Kanadische Firma in den USA: Niederlassung, Tochter oder LLC?

Braucht meine kanadische Kapitalgesellschaft ein US-Unternehmen, um an US-Kunden zu verkaufen?

Nein. Eine kanadische Kapitalgesellschaft kann Verträge direkt mit US-Kunden schließen. Die Gründung eines US-Unternehmens ist eine eigene Entscheidung und hängt nicht davon ab, ob die kanadische Kapitalgesellschaft US-Steuer- oder Meldepflichten hat. Erfüllt sie die Voraussetzungen für Abkommensvorteile, begrenzt Artikel VII die US-Bundessteuer auf Unternehmensgewinne in der Regel auf Gewinne, die einer US-Betriebsstätte zuzurechnen sind. Ohne Abkommensschutz kann das US-Recht Einkünfte besteuern, die mit einem US-Geschäftsbetrieb verbunden sind (Effectively Connected Income), auch ohne Betriebsstätte nach dem Abkommen (IRS: Form 1120-F).

Der Betriebsstättentest des Abkommens unterscheidet sich vom US-Binnenrecht zum Geschäftsbetrieb (trade or business). Eine kanadische Kapitalgesellschaft mit US-Geschäftsbetrieb reicht in der Regel Form 1120-F ein, auch wenn der Abkommensschutz die Bundessteuer auf die Gewinne entfallen lässt (IRS: Anleitung zu Form 1120-F). Das Abkommen betrifft die Bundeseinkommensteuer; Einkommensteuer, Franchise Tax und Sales Tax der Bundesstaaten müssen Sie gesondert prüfen. Lesen Sie dazu wo ein Unternehmen Einkommensteuererklärungen der Bundesstaaten einreicht.

Form 1120-F ist in der Regel bis zum 15. Tag des vierten Monats nach dem Jahresende fällig, wenn die Kapitalgesellschaft ein US-Büro oder eine US-Geschäftsstelle hat (bis zum dritten Monat bei einem Jahresende am 30. Juni), sonst bis zum 15. Tag des sechsten Monats; für eine Fristverlängerung reichen Sie bis dahin Form 7004 ein. Eine Abkommensbefreiung kann Form 8833 zusammen mit der Erklärung erfordern; eine fehlende vorgeschriebene Offenlegung kann eine Kapitalgesellschaft US$10.000 kosten. Eine vorsorgliche Form 1120-F kann Abzüge sichern, falls der IRS (US-Bundessteuerbehörde) die Abkommensposition später ablehnt; bei einer nicht eingereichten Erklärung können diese Abzüge verloren gehen, in der Regel nach 18 Monate ab dem Fälligkeitstag (IRS: Form 1120-F; IRS: Pflichten bei der Einreichung).

Wie unterscheiden sich Direktverkauf, US-Niederlassung und US-Tochtergesellschaft?

Direktverkauf und Niederlassung nutzen dieselbe kanadische Kapitalgesellschaft; eine Niederlassung beschreibt ihre US-Tätigkeit, keinen neuen Rechtsträger. Ihre US-Tätigkeit, nicht die Bezeichnung „Direktverkauf“, löst Form 1120-F aus. Eine US-Tochtergesellschaft ist eine eigene Kapitalgesellschaft (IRS: Form 1120-F; IRS: Form 1120).

Die T2-Erklärung ist sechs Monate nach dem Jahresende der kanadischen Kapitalgesellschaft fällig. Sie ersetzt nicht die Körperschaftsteuererklärung CO-17 in Québec oder AT1 in Alberta, wenn das Unternehmen dort eine Betriebsstätte hat (CRA: T2; Revenu Québec: CO-17; Alberta: AT1).

Klären Sie zuerst, welche Gesellschaft Verträge unterschreibt, US-Warenbestand besitzt, US-Arbeitnehmer beschäftigt und die Arbeit ausführt. Behält die kanadische Gesellschaft diese Tätigkeiten, verlagert die Gründung einer Tochtergesellschaft ihre US-Steuerpflichten nicht. Übernimmt die US-Gesellschaft sie, vergleichen Sie deren eigene Steuererklärung und Dividenden-Quellensteuer mit der Meldung der Muttergesellschaft zum ausländischen verbundenen Unternehmen und mit einer möglichen Steuer auf die Übertragung bestehender Vermögenswerte. Entscheiden Sie über die US-Steuerwahl einer LLC, bevor sie Rechnungen stellt. Die Kontrolle über eine Tochtergesellschaft begründet allein keine Betriebsstätte der Muttergesellschaft, aber die eigenen Tätigkeiten der Muttergesellschaft zählen weiterhin (Abkommen, Artikel V). Zu Form 1120-F und versäumten Jahren lesen Sie US-Steuererklärungen einer kanadischen Kapitalgesellschaft.

Prüfen Sie, wo jede Kapitalgesellschaft geleitet wird: Doppelte Ansässigkeit kann die Abkommensentlastung und die kanadische Meldung ausländischer verbundener Unternehmen verändern. Artikel IV(3) des Abkommens ordnet eine doppelt ansässige Gesellschaft in der Regel dem Land zu, nach dessen Recht allein sie gegründet wurde; andernfalls müssen sich die Behörden einigen, bevor sie Abkommensvorteile erhält (Abkommen; CRA: Ansässigkeit von Kapitalgesellschaften).

Wann ändern ein US-Büro, ein Mitarbeiter oder ein Lager die Entscheidung?

Ein US-Büro ist ein starkes Anzeichen für eine Betriebsstätte; ein Mitarbeiter, der gewohnheitsmäßig Verträge für die kanadische Kapitalgesellschaft abschließt, kann ebenfalls eine begründen. Auch ein länger andauerndes US-Dienstleistungsprojekt kann ohne Büro und ohne Abschlussvollmacht eine Betriebsstätte begründen; prüfen Sie Einsatztage, Kunden und den Umsatz aus den US-Leistungen eines einzelnen Mitarbeiters. Das Abkommen, Artikel V, nimmt außerdem bestimmte Tätigkeiten aus, die auf Lagerung, Ausstellung oder Auslieferung beschränkt sind. Ein Lager erfordert daher eine Prüfung der Tatsachen, kein automatisches Ja oder Nein.

Halten Sie fest, wer Kundenverträge unterschreibt, wo Mitarbeiter die Arbeit ausführen, ob die Gesellschaft US-Geschäftsräume kontrolliert und wo der Warenbestand liegt. Diese Tatsachen beeinflussen den Betriebsstättentest und die Frage, ob die kanadische Kapitalgesellschaft einen US-Geschäftsbetrieb hat. Eine Einstellung in den USA bringt eigene Pflichten zur Lohnabrechnung; lesen Sie Arbeitnehmer über die Grenze hinweg einstellen. US-Warenbestand wirft gesonderte Fragen zu Steuern der Bundesstaaten und zur Sales Tax auf; lesen Sie Kanadische Verkäufer mit US-Warenbestand. Ein Unternehmen, das außerhalb seines Gründungsstaats tätig ist, braucht möglicherweise auch eine Registrierung in einem weiteren Bundesstaat.

Muss die Gesellschaft US-Lohnsteuer oder Dividendensteuer einbehalten, kann ein Amtsträger (Officer) oder eine andere Person, die die Zahlung kontrolliert, nach Internal Revenue Code Abschnitt 6672 persönlich für die nicht abgeführte Steuer haften, wenn sie vorsätzlich versäumt, sie einzubehalten oder abzuführen. Der IRS hat in der Regel 3 Jahre Zeit für die Festsetzung, gerechnet ab dem späteren Zeitpunkt aus Einreichung der Erklärung oder dem folgenden 15. April; bei einer nicht eingereichten Erklärung gibt es keine Frist für die Festsetzung. Die Einziehung läuft in der Regel 10 Jahre ab der Festsetzung (IRS: persönliche Haftung; IRS: Fristen).

Welche US-Steuer kann auf die Niederlassung einer kanadischen Kapitalgesellschaft zukommen?

Die US-Niederlassung einer kanadischen Kapitalgesellschaft kann der Bundessteuer auf Einkünfte aus einem US-Geschäftsbetrieb unterliegen; Kapitalgesellschaften mit Anspruch auf Abkommensvorteile begrenzen die Steuer auf Unternehmensgewinne in der Regel auf Gewinne, die einer US-Betriebsstätte zuzurechnen sind. Zusätzlich kann die Branch Profits Tax auf einen berechneten Betrag der Gewinne nach Steuern anfallen, nicht auf jede Geldüberweisung nach Kanada (Abkommen, Artikel VII und X; IRS: Form 1120-F).

Der gesetzliche US-Satz der Branch Profits Tax beträgt 30 %. Für eine berechtigte kanadische Kapitalgesellschaft begrenzt das Abkommen den Zusatzsatz auf 5 % und gewährt einen einmaligen Gewinnfreibetrag von C$500.000, vermindert um Beträge, die sie oder eine verbundene Gesellschaft für dasselbe oder ein ähnliches Geschäft bereits genutzt hat. Wiederangelegte US-Gewinne beeinflussen ebenfalls die Bemessungsgrundlage. Eine Wahl zur Verringerung der US-Verbindlichkeiten kann die Bemessungsgrundlage der Branch Profits Tax senken, verringert aber auch die zugeordneten Zinsabzüge. Der Amtsträger der Kapitalgesellschaft unterschreibt Form 1120-F, und die Erklärung zur Wahl liegt der rechtzeitig eingereichten Erklärung bei, einschließlich Fristverlängerungen. Prüfen Sie den anwendbaren Weg der Qualifikation nach Artikel XXIX A, bevor Sie einen Abkommenssatz oder eine Befreiung nutzen (IRS: Form 1120-F; Abkommen, Artikel X und XXIX A).

Was reicht eine US-Kapitalgesellschaft ein, die meiner kanadischen Kapitalgesellschaft gehört?

Eine US-Kapitalgesellschaft reicht jährlich ihre eigene Form 1120 ein, unabhängig vom steuerpflichtigen Einkommen. Hat sie meldepflichtige Geschäfte mit ihrer kanadischen Muttergesellschaft oder einer anderen nahestehenden Person, legt sie in der Regel Form 5472 bei; ein ausländischer Eigentümer allein begründet für ein Jahr ohne meldepflichtige Vorgänge keine Pflicht zur Einreichung von Form 5472 (IRS: Form 1120; IRS: Form 5472).

Form 1120 ist in der Regel bis zum 15. Tag des vierten Monats nach dem Jahresende fällig (bis zum dritten Monat bei einem Jahresende am 30. Juni); Form 5472 ist zusammen damit fällig, einschließlich Fristverlängerungen. Eine versäumte oder wesentlich unvollständige Form 5472 kann die US-Kapitalgesellschaft oder die transparente LLC US$25.000 kosten. Nach 90 Tage ab dem Schreiben des IRS fallen für jede nahestehende Person weitere US$25.000 für jede 30-Tage-Zeitraum (auch jede angefangene) an, in der das Versäumnis fortbesteht (IRS: Form 1120; IRS: Form 5472).

Einzelheiten zu Form 5472 und zu Zahlungen an Eigentümer finden Sie unter Einreichungen einer US-Kapitalgesellschaft in ausländischem Eigentum. Setzen Sie für Geschäfte zwischen der kanadischen und der US-Gesellschaft belegbare Bedingungen an; lesen Sie Preise zwischen verbundenen Unternehmen.

Warum kann eine US-LLC im Eigentum meiner kanadischen Kapitalgesellschaft zu einer Abweichung führen?

Eine US-LLC in vollständigem Eigentum ist für die US-Einkommensteuer normalerweise transparent, sofern sie nicht die Behandlung als Kapitalgesellschaft wählt. Die USA behandeln ihre Geschäftseinkünfte dann in der Regel als Einkünfte der kanadischen Muttergesellschaft; Kanada behandelt die LLC in der Regel als eigene Kapitalgesellschaft (IRS: Einstufung von LLCs; CRA: Abkommenshinweise).

Dieser Unterschied kann dazu führen, dass Form 1120-F und eine mögliche Branch Profits Tax bei der kanadischen Muttergesellschaft anfallen, während Kanada auf die LLC die Regeln für ausländische verbundene Unternehmen anwendet. Die USA können laufende Geschäftseinkünfte der LLC bei der Muttergesellschaft besteuern, während Kanada die LLC als eigene Gesellschaft behandelt. Einkünfte und Steuer können dadurch in verschiedenen Rechtsträgern oder Jahren anfallen, sodass die kanadische Entlastung für ausländische Steuern nicht automatisch zusammenpasst. Schon eine Einlage oder Ausschüttung bei der Gründung kann Form 5472 und die Pro-forma-Form 1120 der transparenten LLC auslösen (IRS: Form 5472). Artikel IV(7) des Abkommens kann außerdem einen Abkommensvorteil für eine Zahlung versagen, wenn die beiden Länder die LLC unterschiedlich behandeln. Die LLC kann auf Form 8832 die US-Besteuerung als Kapitalgesellschaft wählen. Die kanadische Muttergesellschaft als Mitglied oder ein bevollmächtigter Amtsträger oder Manager der LLC unterschreibt; die Einreichung erfolgt in der Regel innerhalb von 75 Tagen nach dem gewünschten Wirksamkeitsdatum oder bis zu 12 Monate davor. Eine spätere Wahl gilt für die US-Steuer als Einlage des LLC-Vermögens in eine Kapitalgesellschaft. Einzelheiten zur Einreichung finden Sie unter Kanadischer Eigentümer einer US-LLC.

Wie gelangen US-Gewinne zur kanadischen Kapitalgesellschaft?

Die Gewinne einer Niederlassung gehören bereits der kanadischen Kapitalgesellschaft; Geld aus ihrem US-Betrieb zu entnehmen ist keine Dividende einer eigenen Gesellschaft. Die Kapitalgesellschaft gibt die Geschäftseinkünfte in ihrer kanadischen T2-Erklärung an und kann für berechtigte US-Steuer eine Steuergutschrift für ausländische Geschäftseinkünfte beanspruchen, vorbehaltlich der kanadischen Begrenzungen. Die US-Branch Profits Tax kann nach ihrer eigenen Berechnung auch ohne förmliche Ausschüttung anfallen (CRA: Schedule 21; IRS: Form 1120-F).

Eine US-Tochtergesellschaft kann stattdessen eine Dividende an ihre kanadische Muttergesellschaft zahlen. Die US-Gesellschaft behält auf diese Dividende in der Regel US-Steuer ein und meldet sie. Ist die kanadische Muttergesellschaft wirtschaftlich Berechtigte und hat Anspruch auf Abkommensvorteile, beträgt die übliche Obergrenze der US-Dividendenquellensteuer 5 %, wenn sie mindestens 10 % der stimmberechtigten Aktien der US-Gesellschaft hält, sonst 15 %. Ohne Abkommensentlastung gelten die US-Quellensteuerregeln des Binnenrechts. Sind die Aktien mit der US-Betriebsstätte der Muttergesellschaft verbunden (Effectively Connected), gilt statt dieser Obergrenzen Artikel VII (Abkommen, Artikel X; IRS: Publication 515). Um einen berechtigten Abkommenssatz bei der Quellensteuer zu nutzen, übergibt die kanadische Muttergesellschaft dem US-Einbehaltungspflichtigen (Withholding Agent) in der Regel vor der Zahlung Form W-8BEN-E; der US-Zahler kümmert sich um Einbehalt sowie Form 1042 und Form 1042-S (IRS: Publication 515).

Wie Kanada diese Dividende behandelt, hängt von den Überschusskonten der Tochtergesellschaft ab. Aktive Geschäftseinkünfte eines verbundenen Unternehmens, das in einem Abkommensland ansässig und tätig ist, können als befreiter Überschuss (Exempt Surplus) gelten und bei der Ausschüttung einen kanadischen Abzug ermöglichen; andere Einkünfte können anders behandelt werden (Department of Finance). Eine Herabsetzung des eingezahlten Kapitals kann stattdessen nach Income Tax Act Unterabschnitt 90(3) als Kapitalrückzahlung gelten: Die kanadische Muttergesellschaft gibt eine schriftliche Wahlerklärung bis zur T2-Frist für das Jahr ab, in dem das Geschäftsjahr des verbundenen Unternehmens endet, in dem die Ausschüttung erfolgte; verbundene Gesellschafter müssen die Wahl möglicherweise gemeinsam treffen (Gesetz; Regulation 5911(6)). Gehen Sie nicht davon aus, dass jede US-Zahlung eine Dividende oder in Kanada steuerfrei ist.

Was meldet meine kanadische Kapitalgesellschaft zu einer US-Tochtergesellschaft?

Eine kanadische Kapitalgesellschaft, die Anteile an einem ausländischen verbundenen Unternehmen hält, füllt Schedule 25 mit ihrer T2-Erklärung aus und reicht in der Regel Form T1134 innerhalb von 10 Monaten nach Ende des Steuerjahrs ein (CRA: Schedule 25; CRA: T1134). Ein ruhendes verbundenes Unternehmen, das die Voraussetzungen erfüllt, erscheint in der Zusammenfassung der T1134 ohne Beiblatt. Weitere Ausnahmen und Inhalte finden Sie unter Meldung ausländischer Vermögenswerte und verbundener Unternehmen.

Eine einfach verspätete T1134 kann C$25 pro Tag kosten, von C$100 bis C$2.500; wissentliche oder grob fahrlässige Versäumnisse können mehr kosten (CRA: Strafzuschläge bei Auslandsmeldungen).

Bewahren Sie das Beteiligungsschema, die Finanzabschlüsse der US-Gesellschaft und Unterlagen zu Dividenden, Darlehen und anderen Geschäften zwischen den Gesellschaften auf. Eine US-Kapitalgesellschaft ist ein eigener Steuerpflichtiger: Ihr Gewinn ist nicht automatisch laufendes kanadisches steuerpflichtiges Einkommen der Muttergesellschaft, doch Foreign Accrual Property Income (FAPI, passive ausländische Erträge) und die Überschussregeln können den Zeitpunkt verändern (Department of Finance). Meldepflichtige Geschäfte mit der Tochtergesellschaft können außerdem Form T106 erfordern (CRA: T2-Leitfaden); lesen Sie Preise zwischen verbundenen Unternehmen.

Für eine CCPC (kanadische, kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft) oder eine Substantive CCPC mit qualifizierten ausländischen Einkünften aus aktivem Geschäft (Foreign Accrual Business Income) bietet Income Tax Act Abschnitt 93.4 vorgeschriebene Wahlen, die den Abzug für ausländische Steuern und die Behandlung von Dividenden aus steuerpflichtigem Überschuss verändern können. Die Muttergesellschaft trifft sie bis zur Einreichungsfrist für das jeweilige Jahr; die Regel gilt für Jahre, die nach 2025 beginnen, mit gesonderten Wahlen für frühere Jahre (Gesetz, Abschnitt 93.4).

Kann ich bestehende Verträge, Kunden oder Warenbestand steuerfrei in die US-Tochtergesellschaft übertragen?

Gehen Sie nicht davon aus. Die Übertragung von Warenbestand oder wertvollen Vertragsrechten von der kanadischen Kapitalgesellschaft auf eine verbundene US-Gesellschaft kann in Kanada eine Veräußerung sein. Income Tax Act Abschnitt 69 kann den Marktwert ansetzen, wenn Vermögen an eine nahestehende Person unter Wert übertragen wird; die bekannte Wahl nach Abschnitt 85 verlangt eine steuerpflichtige kanadische Kapitalgesellschaft als Erwerberin und deckt daher eine Übertragung auf eine US-Kapitalgesellschaft in der Regel nicht ab. Der US-Internal Revenue Code Abschnitt 351 kann den US-Gewinn aus einer Übertragung von Vermögen gegen Aktien auf eine kontrollierte US-Kapitalgesellschaft aufschieben; den kanadischen Gewinn schiebt er nicht auf, und für die Umwandlung einer Niederlassung gelten gesonderte US-Regeln zur Branch Tax (IRS: Form 1120-F).

Hat die kanadische Gesellschaft einen bestehenden Vertrag unterschrieben und beginnt eine neue US-Kapitalgesellschaft oder LLC, Rechnungen zu stellen, prüfen Sie, ob Vertrag, Warenbestand oder wertvolle Rechte tatsächlich abgetreten wurden, ob die Zustimmung des Kunden nötig ist und was jeder übertragene Posten wert ist. Eine neue Rechnung allein entscheidet das kanadische oder US-Steuerergebnis nicht.

Bevor Sie Verträge neu ausstellen oder Vermögen übertragen, listen Sie auf, welcher Rechtsträger jeden Vertrag, jeden Warenposten, jede Kundenbeziehung und jedes andere immaterielle Gut besitzt; ermitteln Sie den Marktwert und die steuerlichen Kosten, die nötige Zustimmung der Kunden und welche Gesellschaft künftig die Arbeit ausführt. Auch das US-Steuerergebnis und eine mögliche Branch Profits Tax bei der Umwandlung einer Niederlassung müssen geprüft werden (IRS: Anleitung zu Form 1120-F).

Beispiel

Nur Beispielbeträge in US-Dollar. Eine kanadische Kapitalgesellschaft hat US-Kundenverträge und plant ein US-Büro. Für das erste volle Jahr dort erwartet sie US$200.000 Umsatz und US$120.000 zugehörige Kosten. Sie erwägt außerdem, ihre Verträge und unverkauften Warenbestand mit einem Buchwert von US$40.000 auf eine US-Kapitalgesellschaft in ihrem vollständigen Eigentum zu übertragen.

Führt die kanadische Kapitalgesellschaft das Büro und behält die Verträge, nehmen wir an, sie hat eine Betriebsstätte nach dem Abkommen und der gesamte erwartete Gewinn von US$80.000 (US$200.000 Umsatz minus US$120.000 Kosten) ist ihr zuzurechnen. Dieser Gewinn fließt in die Prüfung ihrer Form 1120-F und ihre kanadische T2-Erklärung ein; die Branch Profits Tax ist eine gesonderte Berechnung. Führt stattdessen die US-Kapitalgesellschaft das Büro und erzielt nach einer wirksamen Übertragung denselben künftigen Gewinn, gibt sie diesen Gewinn in Form 1120 an, während ihre kanadische Muttergesellschaft ihre Beteiligung am ausländischen verbundenen Unternehmen und jede spätere Dividende nach kanadischen Regeln meldet. Der Buchwert des Warenbestands von US$40.000 ist kein Beleg für seinen Marktwert; auch die Vertragsrechte können einen Wert haben. Die Übertragung braucht eine eigene Steuerberechnung, bevor eine der Gesellschaften ihre Rechnungsstellung ändert.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie verkaufen bereits in den USA oder haben US-Erklärungen versäumt: lesen Sie US-Steuererklärungen einer kanadischen Kapitalgesellschaft.
• Ihre kanadische Gesellschaft besitzt bereits eine US-LLC: lesen Sie Kanadischer Eigentümer einer US-LLC.
• Ihre US-Kapitalgesellschaft hat Zahlungen an Eigentümer oder Form 5472 versäumt: lesen Sie Einreichungen einer US-Kapitalgesellschaft in ausländischem Eigentum.
• Sie haben Arbeitnehmer, US-Warenbestand oder Tätigkeiten in mehreren Bundesstaaten: lesen Sie Einstellung über die Grenze hinweg, US-Warenbestand, Einkommensteuererklärungen der Bundesstaaten und Registrierung in einem weiteren Bundesstaat.
• Sie brauchen Einzelheiten zur Einreichung der T1134 oder zu Preisen zwischen Konzerngesellschaften: lesen Sie Meldung ausländischer verbundener Unternehmen und Preise zwischen verbundenen Unternehmen.
• Sie wählen eine Struktur, verlagern ein bestehendes Geschäft oder fügen eine US-Muttergesellschaft hinzu: bringen Sie Beteiligungsschema, Verträge, Vermögenswerte, Arbeitsorte, Bundesstaaten des Warenbestands und geplante Ausschüttungen zu einer grenzüberschreitenden Steuerprüfung.