עסק קנדי בארה״ב: סניף, חברת בת או LLC?

האם החברה הקנדית שלי צריכה חברה אמריקאית כדי למכור ללקוחות בארה״ב?

לא. חברה קנדית יכולה להתקשר ישירות עם לקוחות בארה״ב. הקמת חברה אמריקאית היא החלטה נפרדת מהשאלה אם לחברה הקנדית יש חובות מס או הגשה בארה״ב. אם החברה זכאית להטבות האמנה, סעיף VII מגביל בדרך כלל את המס הפדרלי האמריקאי על רווחים עסקיים לרווחים המיוחסים למוסד קבע אמריקאי. בלי הגנת האמנה, הדין האמריקאי יכול למסות הכנסה הקשורה ביעילות לעסק או לפעילות מסחרית בארה״ב, גם בלי מוסד קבע לפי האמנה (IRS: טופס 1120-F).

מבחן מוסד הקבע באמנה שונה מהמבחן האמריקאי הפנימי לקיומו של עסק או פעילות מסחרית. חברה קנדית שעוסקת בעסק או בפעילות מסחרית בארה״ב מגישה בדרך כלל טופס 1120-F, גם אם הגנת האמנה מבטלת את המס הפדרלי על הרווחים (IRS: הוראות לטופס 1120-F). האמנה חלה על מס הכנסה פדרלי; מס הכנסה מדינתי, מס זיכיון ומס מכירה דורשים בדיקה נפרדת. ראו היכן עסק מגיש דוחות מס הכנסה מדינתיים.

את טופס 1120-F צריך להגיש בדרך כלל עד היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף שנת המס אם לחברה יש משרד או מקום עסקים בארה״ב (החודש השלישי אם שנת המס מסתיימת ב-30 ביוני), או עד היום ה-15 בחודש השישי אם אין לה. להארכה מגישים טופס 7004 עד אותו מועד. תביעת פטור לפי האמנה עשויה לדרוש גם טופס 8833 עם הדוח; אי-גילוי נדרש עלול לעלות לחברה US$10,000. טופס 1120-F מגן (protective) יכול לשמר ניכויים אם ה-IRS תדחה בהמשך את עמדת האמנה; דוח שלא הוגש עלול לאבד את הניכויים האלה, בדרך כלל אחרי 18 חודשים ממועד ההגשה הקבוע (IRS: טופס 1120-F; IRS: חובות הגשה).

במה שונים מכירה ישירה, סניף אמריקאי וחברת בת אמריקאית?

מכירה ישירה וסניף משתמשים באותה חברה קנדית; סניף מתאר את הפעילות האמריקאית שלה ואינו חברה משפטית חדשה. הפעילות בפועל בארה״ב, ולא התווית “מכירה ישירה”, קובעת אם צריך טופס 1120-F. חברת בת אמריקאית היא חברה נפרדת (IRS: טופס 1120-F; IRS: טופס 1120).

את דוח ה-T2 צריך להגיש שישה חודשים אחרי סוף שנת המס של החברה הקנדית. הוא אינו מחליף את דוח החברות הפרובינציאלי CO-17 של קוויבק או AT1 של אלברטה, כשיש לחברה מוסד שם (CRA: T2; Revenu Québec: CO-17; אלברטה: AT1).

קודם מזהים איזו חברה חותמת על חוזים, מחזיקה מלאי בארה״ב, מעסיקה עובדים בארה״ב ומבצעת את העבודה. אם החברה הקנדית ממשיכה לבצע את הפעילויות האלה, הקמת חברת בת לא מעבירה אליה את חובות המס האמריקאיות. אם החברה האמריקאית נוטלת אותן על עצמה, משווים בין הדוח שלה והניכוי במקור על דיבידנדים לבין הדיווח של חברת האם על חברה קשורה זרה ולבין כל מס על העברת נכסים קיימים. את הבחירה האמריקאית של LLC לצורכי מס מחליטים לפני שהוא מתחיל לחייב לקוחות. שליטה בחברת בת בלבד אינה יוצרת מוסד קבע לחברת האם, אבל הפעילות של חברת האם עצמה עדיין חשובה (האמנה, סעיף V). לטופס 1120-F ולשנים שלא הוגשו, ראו דוחות מס אמריקאיים של חברה קנדית.

בדקו היכן מנוהלת כל חברה: תושבות כפולה יכולה לשנות את הקלות האמנה ואת הדיווח הקנדי על חברות קשורות זרות. סעיף IV(3) באמנה מייחס בדרך כלל חברה בעלת תושבות כפולה למדינה שחוקיה לבדם הקימו אותה; אחרת הרשויות צריכות להסכים לפני שהיא מקבלת הטבות אמנה (האמנה; CRA: תושבות של חברה).

מתי משרד, עובד או מחסן בארה״ב משנים את ההחלטה?

משרד בארה״ב הוא סימן חזק למוסד קבע; גם עובד שחותם דרך קבע על חוזים עבור החברה הקנדית יכול ליצור אחד. פרויקט שירותים ממושך בארה״ב יכול ליצור מוסד קבע גם בלי משרד ובלי סמכות לחתום על חוזים; בדקו ימי שירות, לקוחות וההכנסה משירותי עובד אחד בארה״ב. האמנה, סעיף V, מוציא מהכלל גם פעילויות מסוימות שמוגבלות לאחסון, להצגה או למסירה. לכן מחסן דורש בדיקת עובדות, ולא תשובה אוטומטית של כן או לא.

רשמו מי חותם על חוזים עם לקוחות, היכן הצוות מבצע את העבודה, אם החברה שולטת במשרדים או במתחמים בארה״ב והיכן המלאי. העובדות האלה משפיעות על מבחן מוסד הקבע ועל השאלה אם לחברה הקנדית יש עסק או פעילות מסחרית בארה״ב. העסקת עובד בארה״ב מוסיפה חובות שכר נפרדות; ראו העסקת עובד מעבר לגבול. מלאי בארה״ב מעלה סוגיות נפרדות של מס מדינתי ומס מכירה; ראו מוכרים קנדים עם מלאי בארה״ב. חברה שפועלת מחוץ למדינת ההקמה שלה עשויה להזדקק גם לרישום במדינה אחרת.

אם החברה חייבת לנכות במקור מס שכר או מס על דיבידנד בארה״ב, נושא משרה או אדם אחר ששולט בתשלום עלול לשאת באחריות אישית למס שלא שולם לפי סעיף 6672 בקוד המס האמריקאי (Internal Revenue Code), אם הוא נמנע בכוונה מלגבות אותו או מלהעבירו. ל-IRS יש בדרך כלל 3 שנים לקבוע שומה, מהמאוחר מבין מועד הגשת הדוח או ה-15 באפריל שאחריו; לדוח שלא הוגש אין מגבלת זמן לשומה. תקופת הגבייה היא בדרך כלל 10 שנים ממועד השומה (IRS: אחריות אישית; IRS: מגבלות זמן).

לאיזה מס אמריקאי חשוף סניף של חברה קנדית?

סניף אמריקאי של חברה קנדית עלול להיות חשוף למס פדרלי על הכנסה הקשורה ביעילות; חברות הזכאיות להטבות האמנה מגבילות בדרך כלל את המס על רווחים עסקיים לרווחים המיוחסים למוסד קבע אמריקאי. מס רווחי סניף נוסף יכול לחול על סכום מחושב של רווחים אחרי מס, ולא על כל העברת מזומן לקנדה (האמנה, סעיפים VII ו-X; IRS: טופס 1120-F).

שיעור מס רווחי הסניף הקבוע בחוק האמריקאי הוא 30%. עבור חברה קנדית זכאית, האמנה מגבילה את השיעור הנוסף ל-5% ומאפשרת קיזוז חד-פעמי של רווחים בסך C$500,000, שממנו מנכים סכומים שהחברה או חברה קשורה לה כבר ניצלו לאותו עסק או לעסק דומה. גם רווחים אמריקאיים שהושקעו מחדש משפיעים על הבסיס. בחירה להקטין התחייבויות בארה״ב יכולה להקטין את בסיס מס רווחי הסניף, אבל גם מקטינה את ניכויי הריבית המוקצים. נושא משרה של החברה חותם על טופס 1120-F, והצהרת הבחירה מצורפת לדוח שהוגש במועד, כולל הארכות. לפני שמשתמשים בשיעור או בפטור לפי האמנה, בדקו באיזה מסלול כשירות לפי סעיף XXIX A אתם עומדים (IRS: טופס 1120-F; האמנה, סעיפים X ו-XXIX A).

מה מגישה חברה אמריקאית שבבעלות החברה הקנדית שלי?

חברה אמריקאית מגישה טופס 1120 שנתי משלה, בלי קשר להכנסה חייבת. אם יש לה עסקאות בנות דיווח עם חברת האם הקנדית או עם צד קשור אחר, היא מצרפת בדרך כלל טופס 5472; עצם קיומו של בעלים זר אינו מחייב כשלעצמו הגשת טופס 5472 בשנה בלי עסקאות בנות דיווח (IRS: טופס 1120; IRS: טופס 5472).

את טופס 1120 צריך להגיש בדרך כלל עד היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף שנת המס (החודש השלישי אם שנת המס מסתיימת ב-30 ביוני); טופס 5472 מוגש יחד איתו, כולל הארכות. טופס 5472 שלא הוגש או שהוגש חלקי באופן מהותי עלול לעלות לחברה האמריקאית או ל-LLC שאינו מוכר לצורכי מס US$25,000. אחרי 90 ימים מהודעת IRS, נוסף קנס של US$25,000 לכל צד קשור על כל תקופה של 30 ימים (או חלק מהם) של המשך אי-הגשה (IRS: טופס 1120; IRS: טופס 5472).

את כללי טופס 5472 ותשלומים לבעלים בפירוט ראו בהגשות של חברה אמריקאית בבעלות זרה. תמחרו כל עסקה בין החברה הקנדית לחברה האמריקאית בתנאים שאפשר להוכיח ולנמק; ראו תמחור בין חברות קשורות.

למה LLC אמריקאי בבעלות החברה הקנדית שלי יכול ליצור אי-התאמה?

LLC בבעלות מלאה אינו מוכר בדרך כלל לצורכי מס הכנסה אמריקאי, אלא אם בחר במעמד של חברה. ארה״ב רואה אז בדרך כלל את הכנסתו העסקית כהכנסת חברת האם הקנדית; קנדה רואה בדרך כלל ב-LLC חברה נפרדת (IRS: סיווג LLC; CRA: הנחיות לגבי האמנה).

ההבדל הזה יכול להעביר את טופס 1120-F ואת מס רווחי הסניף האפשרי לחברת האם הקנדית, בעוד שקנדה מחילה על ה-LLC את הכללים על חברות קשורות זרות. ארה״ב עשויה למסות את הכנסתו העסקית השוטפת של ה-LLC אצל חברת האם, וקנדה מתייחסת אליו כחברה נפרדת. ההכנסה והמס יכולים ליפול בישויות או בשנים שונות, ולכן זיכוי קנדי על מס זר לא בהכרח מתיישר אוטומטית. אפילו הזרמת הון או חלוקה בעת ההקמה עלולות להפעיל את חובת טופס 5472 וטופס 1120 פרו פורמה של ה-LLC שאינו מוכר לצורכי מס (IRS: טופס 5472). גם סעיף IV(7) באמנה יכול לשלול הטבת אמנה על תשלום כששתי המדינות מסווגות את ה-LLC אחרת. ה-LLC יכול לבחור במעמד מס של חברה אמריקאית בטופס 8832. על הטופס חותמת חברת האם הקנדית כחברה ב-LLC, או נושא משרה או מנהל מורשה של ה-LLC; מגישים בדרך כלל תוך 75 יום ממועד התחילה הרצוי, או עד 12 חודשים לפניו. בחירה מאוחרת נחשבת לצורכי מס אמריקאיים כהעברת נכסי ה-LLC לחברה. לפרטי ההגשה ראו בעלות קנדית על LLC אמריקאי.

איך רווחים אמריקאיים מגיעים לחברה הקנדית?

רווחי סניף שייכים כבר לחברה הקנדית; העברת מזומן מהפעילות האמריקאית שלה אינה דיבידנד מחברה נפרדת. החברה מדווחת על ההכנסה העסקית בדוח T2 הקנדי ויכולה לתבוע זיכוי מס על הכנסה עסקית מחו״ל בגין מס אמריקאי זכאי, בכפוף למגבלות הקנדיות. מס רווחי סניף אמריקאי יכול לחול לפי חישוב משלו גם בלי חלוקה רשמית (CRA: Schedule 21; IRS: טופס 1120-F).

חברת בת אמריקאית יכולה במקום זאת לשלם דיבידנד לחברת האם הקנדית. החברה האמריקאית מנכה בדרך כלל מס אמריקאי על הדיבידנד הזה ומדווחת עליו. אם חברת האם הקנדית היא הנהנית בפועל וזכאית להטבות האמנה, תקרת הניכוי במקור הרגילה בארה״ב על דיבידנד היא 5% כשהיא מחזיקה לפחות 10% ממניות ההצבעה של החברה האמריקאית, ו-15% בכל מקרה אחר. בלי הקלת האמנה חלים כללי הניכוי במקור האמריקאיים הפנימיים. אם המניות קשורות ביעילות למוסד קבע אמריקאי של חברת האם, חל סעיף VII במקום תקרות הדיבידנד האלה (האמנה, סעיף X; IRS: פרסום 515). כדי לתבוע שיעור ניכוי במקור מוטב לפי האמנה, חברת האם הקנדית מוסרת בדרך כלל לגורם האמריקאי המנכה טופס W-8BEN-E לפני התשלום; המשלם האמריקאי מטפל בניכוי במקור ובטפסים 1042 ו-1042-S (IRS: פרסום 515).

הטיפול הקנדי בדיבידנד הזה תלוי בחשבונות העודף של חברת הבת. הכנסה מעסק פעיל שחברה קשורה, שהיא תושבת מדינה עם אמנה ופועלת בה, הפיקה יכולה להיחשב עודף פטור (exempt surplus) ולאפשר בקנדה ניכוי בעת החלוקה; הכנסה אחרת עשויה לקבל יחס שונה (משרד האוצר). הקטנה של הון משולם (paid-up capital) יכולה במקום זאת להיחשב החזר הון לפי סעיף 90(3) לחוק מס ההכנסה: חברת האם הקנדית מגישה בחירה בכתב עד מועד הגשת ה-T2 לשנה שבה מסתיימת שנת החלוקה של החברה הקשורה; בעלי מניות קשורים עשויים להידרש לבחור במשותף (החוק; תקנה 5911(6)). אל תניחו שכל תשלום אמריקאי הוא דיבידנד או שהוא פטור ממס בקנדה.

מה החברה הקנדית שלי מדווחת על חברת בת אמריקאית?

חברה קנדית שמחזיקה מניות בחברה קשורה זרה ממלאת Schedule 25 עם דוח ה-T2 ומגישה בדרך כלל טופס T1134 תוך 10 חודשים מסוף שנת המס שלה (CRA: Schedule 25; CRA: T1134). חברה קשורה רדומה שעומדת בתנאים מופיעה בסיכום של T1134 בלי נספח. לחריגים ולתוכן נוספים ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.

טופס T1134 רגיל שהוגש באיחור עלול לגרור קנס של C$25 ליום, מ-C$100 עד C$2,500; אי-הגשה מודעת או ברשלנות חמורה עלולה לעלות יותר (CRA: קנסות על דיווח זר).

שמרו את תרשים הבעלות, את הדוחות הכספיים של החברה האמריקאית ואת הרישומים של דיבידנדים, הלוואות ועסקאות אחרות בין החברות. חברה אמריקאית היא נישומה נפרדת: רווחיה אינם הופכים אוטומטית להכנסה חייבת קנדית שוטפת של חברת האם, אם כי כללי הכנסה פסיבית זרה צבורה (FAPI) וכללי העודף יכולים לשנות את התזמון (משרד האוצר). עסקאות בנות דיווח עם חברת הבת עשויות לחייב גם טופס T106 (CRA: מדריך T2); ראו תמחור בין חברות קשורות.

עבור חברה פרטית בשליטה קנדית או חברה פרטית בשליטה קנדית למעשה (substantive CCPC) עם הכנסה עסקית זרה צבורה מזכה, סעיף 93.4 לחוק מס ההכנסה מציע בחירות מוגדרות שיכולות לשנות את ניכוי המס הזר ואת הטיפול בדיבידנדים מעודף חייב במס. חברת האם מגישה אותן עד מועד ההגשה לשנה הרלוונטית; הכלל חל על שנות מס שמתחילות אחרי 2025, ולשנים קודמות יש בחירות נפרדות (החוק, סעיף 93.4).

האם אפשר להעביר חוזים, לקוחות או מלאי קיימים לחברת הבת האמריקאית בלי מס?

אל תניחו שכן. העברת מלאי או זכויות חוזיות בעלות ערך מהחברה הקנדית לחברה אמריקאית קשורה יכולה להיחשב מימוש בקנדה. סעיף 69 לחוק מס ההכנסה יכול להחליף את התמורה בשווי שוק הוגן כשנכס מועבר בפחות לצד קשור; בחירה לפי סעיף 85 המוכרת דורשת שהמקבל יהיה חברה קנדית החייבת במס, ולכן היא אינה חלה בדרך כלל על העברה לחברה אמריקאית. סעיף 351 בקוד המס האמריקאי (Internal Revenue Code) עשוי לדחות רווח אמריקאי בהעברת נכס תמורת מניות לחברה אמריקאית נשלטת; הוא אינו דוחה רווח קנדי, ולהפיכת סניף לחברה יש כללי מס סניף אמריקאיים נפרדים (IRS: טופס 1120-F).

אם החברה הקנדית חתמה על חוזה קיים וחברה אמריקאית או LLC חדשים מתחילים להוציא חשבוניות, בדקו אם החוזה, המלאי או הזכויות בעלות הערך הוסבו בפועל, אם נדרשת הסכמת לקוח ומה שווי כל פריט שהועבר. חשבונית חדשה בלבד לא קובעת את התוצאה בקנדה או בארה״ב.

לפני שחותמים מחדש על חוזים או מעבירים נכסים, רשמו איזו חברה משפטית מחזיקה בכל חוזה, פריט מלאי, קשר עם לקוח ונכס בלתי מוחשי אחר; זהו את שווי השוק ההוגן ואת העלות לצורכי מס, את הסכמות הלקוחות הנדרשות ואיזו חברה תבצע את העבודה בעתיד. גם התוצאה לצורכי מס בארה״ב ומס רווחי סניף אפשרי בהפיכת סניף לחברה דורשים בדיקה (IRS: הוראות לטופס 1120-F).

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים אמריקאים. לחברה קנדית יש חוזים עם לקוחות בארה״ב והיא מתכננת לפתוח משרד בארה״ב. בשנה המלאה הראשונה שלה שם היא צופה US$200,000 מכירות ו-US$120,000 עלויות קשורות. היא שוקלת גם להעביר את החוזים ואת המלאי שלא נמכר, בערך בספרים של US$40,000, לחברה אמריקאית בבעלותה המלאה.

אם החברה הקנדית מפעילה את המשרד ושומרת את החוזים, נניח שיש לה מוסד קבע לפי האמנה וכל הרווח הצפוי של US$80,000 (מכירות של US$200,000 פחות עלויות של US$120,000) מיוחס אליו. הרווח הזה נכנס לניתוח טופס 1120-F שלה ולדוח ה-T2 הקנדי; מס רווחי סניף הוא חישוב נפרד. אם במקום זאת החברה האמריקאית מפעילה את המשרד ומפיקה את אותו רווח עתידי אחרי העברה תקפה, היא מדווחת עליו בטופס 1120, וחברת האם הקנדית מדווחת על אחזקתה בחברה קשורה זרה ועל כל דיבידנד מאוחר יותר לפי הכללים הקנדיים. הערך בספרים של המלאי, US$40,000, אינו הוכחה לשוויו ההוגן בשוק; גם לזכויות החוזיות עשוי להיות ערך. ההעברה דורשת חישוב מס נפרד לפני ששתי החברות משנות את החשבוניות.

המצב שונה אצלכם?

• אתם כבר מוכרים בארה״ב או שלא הגשתם דוחות אמריקאיים: בדקו את דוחות מס אמריקאיים של חברה קנדית.
• החברה הקנדית שלכם כבר מחזיקה LLC אמריקאי: עיינו בבעלות קנדית על LLC אמריקאי.
• לחברה האמריקאית שלכם יש תשלומים לבעלים או שלא הוגש טופס 5472: ראו הגשות של חברה אמריקאית בבעלות זרה.
• יש לכם עובדים, מלאי בארה״ב או פעילות בכמה מדינות: ראו העסקה חוצת גבולות, מלאי בארה״ב, הגשות מס הכנסה מדינתי ורישום במדינה אחרת.
• אתם צריכים פרטים על הגשת T1134 או מחירים בין חברות קשורות: ראו דיווח על חברות קשורות זרות ותמחור בין חברות קשורות.
• אתם בוחרים מבנה, מעבירים עסק קיים או מוסיפים חברת אם אמריקאית: הביאו את תרשים הבעלות, החוזים, שווי הנכסים, מקומות העבודה, המדינות שבהן יש מלאי והחלוקות המתוכננות לבדיקת מס חוצה גבולות.