Công ty Canada mở rộng sang Mỹ: chi nhánh, công ty con hay LLC?

Công ty Canada của tôi có cần một công ty Hoa Kỳ để bán cho khách hàng Hoa Kỳ không?

Không. Công ty Canada có thể ký hợp đồng trực tiếp với khách hàng Hoa Kỳ. Lập công ty Hoa Kỳ là một quyết định riêng, tách biệt với việc công ty Canada có nghĩa vụ thuế hoặc nghĩa vụ khai báo tại Hoa Kỳ hay không. Nếu đủ điều kiện hưởng ưu đãi theo hiệp định, Điều VII nói chung giới hạn thuế liên bang Hoa Kỳ đối với lợi nhuận kinh doanh ở phần lợi nhuận quy cho cơ sở thường trú (permanent establishment) tại Hoa Kỳ. Nếu không được hiệp định bảo vệ, luật Hoa Kỳ có thể đánh thuế thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Hoa Kỳ, ngay cả khi không có cơ sở thường trú theo hiệp định (IRS: Form 1120-F).

Tiêu chí cơ sở thường trú của hiệp định khác với tiêu chí trong nước của Hoa Kỳ về hoạt động thương mại hoặc kinh doanh. Công ty Canada có hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Hoa Kỳ nói chung nộp Form 1120-F, dù hiệp định có miễn thuế liên bang đối với lợi nhuận (hướng dẫn Form 1120-F của IRS). Hiệp định bao gồm thuế thu nhập liên bang; thuế thu nhập, thuế đặc quyền kinh doanh và thuế bán hàng của tiểu bang cần được xem xét riêng. Xem nơi doanh nghiệp nộp tờ khai thuế thu nhập tiểu bang.

Form 1120-F nói chung đến hạn vào ngày 15 của tháng thứ tư sau khi kết thúc năm thuế nếu công ty có văn phòng hoặc địa điểm kinh doanh tại Hoa Kỳ (tháng thứ ba đối với năm thuế kết thúc ngày 30 tháng 6), hoặc ngày 15 của tháng thứ sáu nếu không có; nộp Form 7004 trước hạn đó để xin gia hạn. Việc xin miễn thuế theo hiệp định có thể đòi hỏi nộp Form 8833 cùng tờ khai; thiếu phần khai báo bắt buộc có thể khiến công ty bị phạt US$10.000. Form 1120-F nộp để bảo vệ quyền lợi có thể giữ lại các khoản khấu trừ nếu sau này IRS bác lập trường theo hiệp định; nếu không nộp tờ khai, công ty có thể mất các khoản khấu trừ đó, nói chung sau 18 tháng kể từ hạn nộp (IRS: Form 1120-F; IRS: trách nhiệm khai thuế).

Bán hàng trực tiếp, chi nhánh Hoa Kỳ và công ty con Hoa Kỳ khác nhau thế nào?

Bán hàng trực tiếp và chi nhánh dùng cùng một công ty Canada; chi nhánh chỉ mô tả hoạt động tại Hoa Kỳ, không phải một công ty mới về pháp lý. Chính hoạt động tại Hoa Kỳ, chứ không phải tên gọi "bán hàng trực tiếp", quyết định việc phải nộp Form 1120-F. Công ty con tại Hoa Kỳ là một công ty riêng biệt (IRS: Form 1120-F; IRS: Form 1120).

Tờ khai T2 đến hạn sáu tháng sau khi kết thúc năm tài chính của công ty Canada. Tờ khai này không thay thế tờ khai thuế công ty của tỉnh bang, tức CO-17 của Quebec hoặc AT1 của Alberta, khi công ty có cơ sở kinh doanh tại đó (CRA: T2; Revenu Québec: CO-17; Alberta: AT1).

Trước hết hãy xác định công ty nào ký hợp đồng, sở hữu hàng tồn kho tại Hoa Kỳ, thuê nhân viên tại Hoa Kỳ và thực hiện công việc. Nếu công ty Canada vẫn giữ các hoạt động đó, việc lập công ty con không chuyển nghĩa vụ thuế tại Hoa Kỳ sang công ty con. Nếu công ty Hoa Kỳ đảm nhận, hãy so sánh tờ khai riêng của công ty đó cùng thuế khấu trừ trên cổ tức với việc công ty mẹ báo cáo công ty liên kết nước ngoài và mọi khoản thuế khi chuyển tài sản hiện có. Hãy quyết định việc LLC chọn cách đánh thuế tại Hoa Kỳ trước khi LLC bắt đầu xuất hóa đơn. Chỉ riêng việc kiểm soát công ty con không tạo ra cơ sở thường trú cho công ty mẹ, nhưng các hoạt động của chính công ty mẹ vẫn có ý nghĩa (hiệp định, Điều V). Về Form 1120-F và các năm bị bỏ sót, xem Tờ khai thuế Hoa Kỳ của công ty Canada.

Hãy kiểm tra mỗi công ty được quản lý ở đâu: cư trú kép có thể làm thay đổi ưu đãi theo hiệp định và việc báo cáo công ty liên kết nước ngoài tại Canada. Điều IV(3) của hiệp định nói chung xếp công ty cư trú kép vào nước có luật duy nhất tạo ra công ty đó; nếu không, hai cơ quan có thẩm quyền phải thống nhất trước khi công ty được hưởng ưu đãi theo hiệp định (hiệp định; CRA: cư trú của công ty).

Khi nào văn phòng, nhân viên hoặc kho hàng tại Hoa Kỳ làm thay đổi quyết định?

Văn phòng tại Hoa Kỳ là dấu hiệu mạnh của cơ sở thường trú; một nhân viên thường xuyên ký kết hợp đồng thay mặt công ty Canada cũng có thể tạo ra cơ sở thường trú. Một dự án dịch vụ kéo dài tại Hoa Kỳ cũng có thể tạo ra cơ sở thường trú dù không có văn phòng hoặc quyền ký hợp đồng; hãy kiểm tra số ngày làm dịch vụ, khách hàng và doanh thu từ dịch vụ của một nhân viên tại Hoa Kỳ. Hiệp định, Điều V, cũng loại trừ một số hoạt động chỉ giới hạn ở lưu kho, trưng bày hoặc giao hàng. Vì vậy, với kho hàng cần xem xét các dữ kiện cụ thể, không thể mặc định là có hay không.

Hãy ghi lại ai ký hợp đồng với khách hàng, nhân viên làm việc ở đâu, công ty có kiểm soát cơ sở tại Hoa Kỳ hay không và hàng tồn kho nằm ở đâu. Các dữ kiện này ảnh hưởng đến tiêu chí cơ sở thường trú và việc công ty Canada có hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Hoa Kỳ hay không. Tuyển nhân viên tại Hoa Kỳ phát sinh thêm nghĩa vụ về tiền lương; xem thuê nhân viên xuyên biên giới. Hàng tồn kho tại Hoa Kỳ phát sinh vấn đề riêng về thuế tiểu bang và thuế bán hàng; xem người bán Canada có hàng tồn kho tại Hoa Kỳ. Công ty hoạt động ngoài tiểu bang thành lập cũng có thể cần đăng ký tại tiểu bang khác.

Nếu công ty phải khấu trừ thuế lương hoặc thuế cổ tức của Hoa Kỳ, cán bộ điều hành (officer) hoặc người khác kiểm soát việc thanh toán có thể phải tự chịu khoản thuế chưa nộp theo Internal Revenue Code section 6672 nếu cố ý không thu hoặc không nộp khoản thuế đó. IRS nói chung có 3 năm để ấn định thuế, tính từ ngày muộn hơn giữa ngày nộp tờ khai hoặc ngày 15 tháng 4 năm sau; nếu chưa nộp tờ khai thì không có giới hạn thời gian ấn định. Thời hạn thu thuế nói chung là 10 năm kể từ ngày ấn định (IRS: trách nhiệm cá nhân; IRS: giới hạn thời gian).

Chi nhánh của công ty Canada có thể phải chịu loại thuế Hoa Kỳ nào?

Chi nhánh Hoa Kỳ của công ty Canada có thể phải chịu thuế liên bang đối với thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh; công ty đủ điều kiện hưởng hiệp định nói chung chỉ chịu thuế trên lợi nhuận kinh doanh quy cho cơ sở thường trú tại Hoa Kỳ. Thuế lợi nhuận chi nhánh bổ sung có thể áp dụng cho một khoản thu nhập sau thuế được tính theo công thức, không phải mọi khoản tiền chuyển về Canada (hiệp định, Điều VII và X; IRS: Form 1120-F).

Thuế suất lợi nhuận chi nhánh theo luật Hoa Kỳ là 30%. Đối với công ty Canada đủ điều kiện, hiệp định giới hạn thuế suất bổ sung ở mức 5% và cho phép một khoản miễn thu nhập một lần là C$500.000, được trừ đi các khoản mà công ty đó hoặc công ty liên kết đã dùng cho cùng hoặc tương tự hoạt động kinh doanh. Lợi nhuận tái đầu tư tại Hoa Kỳ cũng ảnh hưởng đến cơ sở tính thuế. Lựa chọn để giảm các khoản nợ tại Hoa Kỳ có thể giảm cơ sở tính thuế lợi nhuận chi nhánh nhưng cũng làm giảm khoản khấu trừ lãi vay được phân bổ. Cán bộ của công ty ký Form 1120-F, và bản kê khai lựa chọn được gửi kèm tờ khai nộp đúng hạn, kể cả thời gian gia hạn. Hãy kiểm tra điều kiện đủ tiêu chuẩn áp dụng theo Điều XXIX A trước khi dùng thuế suất hoặc khoản miễn theo hiệp định (IRS: Form 1120-F; hiệp định, Điều X và XXIX A).

Công ty Hoa Kỳ do công ty Canada của tôi sở hữu phải nộp những gì?

Công ty Hoa Kỳ nộp Form 1120 hằng năm của riêng mình, bất kể có thu nhập chịu thuế hay không. Nếu có giao dịch phải báo cáo với công ty mẹ Canada hoặc bên liên quan khác, công ty nói chung nộp kèm Form 5472; chỉ có chủ sở hữu nước ngoài thì tự nó chưa làm phát sinh nghĩa vụ nộp Form 5472 cho năm không có giao dịch phải báo cáo (IRS: Form 1120; IRS: Form 5472).

Form 1120 nói chung đến hạn vào ngày 15 của tháng thứ tư sau khi kết thúc năm thuế (tháng thứ ba đối với năm thuế kết thúc ngày 30 tháng 6); Form 5472 nộp cùng, kể cả thời gian gia hạn. Form 5472 bị bỏ sót hoặc về cơ bản chưa đầy đủ có thể khiến công ty Hoa Kỳ hoặc LLC bị bỏ qua về thuế bị phạt US$25.000. Sau 90 ngày kể từ khi IRS gửi thông báo, mức phạt bổ sung US$25.000 áp dụng cho mỗi bên liên quan trong mỗi Khoảng thời gian 30 ngày (hoặc một phần của khoảng đó) tiếp tục không nộp (IRS: Form 1120; IRS: Form 5472).

Xem hồ sơ khai của công ty Hoa Kỳ do người nước ngoài sở hữu để biết chi tiết về Form 5472 và quy định về các khoản thanh toán cho chủ sở hữu. Hãy định giá mọi giao dịch giữa công ty Canada và công ty Hoa Kỳ theo điều kiện có căn cứ; xem định giá giữa các công ty liên quan.

Vì sao LLC Hoa Kỳ do công ty Canada của tôi sở hữu có thể gây ra sự không khớp giữa hai nước?

LLC Hoa Kỳ do một chủ sở hữu duy nhất nắm toàn bộ thông thường bị bỏ qua về thuế thu nhập Hoa Kỳ, trừ khi chọn tư cách công ty. Khi đó Hoa Kỳ nói chung coi thu nhập kinh doanh của LLC là của công ty mẹ Canada; còn Canada nói chung coi LLC là một công ty riêng (IRS: phân loại LLC; CRA: hướng dẫn về hiệp định).

Sự khác biệt đó có thể khiến Form 1120-F và thuế lợi nhuận chi nhánh (nếu có) rơi vào công ty mẹ Canada, trong khi Canada áp dụng quy định công ty liên kết nước ngoài cho LLC. Hoa Kỳ có thể đánh thuế thu nhập kinh doanh hiện hành của LLC vào công ty mẹ, trong khi Canada coi LLC là một công ty riêng. Thu nhập và thuế có thể rơi vào các pháp nhân hoặc năm khác nhau, nên việc giảm trừ thuế nước ngoài tại Canada có thể không tự động khớp. Ngay cả khoản góp vốn hoặc phân phối khi thành lập cũng có thể làm LLC bị bỏ qua về thuế phải nộp Form 5472 và Form 1120 mẫu (pro forma) (IRS: Form 5472). Điều IV(7) của hiệp định cũng có thể từ chối ưu đãi theo hiệp định đối với một khoản thanh toán khi hai nước đối xử với LLC khác nhau. LLC có thể chọn tư cách thuế công ty của Hoa Kỳ trên Form 8832. Công ty mẹ Canada với tư cách thành viên, hoặc cán bộ hay người quản lý được ủy quyền của LLC, ký tờ khai; nói chung nộp trong vòng 75 ngày sau ngày hiệu lực mong muốn hoặc tối đa 12 tháng trước ngày đó. Lựa chọn nộp muộn hơn được coi, theo thuế Hoa Kỳ, là việc góp tài sản của LLC vào một công ty. Xem Chủ sở hữu Canada của LLC Hoa Kỳ để biết chi tiết hồ sơ khai.

Lợi nhuận tại Hoa Kỳ chuyển về công ty Canada bằng cách nào?

Lợi nhuận của chi nhánh vốn đã thuộc về công ty Canada; chuyển tiền từ hoạt động tại Hoa Kỳ về không phải là cổ tức từ một công ty riêng. Công ty khai thu nhập kinh doanh trên tờ khai T2 của Canada và có thể xin tín thuế đối với thuế thu nhập kinh doanh nước ngoài cho phần thuế Hoa Kỳ đủ điều kiện, trong các giới hạn của Canada. Thuế lợi nhuận chi nhánh của Hoa Kỳ có thể áp dụng theo cách tính riêng, kể cả khi không có phân phối chính thức (CRA: Schedule 21; IRS: Form 1120-F).

Công ty con tại Hoa Kỳ cũng có thể trả cổ tức cho công ty mẹ Canada. Công ty Hoa Kỳ nói chung khấu trừ và báo cáo thuế Hoa Kỳ trên khoản cổ tức đó. Nếu công ty mẹ Canada là chủ sở hữu hưởng lợi và đủ điều kiện hưởng hiệp định, mức khấu trừ thuế cổ tức tối đa thông thường của Hoa Kỳ là 5% khi công ty mẹ sở hữu ít nhất 10% cổ phần có quyền biểu quyết của công ty Hoa Kỳ, và 15% trong các trường hợp còn lại. Nếu không được hiệp định giảm, áp dụng quy định khấu trừ trong nước của Hoa Kỳ. Nếu cổ phần liên quan trực tiếp đến cơ sở thường trú của công ty mẹ tại Hoa Kỳ, Điều VII áp dụng thay cho các mức trần cổ tức này (hiệp định, Điều X; IRS: Publication 515). Để hưởng mức khấu trừ theo hiệp định, công ty mẹ Canada nói chung đưa cho bên khấu trừ tại Hoa Kỳ Form W-8BEN-E trước khi thanh toán; bên trả tiền tại Hoa Kỳ xử lý việc khấu trừ và Form 1042 cùng 1042-S (IRS: Publication 515).

Cách Canada xử lý khoản cổ tức đó phụ thuộc vào các tài khoản thặng dư của công ty con. Thu nhập kinh doanh chủ động do công ty liên kết cư trú và hoạt động tại một nước có hiệp định có thể đủ điều kiện là thặng dư được miễn thuế (exempt surplus), cho phép Canada khấu trừ khi phân phối; thu nhập khác có thể được xử lý khác (Bộ Tài chính). Việc giảm vốn đã góp (paid-up capital) có thể thay vào đó đủ điều kiện là hoàn vốn theo Income Tax Act subsection 90(3): công ty mẹ Canada lập văn bản lựa chọn trước hạn nộp tờ khai T2 cho năm có chứa ngày kết thúc năm phân phối của công ty liên kết; các cổ đông có liên quan có thể phải cùng lựa chọn (Luật; Quy định 5911(6)). Đừng mặc định mọi khoản thanh toán từ Hoa Kỳ đều là cổ tức hoặc được miễn thuế tại Canada.

Công ty Canada của tôi phải báo cáo gì về công ty con tại Hoa Kỳ?

Công ty Canada nắm cổ phần của một công ty liên kết nước ngoài hoàn tất Schedule 25 cùng tờ khai T2 và nói chung nộp Form T1134 trong vòng 10 tháng sau khi kết thúc năm thuế (CRA: Schedule 25; CRA: T1134). Công ty liên kết không hoạt động đủ điều kiện được ghi trong bản tóm tắt T1134 mà không cần phụ lục. Xem báo cáo tài sản nước ngoài và công ty liên kết để biết các trường hợp ngoại lệ và nội dung khác.

Form T1134 nộp trễ thông thường có thể bị phạt C$25 mỗi ngày, từ C$100 đến C$2.500; trường hợp cố ý hoặc cẩu thả nghiêm trọng có thể bị phạt nhiều hơn (CRA: tiền phạt khai báo nước ngoài).

Hãy giữ sơ đồ sở hữu, báo cáo tài chính của công ty Hoa Kỳ và hồ sơ về cổ tức, khoản vay và các giao dịch nội bộ khác. Công ty Hoa Kỳ là một người nộp thuế riêng: lợi nhuận của công ty đó không tự động là thu nhập chịu thuế hiện hành của công ty mẹ tại Canada, dù quy tắc thu nhập tài sản nước ngoài tích lũy (foreign accrual property income) và thặng dư có thể làm thay đổi thời điểm tính thuế (Bộ Tài chính). Các giao dịch phải báo cáo với công ty con cũng có thể đòi hỏi Form T106 (CRA: hướng dẫn T2); xem định giá giữa các công ty liên quan.

Đối với CCPC hoặc công ty được coi là CCPC về thực chất (substantive CCPC) có thu nhập kinh doanh nước ngoài tích lũy đủ điều kiện, Income Tax Act section 93.4 cho phép một số lựa chọn theo quy định có thể thay đổi khoản khấu trừ thuế nước ngoài và cách xử lý cổ tức từ thặng dư chịu thuế. Công ty mẹ thực hiện các lựa chọn này trước hạn nộp tờ khai của năm liên quan; quy định áp dụng cho các năm bắt đầu sau năm 2025, còn các năm trước đó có các lựa chọn riêng (Luật, section 93.4).

Tôi có thể chuyển hợp đồng, khách hàng hoặc hàng tồn kho hiện có sang công ty con Hoa Kỳ mà không bị tính thuế không?

Đừng mặc định như vậy. Chuyển hàng tồn kho hoặc quyền hợp đồng có giá trị từ công ty Canada sang công ty Hoa Kỳ có liên quan có thể bị coi là chuyển nhượng tại Canada. Income Tax Act section 69 có thể thay bằng giá trị thị trường hợp lý khi tài sản được chuyển cho người có quan hệ không độc lập với giá thấp hơn; lựa chọn theo section 85 quen thuộc đòi hỏi bên nhận phải là công ty Canada chịu thuế, nên nói chung không áp dụng cho việc chuyển sang công ty Hoa Kỳ. Internal Revenue Code section 351 của Hoa Kỳ có thể hoãn khoản lãi tại Hoa Kỳ khi chuyển tài sản lấy cổ phần cho một công ty Hoa Kỳ do mình kiểm soát; mục này không hoãn lãi tại Canada, và việc chuyển chi nhánh thành công ty có quy định riêng về thuế chi nhánh của Hoa Kỳ (IRS: Form 1120-F).

Nếu công ty Canada đã ký một hợp đồng hiện có và một công ty hoặc LLC Hoa Kỳ mới bắt đầu xuất hóa đơn, hãy kiểm tra xem hợp đồng, hàng tồn kho hoặc quyền có giá trị đã thực sự được chuyển nhượng chưa, có cần khách hàng đồng ý không, và từng khoản được chuyển có giá trị bao nhiêu. Chỉ một hóa đơn mới chưa quyết định được kết quả thuế tại Canada hay Hoa Kỳ.

Trước khi ký lại hợp đồng hoặc chuyển tài sản, hãy liệt kê công ty nào về mặt pháp lý sở hữu từng hợp đồng, mặt hàng tồn kho, quan hệ khách hàng và tài sản vô hình khác; xác định giá trị thị trường hợp lý và giá vốn tính thuế, sự đồng ý của khách hàng nếu cần, và công ty nào sẽ thực hiện công việc sau này. Kết quả thuế tại Hoa Kỳ và thuế lợi nhuận chi nhánh có thể phát sinh khi chuyển chi nhánh thành công ty cũng cần được xem xét (hướng dẫn Form 1120-F của IRS).

Ví dụ

Số tiền minh họa bằng đô la Hoa Kỳ. Một công ty Canada có các hợp đồng với khách hàng Hoa Kỳ và dự định mở văn phòng tại Hoa Kỳ. Trong năm đầy đủ đầu tiên tại đó, công ty dự kiến doanh thu US$200.000 và chi phí liên quan US$120.000. Công ty cũng đang cân nhắc chuyển các hợp đồng và hàng tồn kho chưa bán có giá trị sổ sách US$40.000 sang một công ty Hoa Kỳ do công ty sở hữu toàn bộ.

Nếu công ty Canada điều hành văn phòng và giữ các hợp đồng, giả sử công ty có cơ sở thường trú theo hiệp định và toàn bộ US$80.000 lợi nhuận dự kiến (doanh thu US$200.000 trừ chi phí US$120.000) quy cho cơ sở đó. Khoản lợi nhuận này đi vào phân tích Form 1120-F và tờ khai T2 của Canada; thuế lợi nhuận chi nhánh là một phép tính riêng. Nếu thay vào đó công ty Hoa Kỳ điều hành văn phòng và tạo ra cùng khoản lợi nhuận trong tương lai sau khi chuyển nhượng hợp lệ, công ty đó khai khoản lợi nhuận này trên Form 1120, còn công ty mẹ Canada khai phần lợi ích trong công ty liên kết nước ngoài và mọi khoản cổ tức sau này theo quy định của Canada. Giá trị sổ sách US$40.000 của hàng tồn kho không phải bằng chứng về giá trị thị trường hợp lý của nó; các quyền hợp đồng cũng có thể có giá trị. Việc chuyển nhượng cần một phép tính thuế riêng trước khi một trong hai công ty đổi hóa đơn.

Trường hợp của bạn khác?

• Bạn đã bán hàng tại Hoa Kỳ hoặc bỏ sót tờ khai Hoa Kỳ: xem Tờ khai thuế Hoa Kỳ của công ty Canada.
• Công ty Canada của bạn đã sở hữu một LLC Hoa Kỳ: xem Chủ sở hữu Canada của LLC Hoa Kỳ.
• Công ty Hoa Kỳ của bạn có các khoản thanh toán cho chủ sở hữu hoặc bỏ sót Form 5472: xem hồ sơ khai của công ty Hoa Kỳ do người nước ngoài sở hữu.
• Bạn có nhân viên, hàng tồn kho tại Hoa Kỳ hoặc hoạt động ở nhiều tiểu bang: xem tuyển dụng xuyên biên giới, hàng tồn kho tại Hoa Kỳ, hồ sơ thuế thu nhập tiểu bang và đăng ký tại tiểu bang khác.
• Bạn cần chi tiết về việc nộp T1134 hoặc giá giao dịch nội bộ: xem báo cáo công ty liên kết nước ngoài và định giá giữa các công ty liên quan.
• Bạn đang chọn cơ cấu, chuyển một doanh nghiệp hiện có hoặc thêm công ty mẹ Hoa Kỳ: hãy mang sơ đồ sở hữu, hợp đồng, giá trị tài sản, nơi làm việc, các tiểu bang có hàng tồn kho và kế hoạch phân phối đến rà soát thuế xuyên biên giới.