外資持有的美國 C 公司每年要申報什麼

美國公司何時算是外資持有？

在稅務年度內的任何時間，只要有一名外國人直接或間接持有美國公司至少 25% 的投票權或股票價值，該公司就符合 5472 表的持股測試。持有人可以是個人或公司；透過其他實體持有的股份，也可能依歸屬規則計入（IRS：5472 表說明）。

這項測試看的是單一個人的持股，而不只是互不相關的外國投資者合計持股。既不是美國公民、也不是美國稅務居民的人，在此通常算是外國人；但如果適用第 6013(g) 或 (h) 條的聯合申報選擇，則不在此限。夫妻雙方要在該年度的聯合稅表上共同簽署選擇聲明；也可以在聯合更正稅表上作出選擇，通常須在申報後三年內，或繳稅後兩年內（以較晚者為準）（IRS：519 號出版物）。如果所有者在年度內成為美國稅務居民，請檢查他在仍是外國人期間是否已達到持股測試。在美國境外成立的公司，通常也算外國人。請核對公司的股東名冊和持股鏈，包括年度內的變動。即使不需要提交 5472 表，1120 表的 Schedule K 第 7 題仍會詢問外資持股資訊（26 CFR 1.6038A-1；IRS：1120 表說明）。

外資持有的 C 公司每年要向 IRS 申報什麼？

美國本土 C 公司通常每年提交 1120 表。公司與每一個關聯方只要有須申報的交易，就要為該關聯方各附一份 5472 表，只有少數例外。關聯方包括符合條件的外國股東，也可能包括與他們或公司有關係的個人或公司。僅僅是外資持有，並不代表一定要提交 5472 表（IRS：1120 表說明；IRS：5472 表說明）。

其他聯邦申報表取決於公司的雇員、資產和業務活動。聯邦申報的整體情況，請見美國企業要提交哪些稅表。公司利潤和股息如何課稅，請見 C 公司如何課稅。

公司沒有收入或沒有營運，還要提交 1120 表嗎？

要。美國本土 C 公司通常要提交完整的 1120 表，即使沒有銷售、沒有支出或沒有應稅收入也一樣。IRS 表示，本土公司不論有沒有應稅收入都要申報；新成立或已解散的公司，通常要為其較短的稅務年度申報（IRS：1120 表說明）。

沒有營運，而且沒有須申報的交易，就不需要提交 5472 表。但不要把「沒有銷售」當成「沒有交易」：所有者貸款、支付所有者的服務費、向關聯公司採購，或已入帳但未支付的款項，都可能算數。一般公司要提交填寫完整的所得稅表，而不是某些外資持有被忽略實體使用的簡化版形式性 1120 表（IRS：5472 表說明）。

什麼時候需要 5472 表？哪些與所有者的往來要申報？

符合條件的公司與關聯方有第 IV 部分或第 VI 部分所列類型的交易時，通常就需要提交 5472 表。關聯方可以是外國股東、關聯的外國公司，或關聯的美國人。公司要為每一個這類關聯方各提交一份表格，但對美國關聯方不需填寫第 IV 或第 VI 部分（IRS：5472 表說明；26 CFR 1.6038A-2）。

如果控制該外國公司的美國人提交了 5471 表，並在 Schedule M 申報該公司與本公司之間所有須申報的交易，那麼對這家關聯外國公司可以豁免 5472 表。請逐一檢查每個關聯方（IRS：5472 表說明）。

第 V 部分明確涵蓋的是外資持有的美國被忽略實體的設立費用、出資和分配，並不適用於一般 C 公司。不要套用 LLC 的規則，把每一筆股份出資或股息都當成要在 5472 表申報。非現金交換，或與服務捆綁在一起的付款，需要另行審查（IRS：5472 表說明）。

稅表何時截止？可以延期或電子報稅嗎？

1120 表通常在公司稅務年度結束後第四個月的 15 日截止。5472 表隨同附上，截止日期相同，包括有效的延期。曆年制公司，通常截止日是下一年的 4 月 15 日（IRS：509 號出版物；IRS：5472 表說明）。已提交 7004 表？請見延期後什麼時候截止。在美國境外申報？請見從境外提交公司稅表。

截止日如果遇到週末或法定假日，順延至下一個工作日。一般 C 公司通常可以電子報稅（e-file）1120 表並附上 5472 表；如果公司在曆年內提交至少 10 份任何類型的申報表，通常必須以電子方式提交 1120 表，除非獲得豁免。IRS 禁止電子提交 5472 表的規定，適用於外資持有的美國被忽略實體，這類實體的申報方式不同（IRS：509 號出版物；IRS：1120 表說明；IRS：5472 表說明；IRS：7004 表說明）。

公司必須保存哪些記錄？

公司必須保存能支持 1120 表的記錄，以及能辨識關聯方往來並確定其價值的記錄。請準備股東名冊和持股鏈、銀行對帳單、分類帳、發票、服務協議、貸款文件、利息計算，以及每筆付款或應計款項的證明（26 CFR 1.6038A-3）。

一般申報公司在該稅務年度的美國總收入低於 $10,000,000 時，通常不適用 5472 表的特別記錄保存規定，但須與關聯的申報公司合併計算。另有一項例外，適用於與外國關聯方的交易相對於美國總收入而言金額很小的情況。5472 表的申報義務和一般稅務記錄的要求仍然適用。規模較大的公司，如果境外保存的記錄與關聯方交易的美國稅務處理有關，可能需要提供這些記錄（26 CFR 1.6038A-1；26 CFR 1.6038A-3）。

公司向外國所有者付款時要申報什麼？

向外國所有者支付的美國來源款項，可能產生另外的預扣稅和申報義務。對須申報的款項，公司通常要提交 1042 表，並按收款人、收入類別和預扣稅率分別提交 1042-S 表，即使稅收協定或豁免把預扣稅降到零也一樣。這些表格通常在下一個曆年的 3 月 15 日截止（IRS：515 號出版物；IRS：1042-S 表說明）。

請保存所有者的 W-8BEN 表，或外國公司適用的 W-8BEN-E 表，以及合約和工作地點的證明。預扣稅可能需要在年度申報表截止日之前就先繳存（IRS：515 號出版物）。稅率和付款方式的選擇，請見外國所有者如何支付自己的報酬。

公司還可能要提交什麼？

聯邦所得稅申報並不能取代銀行帳戶申報或州申報。公司的帳戶、註冊地和營業地點，決定還有哪些規定適用。

在某一州註冊成立，並不能決定其他州是否也要求提交稅表。這兩個州的規定請見德拉瓦州特許經營稅和加州最低稅。依 FinCEN 現行規定，在美國成立的公司可免除實益擁有人資訊申報，即使其所有者住在境外也一樣（FinCEN）。

漏交 5472 表或 1120 表有什麼罰款？

依規定須提交的 5472 表如果逾期提交、內容嚴重不完整，或缺少必要記錄佐證，可能被處以 $25,000 的罰款。如果在 IRS 通知後超過 90 天仍未改正，每個關聯方每多一個 30 天期間（不足也算）還可能再被加處 $25,000 的罰款（IRS：5472 表說明）。

1120 表逾期提交的一般罰款，通常是每月（不足一個月也算）按未繳稅款的 5% 計算，上限為未繳稅款的 25%。應繳稅款為零的稅表，可能不會有一般的所得稅逾期申報罰款，但這並不免除申報義務，也不免除 5472 表另外的罰款（IRS：1120 表說明）。如果之前年度有漏報，請見漏交外國所有者申報及罰款和補交未申報的企業稅表。

如果由外國公司持有這家公司，有什麼不同？

股東是外國公司時，美國公司的 1120 表和 5472 表測試相同。與母公司或其他關聯公司的交易，可能需要分別提交 5472 表。請追查持股鏈，找出每一位達到持股測試的直接或間接外國股東（IRS：5472 表說明）。

向外國母公司付款時，請先取得正確的實體預扣稅證明文件，並確認是否符合稅收協定資格，才能適用較低的預扣稅。費用、利息、股息和公司間貸款，也可能需要審查定價和文件。母公司在其居住國的稅務情況另當別論；加拿大母公司請見境外財產及關聯企業申報。如果公司是加拿大公司而不是美國公司，請見加拿大公司的美國稅表。

範例

以下為美元的示例。一家美國 C 公司由一名外國股東全資持有，年初沒有所有者貸款。公司收到 $50,000 的新發行股份款項，向該股東借入 $20,000，支付 $1,000 利息，沒有客戶收入。公司仍要提交完整的 1120 表。貸款和利息需要為該股東提交 5472 表；單純以現金購買股份，通常不需要。如果貸款在年底仍未還清，依未償還餘額法，第 IV 部分第 17 行顯示期初餘額 $0、期末餘額 $20,000。假設第 163(j) 條沒有限制利息扣除，第 32 行顯示已付利息 $1,000（IRS：5472 表；說明）。公司還要檢查這筆利息是否需要預扣稅，以及是否要提交 1042 表和 1042-S 表。公司也要檢查各州的年度申報。沒有客戶收入，並不會讓這些義務消失。

您的情況不同嗎？

• 您持有的是單一成員 LLC：聯邦稅表和 5472 表的交易規則不同。請見外資持有單一成員 LLC 的申報。
• 您正在選擇公司類型，或還沒有成立公司：請見從境外設立及經營美國公司。
• 所有者在境外為公司工作：工作地點會影響服務收入的來源和付款申報。請見外國所有者何時要繳美國稅。
• 您以股息、工資、利息或費用的形式給自己付酬：請見外國所有者如何支付自己的報酬。
• 您漏交了稅表，或收到罰款通知：請見漏交外國所有者申報及罰款或補交未申報的企業稅表。
• 這是第一年，而且沒有收入：請見沒有收入的第一份公司稅表。
• 您為公司出資，或自己墊付公司的帳單：請見從境外向您的美國公司注入資金。
• 境外公司持有這家公司，或這家公司持有境外公司：請見外國公司的美國子公司或境外營運公司的美國母公司。
• 公司完全在境外營運：請見在境外營運的美國公司。
• 您住在加拿大：請見美國公司的加拿大所有者。
• 您要請人代為申報：請見報稅員需要哪些資料。
• 股東或公司在另一個國家也有申報義務：請準備好兩個國家的稅表、持股記錄和公司間協議，以便處理跨境稅務。