稅表上，而不是 Schedule C（Publication 334）。請把每筆付款記為提款，符合資格時再到該處申請扣除。參閱帳簿中的自僱人士健康保險。

成立 LLC 或以公司名義購買東西，就可以扣除嗎？

不可以。一項費用可否扣除，取決於它的用途，而不是卡片、發票或所有權登記上寫誰的名字。

就所得稅而言，除非選擇按公司課稅，否則單一成員 LLC 被視為與所有者無別（被忽略實體）。其業務活動列入所有者的稅表，經營業務的個人一般列在 Schedule C。成立 LLC 並不會讓個人費用變成可扣除。

在美國境內設立、有兩位或以上成員的 LLC，除非選擇按公司課稅，否則在聯邦所得稅上屬於合夥企業（IRS）。如果 LLC 只有夫妻二人，並依州法以夫妻共同財產方式持有，IRS 接受按被忽略實體或合夥企業兩種方式處理，因此請確認您過去的稅表採用哪一種（IRS）。合夥企業在 1065 表第 9 行至第 21 行的扣除項目只限營業扣除（填表說明），所以成員的個人帳單不屬於這裡。

身份可能在年度中途改變：預設情況下，單一成員 LLC 增加第二位成員後就成為合夥企業，合夥企業只剩一位成員時則成為被忽略實體；提交 8832 表選擇後，生效日期最早可追溯至提交前 75 天（填表說明）。請按每筆付款的日期核對當時的身份。

以公司名義購買的物品，只有用於業務的部分可以扣除，例如汽車的業務里程。

本頁討論聯邦所得稅。資金混用是否影響 LLC 的責任保護，本頁不作解答；請參閱修正營業與個人資金混用。

我該如何記錄從營業帳戶支付的個人款項？

應記為權益類帳戶中的所有者提款，而不是費用。Publication 334把提款帳戶（drawing account）描述為單獨的帳戶，用來記錄為支付個人和家庭開支而從事業提取的營業收入。

1. 在帳戶對帳單上找出每一筆個人付款。
2. 把它的類別從費用改為所有者提款帳戶。
3. 加上備註，註明款項用途。
4. 把帳戶與對帳單對帳。

提款不是扣除項目，所以不會減少利潤。若把個人付款誤記為費用，利潤會被少算；改記入提款帳戶後，利潤會增加同等金額。提款也不是額外收入：獨資經營者來自事業的收入是淨利潤，即營業收入減營業費用（Publication 334）。提款在損益表和資產負債表上的位置，請參閱記錄所有者提款。

如果 LLC 有多位成員，這筆款項要記入誰的資本帳戶？

記入受益的成員。多成員 LLC 替某位成員支付個人帳單時，應視為該成員的提款，記入該成員的資本帳戶，不作為 LLC 的費用；但若屬於貸款或服務報酬則不在此列。其他成員的帳戶不變。

合夥人的資本帳戶會因提款和分配而減少（1065 表填表說明）。計算合夥人應分擔的收入或虧損時，不計入分配款，所以分配款不會改變該分擔額（Publication 541）。

三個陷阱：

• 也可能是貸款。如果成員們約定該成員要還款給 LLC，這就是向成員提供的貸款，合夥企業在 Schedule L 申報（填表說明）。究竟屬於哪一種，取決於營運協議和成員實際的做法。
• 服務報酬則不同。合夥企業就服務付給合夥人的款項，若不考慮合夥企業收入而決定，可能屬於保證付款（第 707(c) 條；Publication 541）。個人帳單本身不是保證付款，但若用來清償合夥企業欠該合夥人的服務報酬，則不論帳簿怎麼寫，都可能屬於保證付款。合夥企業替合夥人支付的健康保險，視為保證付款，合夥企業可以扣除，對合夥人則是收入。如果合夥企業改記為減少分配，合夥企業就不能扣除（Publication 541）。參閱保證付款與合夥人提款的差別。
• 大額分配可能需要課稅。合夥人收到現金分配時，一般只有超出其合夥權益調整後計稅基礎的部分才確認收益（Publication 541）；參閱合夥人資本帳戶。

部分屬於業務、部分屬於個人的費用（例如汽車、電話或住宅）怎麼處理？

只有業務部分可以扣除。Publication 334指出，部分屬於個人的開支，應把個人部分與業務部分分開，而個人部分一般不可扣除。

汽車方面，請保留帳簿、日記或行車記錄，Publication 463把這些列為可證明業務用途的記錄。業務比例以及汽車折舊限額，見混合用途費用與業務比例；住宅辦公室的測試，見住宅辦公室扣除。

我已在稅表上扣除了個人項目：該怎麼更正？可能面臨什麼罰款？

已提交的稅表若把個人費用當作營業費用扣除，該年度的利潤就被少算，所以每個受影響的年度都可能需要更正。

• 獨資經營者或單一成員 LLC：每個年度分別提交一份 1040-X 表。所得稅和自僱稅都可能改變，州稅表可能也要更改。聯合申報的稅表由夫妻雙方簽名，雙方一般都要為增加的稅款、利息和罰款負責，不過可能適用無辜配偶減免（innocent spouse relief）（填表說明）。
• 合夥企業或多成員 LLC：提交更正後的 1065 表，並為合夥人提交更正後的 Schedule K-1。適用集中審計規則的合夥企業（除非已在按時提交的稅表上選擇退出，否則預設適用）則改為提交行政調整申請，一般在提交日期與到期日兩者中較晚者之後的 3 年 內提交（第 6227(c) 條；填表說明）。各合夥人自己的稅表也可能需要更改。

罰款風險取決於兩點：當初為什麼扣除，以及您是否在 IRS 首次就審查事宜聯絡您之前更正。

比率和測試標準取自 IRS 申報不準確相關罰款頁面。IRS 對未在到期日前繳付的稅款以及這些罰款也會收取利息（1040-X 表填表說明）。如果您能證明少繳的部分有合理原因，並且是出於善意，申報不準確罰款就不適用於該部分（26 U.S.C. 6664(c)）。

時機很重要。在到期日（含延期）之後、法規規定的最早截止時點之前（例如 IRS 首次就審查該稅表聯絡您），提交的更正稅表，或按時提交的行政調整申請，屬於合格更正稅表（qualified amended return）：計算申報不準確罰款時，其中補繳的稅款視為已在稅表上申報，但與欺詐立場有關的部分除外（26 CFR 1.6664-2）。就合夥企業項目而言，截止時點還包括 IRS 首次就審查合夥企業的稅表聯絡該合夥企業。是否更正稅表，要看具體情況。參閱更正稅表以修正營業費用錯誤。

哪些記錄能證明哪些付款屬於業務、哪些屬於個人？

銀行對帳單只顯示錢從帳戶轉出，沒有顯示付的是什麼。Publication 583指出，費用的佐證文件應顯示所付金額，以及該款項屬於營業費用。它也指出，光有付款證明不足以確立扣除，所以要保留能證明費用已發生的發票或收據。

每項已扣除的開支，其背後的記錄請保留到該稅表的評稅期間屆滿為止，一般為稅表提交後 3 年；若提早提交，則從到期日起算。如果稅表遺漏了超過總收入 25% 的收入，期間為 6 年；從未提交的稅表或欺詐性稅表則沒有期限（IRS）。收據遺失的處理，請參閱遺失的營業費用收據。

今後如何避免個人與營業資金混用？

營業帳戶只作營業之用，要取錢就用轉帳。Publication 583指出，營業帳戶要與個人支票帳戶分開，只用於營業，並且只有在個人提款時，才開立付給自己的支票。下面的第 2、3、5 項是有幫助的習慣，不是 IRS 的規定。

1. 營業費用只從營業帳戶支付，或使用僅供營業的信用卡。
2. 用轉帳把錢付給自己的帳戶，並標示為所有者提款。許多所有者會固定在特定日期轉帳固定金額，這樣不尋常的付款就會很顯眼。
3. 個人帳單從個人帳戶支付。如果不小心用錯，發現時就把該筆付款記為提款。
4. 每月把營業帳戶與對帳單對帳。
5. 多成員 LLC 中，每位成員各設一個提款帳戶。

開立帳戶的方法，請參閱LLC 或獨資經營者的營業銀行帳戶。支付自己報酬的方式，請參閱從 LLC 支付自己的報酬。

舉例

以下範例僅作說明，所有金額以美元計。

獨資經營者支付全家旅遊和日用雜貨

一名獨資經營者的事業在這些項目之前有 $60,000 的利潤。她用營業帳戶支付了一筆 $1,200 的全家旅遊和一筆 $300 的雜貨帳單。

• 兩者都屬於個人開支，所以她把 $1,500 記為所有者提款。Schedule C 的利潤維持 $60,000。
• 如果她把這兩筆記為費用，利潤會顯示為 $58,500，比實際少算 $1,500。

以單一成員 LLC 名義購買的汽車

一位所有者聽朋友說這樣就能全額扣除，便用他新成立的單一成員 LLC 的名義買了一輛 $40,000 的 SUV。LLC 在所得稅上被忽略，所以只有業務用途部分計入。里程日誌顯示 70% 的里程屬於業務。一般只有這個比例可以扣除：業務里程按標準里程費率計算，或按實際費用及允許折舊的約 70% 計算。其餘 30% 屬於個人。車輛有特殊的折舊和記錄規定（Publication 334），所以該比例要套用在這些規定所允許的金額上。

兩位成員的 LLC 支付其中一位成員子女的學費

一家兩位成員的 LLC 用 LLC 帳戶替其中一位成員的孩子支付了 $2,000 學費。除非成員們約定這是貸款或服務報酬，否則應記為該成員的提款：該成員的資本帳戶減少 $2,000，並按分配申報，而不是作為合夥企業的費用。分配只有在超過該成員的計稅基礎時才需課稅，本例假設沒有超過。另一位成員的資本帳戶和 LLC 的利潤都不變。

您的情況不同嗎？

• 混用的付款橫跨數個月或數年，或您分不清哪些屬於業務：逐筆分類、把每筆個人付款記為提款，並與每個帳戶對帳，這些工作在修正營業與個人資金混用中有說明。重建對不上帳的帳簿，適合交給記帳協助。
• 個人費用已在提交的稅表上扣除：要不要更正、涉及哪些年度，以及還剩多少罰款風險，取決於具體情況和時機。請先看更正稅表以修正營業費用錯誤，並可考慮由記帳協助根據對帳單重建受影響的月份。
• IRS 已來函：信函的日期和類型，會影響您還能自行採取哪些做法。請參閱寄給公司的 IRS 通知和小型企業的 IRS 審查。
• 多位成員使用該帳戶，或成員對哪些屬於個人有爭議：請參閱合夥人資本帳戶和保證付款與合夥人提款的差別。釐清每筆付款屬於哪位成員，並把每筆記入該成員的資本帳戶，這是記帳協助的工作。
• 您的 LLC 已選擇按 S 公司或 C 公司課稅：請參閱S 公司支付個人開支或C 公司支付所有者開支。
• 您改用個人信用卡支付了營業費用：請參閱個人信用卡上的營業費用。
• 您不確定 LLC 如何課稅：請參閱LLC 如何課稅。