保留款與客製化設備長期合約：收入何時課稅？

客製化設備訂單算是長期合約嗎？

若客製化設備訂單在簽約的稅務年度內未完工，且設備為該客戶獨有，或通常須超過 12 個曆月才能製造完成，該訂單就是長期合約（26 U.S.C. 460(f)；Reg. 1.460-2）。其他訂單按您平常的會計方法申報；這些訂單的訂金請參閱客戶預付款指南。

• 在簽約年度內未完工，是按年結時的實際情況判斷，而不是按您預計何時完工判斷（Reg. 1.460-1(c)(1)）。
• 獨有指按某一客戶的需求設計，以第一件產品判斷。若某項目通常 90 天或更短即可製造完成、客製化成本占其成本的 10% 或更低，或您通常會把類似產品列為成品存貨，該項目就不算獨有。
• 超過 12 個曆月指正常製造時間，而不是排單等候時間。計時從該項目的成本至少發生 5% 時開始，到項目可交付時停止。一台排單 18 個月、製造時間 8 週的標準型錄變壓器，不符合這項測試。
• 合約名稱無關緊要。 即使合約寫的是「貨物銷售」，若簽約時產品尚未製造，仍屬製造合約（Reg. 1.460-1(b)(2)）。

長期合約的分類按合約逐一判斷；只要合約中有一件獨有項目，整份合約（包括其中的標準型錄產品）都適用第 460 條（Reg. 1.460-1(f)(1)）。採用完工百分比法的合約，之後未經 IRS 同意不得拆分；單獨定價本身也不會讓某項工作成為獨立合約，須由拆分和合併規則決定，IRS 也可以適用這些規則（Reg. 1.460-1(e)）。進行測試時，請按工程整理每份已簽合約和變更單、年結時對總成本的估計，以及至今的成本、帳單金額和保留款。

在資料中心安裝設備，算是工程合約嗎？

安裝可能算。工程合約包括把「不可分割的組成部分」安裝到不動產上，即在場外製造、但打算永久固定的財產，例如中央供暖和冷卻系統（Reg. 1.460-3(a)）。在您的工廠製造設備屬於製造。工程工作只要在簽約的稅務年度內未完工，就是長期合約：獨有測試和 12 個月測試只適用於製造（26 U.S.C. 460(f)）。

• 製造加安裝（混合合約） 一般視為兩份合約。只有在估計成本中至少 95% 屬於工程時，您才可選擇把整份合約視為工程合約；您也可以選擇把整份合約視為製造合約。每項選擇按合約逐一作出，方式是在該年度的原始稅表上採用該方法（Reg. 1.460-1(f)(2)）。
• 由他人安裝。 若由總承包商的電工安裝您的開關設備，您負責監督或試運轉的義務按您平常的會計方法處理，不屬於長期合約。
• 保固和維護永遠不屬於長期合約（Reg. 1.460-1(d)(2)）。
• 模組化資料機房是否成為不動產，取決於其固定方式和預計存放多久（Reg. 1.263A-8(c)(3)）。

完工百分比法在稅務上如何計算？

當年收入等於累計成本除以估計總成本，乘以合約總價，再減去已申報的收入（Reg. 1.460-4(b)）。第 460 條要求的就是這種成本比例法（cost-to-cost method）。

• 合約總價是您合理預期收到的金額，包括保留款和已核准的變更單。獎金和有爭議的金額，在可合理預測時就須計入，最遲在您的財務報表入帳時計入。
• 成本在發生時計入。 材料在透過採購單、帳冊或出貨指示指定用於該合約時計入（Reg. 1.460-5(b)(2)），向供應商付款即使在交貨前也算發生成本（Reg. 1.461-4(d)(2)(ii)）。提早購買變壓器或冷水機組，會提高當年收入。
• 10% 法： 一項選擇，可在合約的估計成本發生 10% 之前不申報任何收入，方式是在該年度的原始稅表上採用。這項選擇涵蓋從該年度起簽訂的所有長期合約（Reg. 1.460-4(b)(6)）。
• 簡化成本比例法： 一項選擇，只用直接材料、直接人工和折舊來衡量完工程度（Reg. 1.460-5(c)）。
• 額外折舊（bonus depreciation）：回收期 7 年或以下設備的額外折舊不會拉高完工百分比，這項規定現已永久化（Public Law 119-21，第 70301 條）。

客戶尚未放款的保留款須課稅嗎？

在完工百分比法下須要。保留款（retainage，又稱 retention 或 holdback）是合約總價的一部分，所以隨成本發生而課稅，即使客戶在驗收前仍扣著這筆款項（Reg. 1.460-4(b)(4)(i)）。

最後一行依據 Rev. Rul. 69-314（Rev. Proc. 2025-23，第 16.06 節）。它適用於維持整體權責發生制的豁免工程合約，以及不屬於長期合約的工作；您從分包商扣留的保留款也同樣處理。改用這種方法屬於以 3115 表辦理的自動變更，並須作第 481(a) 條追補調整；但豁免工程合約例外，只就新合約變更。

陷阱：採用一般權責發生制、且有經審計或其他適用財務報表的企業，可能須在財務報表認列保留款時申報，範圍以客戶若在當天終止合約時您可收取的金額為限（Reg. 1.451-3(b)(2)）。這項規則不適用於第 460 條的方法。

訂金、進度帳單和超額請款在收到時就須課稅嗎？

在完工百分比法下的長期合約不須：現金不決定收入。訂金或前期請款超過按成本計算的金額（超額請款）尚不算收入；已完成但尚未請款的工作（請款不足）則算收入。標準型錄設備的訂金，請參閱客戶預付款指南。

我們可以改用全部完工法嗎？

只有豁免工程合約可以；製造合約不論企業規模大小，都沒有例外（26 U.S.C. 460(e)；Reg. 1.460-3(b)）。工程合約符合以下條件時才屬豁免：

1. 簽約時，您估計合約會在開工日起 2 年內完工。開工日是您或關聯方首次發生合約成本的日期，包括設計和工程成本，但不包括投標或洽談成本（Reg. 1.460-1(b)(7)）。
2. 對於在 2026 年開始的稅務年度內簽訂的合約，前 3 個稅務年度的平均年總收入不超過 $32,000,000（Rev. Proc. 2025-32，第 4.30 節）。受共同控制的企業須合併計算（26 U.S.C. 448(c)(2)）；第 448 條和 Rev. Proc. 2025-32 都沒有明確外國母公司及其其他外國子公司是否計入，所以美國子公司須先釐清這個問題。
3. 企業不是被禁止使用現金收付制的避稅工具（tax shelter）。這包括把某年度超過 35% 的虧損分配給未積極參與業務的所有者的合夥企業、LLC 或 S 公司（26 U.S.C. 448(a)(3)；26 U.S.C. 1256(e)(3)；Reg. 1.460-3(b)(1)(ii)）。

豁免合約可以採用全部完工法或其他允許的方法。Public Law 119-21 也豁免在 2025 年 7 月 4 日後開始的稅務年度內簽訂的住宅工程合約；資料中心工程不屬於住宅。就個人合夥人的替代性最低稅（AMT）而言，豁免的非住宅合約仍須採用完工百分比法，且回溯計算適用於該替代性最低稅收入（6251 表填表說明，第 2p 行）。

長期合約在稅務上何時算完工？

長期合約在以下兩者中較早的時點完工（Reg. 1.460-1(c)(3)）：

• 您已發生至少 95% 的總成本後，客戶將設備用於其預定用途（測試除外）；或
• 最終完工和驗收。

爭議或績效獎金不會延後完工時點，您也不能為了遞延稅款而延後完工。尚未申報的合約收入，在完工後的下一年度申報（Reg. 1.460-4(b)(3)）。

什麼是回溯利息（look-back interest）？8697 表何時提交？

回溯利息用來修正估計的誤差。在完工年度，您須以實際價格和成本重新計算之前每一年，再就少繳或多繳的稅款支付或收取利息，利率為 IRS 多繳稅款利率，按日複利計算（26 U.S.C. 460(b)）。

• 提交。 您須支付利息時，把 8697 表附在稅表上；應收利息時，則在稅表截止日（含延期）或之前單獨提交。若之後年度價格或成本變動，須再次提交。
• 稅務處理。 C 公司可扣除已付的回溯利息；S 公司、個人及其他納稅人不可扣除。收到的利息須課稅。
• 例外。 合約價格不超過 $1,000,000 或平均總收入的 1%（取較低者），且在 2 年內完工的合約。就一般稅而言，豁免工程合約也屬例外。此外，若在首個適用年度按時提交的稅表（含延期）上附上標題為「NOTIFICATION OF ELECTION UNDER SECTION 460(b)(6)」的選擇聲明，則之前每一年累計已申報收入與累計回溯收入相差在 10% 以內的合約也屬例外。這項選擇一經作出，即涵蓋當年及以後完工的所有合約，未經 IRS 同意不得撤銷。現行 8697 表填表說明中關於 2025 年 7 月 4 日後簽訂合約的說明超出法條範圍；Public Law 119-21 只把其 3 年規則限於特定住宅合約。

開始採用或更正會計方法，是否需要 IRS 許可？

開始採用不需要：今年才有第一份長期合約的企業，在當年稅表上採用完工百分比法即可（Reg. 1.460-1(f)(3)）。更正則需要。

• 在交貨時申報客製化合約收入是不被允許的方法。變更須以 3115 表取得 IRS 同意。您申請的變更適用於自變更年度起簽訂的合約，不作第 481(a) 條調整（Reg. 1.460-4(g)）；這項規則並不解決 IRS 審查中的未結年度。Rev. Proc. 2025-23 沒有為此列出自動變更。
• 小型承包商把豁免合約改離完工百分比法，可採用 Rev. Proc. 2025-23 第 19.01 節的自動變更（經 Rev. Proc. 2026-32 修改），以截斷方式處理（只適用於新合約，不作追補調整）。
• 整體從現金收付制改為權責發生制是另一項變更：請參閱從現金收付制改為權責發生制。

合夥企業、S 公司或外國製造商的美國子公司，有什麼不同？

合夥企業或 S 公司會改變由誰執行回溯計算；美國子公司可能會發現母公司的工作也須計入。

• 股東眾多的合夥企業或 S 公司： 對於幾乎所有收入來自美國來源的合約，回溯計算在實體層面按最高稅率進行。
• 股權集中的合夥企業或 S 公司（任何時候由 5 人或更少的人持有 50% 或以上）：細節透過 Schedule K-1 傳遞，每名所有者各自提交 8697 表（26 U.S.C. 460(b)(4)）。
• 美國子公司： 母公司製造零組件的時間計入 12 個月測試（Reg. 1.460-2(c)(2)），除非母公司該零組件的收入中有超過 50% 來自非關聯買方。為子公司合約設計或製造次組件的美國關聯公司，也須採用完工百分比法（Reg. 1.460-1(g)）。

為什麼應稅收入與財務報表上的營收不一致？

財務報表上的營收是帳面衡量；稅表則依第 460 條計算，有自己的成本歸集、或有金額規則和 10% 選項。財務報表收入規則不適用於第 460 條的方法（Reg. 1.451-3(a)(13)）。差異在 Schedule M-1 或 M-3 上調節。大多數州稅表從聯邦應稅收入開始計算，所以時間差異也會延續到州稅表。

加拿大如何處理同一份合約？

加拿大沒有法定的長期合約規則。加拿大製造商自己的加拿大合約適用一般收入規則；美國子公司則適用美國欄。

舉例

所示數字僅作說明，以美元計。

一套 $10,000,000、保留款 10% 的開關設備組

一家平均總收入 $60,000,000 的德州 C 公司，於 2026 年 3 月簽約，為達拉斯附近的資料中心園區製造一套客製化開關設備組，2027 年驗收。估計成本為 $8,000,000。公司規模無關緊要：製造合約沒有小企業例外。

• 2026 年現金： $2,000,000 訂金加 $4,000,000 進度帳單，減去被扣留的 $400,000 保留款，共收到 $5,600,000。
• 收入： 12 月 31 日或之前已發生成本 $5,000,000，完工 62.5%，所以 2026 年總收入為 $6,250,000，利潤 $1,250,000，而不是已請款的 $6,000,000 或已收到的 $5,600,000。$400,000 保留款在 2026 年課稅。
• 回溯計算： 最終成本達 $8,500,000。2026 年應顯示完工 58.8%、利潤約 $882,000，所以多申報了 $367,647：按 21% 計算約 $77,200 稅款。在完工年度 2027 年，公司單獨提交 8697 表申請利息，該利息須課稅。

在工地安裝的 $4,500,000 冷卻撬裝設備

一家按合夥企業課稅、平均總收入 $20,000,000 的俄亥俄州 LLC，於 2026 年 9 月簽約，以 $3,750,000（成本 $3,000,000）製造六台客製化 CDU 和冷水機撬裝設備，另於 2027 年以 $750,000（成本 $600,000）進行安裝。

• 兩份合約： 安裝占成本的 16.7%，未達選擇工程合約處理所需的 95%。
• 撬裝設備： 2026 年成本 $1,800,000 為 60%，所以 2026 年收入為 $2,250,000，利潤 $450,000。
• 安裝： 屬豁免合約（收入低於上限、預計 2 年內完工，且該 LLC 不是避稅工具）。在全部完工法下，其 $150,000 利潤歸入 2027 年。就合夥人的替代性最低稅而言，仍須按完工百分比法計算並作回溯計算。
• 所有者： 該 LLC 股權集中，所以撬裝設備合約結束時，每名合夥人須按 K-1 細節提交 8697 表。

一筆 $6,000,000 的標準型錄 UPS 模組訂單

一家安大略省製造商的美國子公司，於 2026 年 6 月簽約購買 40 個標準型錄 UPS 模組，因排單 18 個月，於 2027 年交貨。每個模組連同母公司的工作約需 8 週製造。這些模組不是獨有，製造期也不到 12 個月，所以不是長期合約：收入按公司平常的會計方法認列，通常在模組出貨或交貨時；$1,800,000 訂金則適用客戶預付款規則。若同一訂單中有一套客製化設計的開關設備組，整筆 $6,000,000 都須採用完工百分比法。

您的情況不同？

• 至今一直在交貨或收款時申報客製化合約： 更正須取得 IRS 同意，且可能適用回溯計算。請參閱資料中心稅務服務。
• 標準型錄設備訂金或預付容量： 客戶預付款和訂金。
• 超過小企業上限，或不再使用現金收付制： 從現金收付制改為權責發生制。
• 購買材料的安裝商： 已安裝冷卻和電力設備的銷售稅。
• 州稅： 德州特許經營稅的扣除項目、其他州的總收入稅、在其他州的企業所得稅，以及施工人員的俄亥俄州市級所得稅。
• 客戶合約以外的研發或原型： 扣除硬體研發和原型費用。進口零組件：關稅。
• 外國製造商沒有美國公司，卻在美國簽約或安裝： 加拿大公司須提交美國稅表嗎？
• 外國製造商的美國子公司： 5472 表與公司間定價。
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