Société canadienne aux États-Unis : succursale, filiale ou LLC?

Ma société canadienne a-t-elle besoin d'une société américaine pour vendre à des clients américains?

Non. Une société canadienne peut conclure des contrats directement avec des clients américains. Constituer une société américaine est une décision distincte de la question de savoir si la société canadienne a des obligations fiscales ou de déclaration aux États-Unis. Si elle a droit aux avantages de la convention fiscale, l'article VII limite généralement l'impôt fédéral américain sur les bénéfices d'entreprise à ceux qui sont attribuables à un établissement stable américain. Sans la protection de la convention, la loi américaine peut imposer le revenu effectivement rattaché à un commerce ou à une entreprise aux États-Unis, même sans établissement stable au sens de la convention (IRS : formulaire 1120-F).

Le critère d'établissement stable de la convention diffère du critère américain de droit interne pour un commerce ou une entreprise. Une société canadienne qui exerce un commerce ou une entreprise aux États-Unis produit généralement le formulaire 1120-F, même si la convention élimine l'impôt fédéral sur les bénéfices (IRS : instructions du formulaire 1120-F). La convention vise l'impôt fédéral sur le revenu; l'impôt sur le revenu des États, la taxe de franchise et les taxes de vente exigent un examen distinct. Consultez où une entreprise produit ses déclarations d'impôt d'État.

Le formulaire 1120-F est généralement dû au plus tard le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'exercice si la société a un bureau ou un lieu d'affaires aux États-Unis (le troisième mois pour un exercice se terminant le 30 juin), ou le 15e jour du sixième mois dans le cas contraire; produisez le formulaire 7004 avant cette date pour obtenir une prolongation. Une exemption fondée sur la convention peut exiger le formulaire 8833 avec la déclaration; l'omission d'une divulgation obligatoire peut coûter à une société 10 000 US$. Un formulaire 1120-F de protection peut préserver les déductions si l'IRS rejette plus tard la position fondée sur la convention; une déclaration non produite peut faire perdre ces déductions, généralement après 18 mois à compter de la date limite (IRS : formulaire 1120-F; IRS : obligations de production).

Comment se comparent les ventes directes, une succursale américaine et une filiale américaine?

Les ventes directes et une succursale passent par la même société canadienne; une succursale désigne ses activités américaines, et non une nouvelle société distincte. C'est son activité aux États-Unis, plutôt que l'étiquette « ventes directes », qui détermine l'obligation de produire le formulaire 1120-F. Une filiale américaine est une société distincte (IRS : formulaire 1120-F; IRS : formulaire 1120).

La déclaration T2 est due six mois après la fin de l'exercice de la société canadienne. Elle ne remplace pas la déclaration provinciale CO-17 du Québec ni la déclaration AT1 de l'Alberta lorsque la société y a un établissement (ARC : T2; Revenu Québec : CO-17; Alberta : AT1).

Déterminez d'abord quelle société signe les contrats, détient les stocks américains, emploie les travailleurs américains et exécute le travail. Si la société canadienne conserve ces activités, constituer une filiale ne transfère pas ses obligations fiscales américaines. Si la société américaine les prend en charge, comparez sa propre déclaration et la retenue d'impôt sur les dividendes avec la déclaration des sociétés étrangères affiliées de la société mère et tout impôt sur le transfert des actifs existants. Décidez du choix fiscal américain d'une LLC avant qu'elle commence à facturer. Le contrôle d'une filiale ne crée pas à lui seul un établissement stable pour sa société mère, mais les activités propres de la société mère comptent toujours (convention, article V). Pour le formulaire 1120-F et les années omises, consultez Déclarations fiscales américaines d'une société canadienne.

Vérifiez où chaque société est dirigée : la double résidence peut modifier l'allègement prévu par la convention et la déclaration canadienne des sociétés étrangères affiliées. Le paragraphe 3 de l'article IV de la convention attribue généralement une société à double résidence au pays dont les lois seules l'ont créée; sinon, les autorités doivent s'entendre avant qu'elle ne reçoive les avantages de la convention (convention; ARC : résidence d'une société).

Quand un bureau, un travailleur ou un entrepôt aux États-Unis change-t-il la décision?

Un bureau aux États-Unis est un signe fort d'établissement stable; un travailleur qui conclut habituellement des contrats pour la société canadienne peut aussi en créer un. Un projet de services soutenu aux États-Unis peut également en créer un sans bureau ni pouvoir de signer des contrats : vérifiez les jours de service, les clients et le revenu tiré des services américains d'un seul travailleur. La convention, article V, exclut aussi certaines activités limitées à l'entreposage, à l'exposition ou à la livraison. Un entrepôt exige donc un examen des faits, et non un oui ou un non automatique.

Notez qui signe les contrats avec les clients, où le personnel exécute le travail, si la société contrôle des locaux aux États-Unis et où se trouvent les stocks. Ces faits influent sur l'analyse de l'établissement stable et sur la question de savoir si la société canadienne exerce un commerce ou une entreprise aux États-Unis. Une embauche aux États-Unis ajoute des obligations de paie distinctes; consultez embaucher un employé de l'autre côté de la frontière. Des stocks aux États-Unis soulèvent des questions distinctes d'impôt d'État et de taxe de vente; consultez Vendeurs canadiens avec des stocks aux États-Unis. Une société qui exerce ses activités hors de l'État où elle a été constituée peut aussi devoir s'inscrire dans un autre État.

Si la société doit retenir des charges sociales ou de l'impôt sur les dividendes américains, un dirigeant ou une autre personne qui contrôle les paiements peut devoir personnellement l'impôt impayé en vertu de l'article 6672 de l'Internal Revenue Code s'il omet volontairement de le percevoir ou de le verser. L'IRS dispose généralement de 3 ans à compter de la plus tardive des deux dates suivantes, soit la production de la déclaration ou le 15 avril suivant, pour établir la cotisation; aucun délai de cotisation ne s'applique à une déclaration non produite. Le recouvrement peut généralement se faire pendant 10 ans à compter de la cotisation (IRS : responsabilité personnelle; IRS : délais).

À quel impôt américain la succursale d'une société canadienne peut-elle être exposée?

La succursale américaine d'une société canadienne peut être assujettie à l'impôt fédéral sur le revenu effectivement rattaché; les sociétés admissibles à la convention limitent généralement l'impôt sur les bénéfices d'entreprise à ceux qui sont attribuables à un établissement stable américain. Un impôt additionnel sur les bénéfices des succursales peut s'appliquer à un montant calculé de bénéfices après impôt, et non à chaque transfert d'argent vers le Canada (convention, articles VII et X; IRS : formulaire 1120-F).

Le taux légal américain de l'impôt sur les bénéfices des succursales est de 30 %. Pour une société canadienne admissible, la convention plafonne le taux additionnel à 5 % et prévoit un abattement unique sur les bénéfices de 500 000 C$, réduit des montants déjà utilisés par elle ou par une société associée pour la même entreprise ou une entreprise semblable. Les bénéfices américains réinvestis influent aussi sur l'assiette. Un choix de réduire les dettes américaines peut réduire l'assiette de l'impôt sur les bénéfices des succursales, mais réduit aussi les déductions d'intérêts attribuées. Le dirigeant de la société signe le formulaire 1120-F, et la déclaration de choix accompagne une déclaration produite dans les délais, prolongations comprises. Vérifiez la voie de qualification applicable de l'article XXIX A avant d'utiliser un taux ou une exemption de la convention (IRS : formulaire 1120-F; convention, articles X et XXIX A).

Que produit une société américaine détenue par ma société canadienne?

Une société américaine produit son propre formulaire 1120 chaque année, quel que soit son revenu imposable. Si elle a des opérations à déclarer avec sa société mère canadienne ou une autre partie liée, elle joint généralement le formulaire 5472; le simple fait d'avoir un propriétaire étranger n'établit pas à lui seul l'obligation de produire le formulaire 5472 pour une année sans opération à déclarer (IRS : formulaire 1120; IRS : formulaire 5472).

Le formulaire 1120 est généralement dû au plus tard le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'exercice (le troisième mois pour un exercice se terminant le 30 juin); le formulaire 5472 est dû en même temps, prolongations comprises. Un formulaire 5472 omis ou substantiellement incomplet peut coûter à la société américaine ou à la LLC ignorée 25 000 US$. Après 90 jours à compter de l'avis de l'IRS, une pénalité additionnelle de 25 000 US$ s'applique par partie liée pour chaque période de Période de 30 jours (ou partie de période) de défaut continu (IRS : formulaire 1120; IRS : formulaire 5472).

Consultez Déclarations d'une société américaine à capitaux étrangers pour les règles détaillées sur le formulaire 5472 et les paiements aux propriétaires. Fixez le prix de toute opération entre la société canadienne et la société américaine à des conditions justifiables; consultez prix de transfert entre sociétés liées.

Pourquoi une LLC américaine détenue par ma société canadienne peut-elle causer une asymétrie?

Une LLC américaine détenue en propriété exclusive est normalement ignorée aux fins de l'impôt américain sur le revenu, sauf si elle choisit le statut de société. Les États-Unis traitent alors généralement son revenu d'entreprise comme celui de la société mère canadienne; le Canada traite généralement la LLC comme une société distincte (IRS : classification d'une LLC; ARC : directives sur la convention).

Cette différence peut placer le formulaire 1120-F et un éventuel impôt sur les bénéfices des succursales chez la société mère canadienne, alors que le Canada applique à la LLC les règles sur les sociétés étrangères affiliées. Les États-Unis peuvent imposer le revenu d'entreprise courant de la LLC à la société mère, alors que le Canada traite la LLC comme une société distincte. Le revenu et l'impôt peuvent se retrouver dans des entités ou des années différentes, de sorte que l'allègement canadien pour impôt étranger peut ne pas s'ajuster automatiquement. Même un apport ou une distribution lors de la formation peut déclencher le formulaire 5472 et le formulaire 1120 pro forma de la LLC ignorée (IRS : formulaire 5472). Le paragraphe 7 de l'article IV de la convention peut aussi refuser un avantage de la convention pour un paiement lorsque les deux pays traitent la LLC différemment. La LLC peut choisir le statut de société aux fins de l'impôt américain au moyen du formulaire 8832. Sa société mère canadienne, à titre de membre, ou un dirigeant ou gestionnaire autorisé de la LLC le signe; produisez-le généralement dans les 75 jours suivant la date d'entrée en vigueur souhaitée ou jusqu'à 12 mois avant cette date. Un choix ultérieur est traité comme un apport des actifs de la LLC à une société aux fins de l'impôt américain. Consultez Propriété canadienne d'une LLC américaine pour le détail des déclarations.

Comment les bénéfices américains parviennent-ils à la société canadienne?

Les bénéfices d'une succursale appartiennent déjà à la société canadienne; transférer de l'argent depuis son exploitation américaine n'est pas un dividende versé par une société distincte. La société déclare le revenu d'entreprise sur sa déclaration T2 canadienne et peut demander un crédit pour impôt étranger sur le revenu d'entreprise à l'égard de l'impôt américain admissible, sous réserve des limites canadiennes. L'impôt américain sur les bénéfices des succursales peut s'appliquer selon son propre calcul, même sans distribution formelle (ARC : annexe 21; IRS : formulaire 1120-F).

Une filiale américaine peut plutôt verser un dividende à sa société mère canadienne. La société américaine retient et déclare généralement l'impôt américain sur ce dividende. Si la société mère canadienne est le bénéficiaire effectif et a droit aux avantages de la convention, le plafond habituel de retenue américaine sur les dividendes est de 5 % lorsqu'elle détient au moins 10 % des actions avec droit de vote de la société américaine, et de 15 % dans les autres cas. Sans allègement conventionnel, les règles américaines de retenue de droit interne s'appliquent. Si les actions sont effectivement rattachées à l'établissement stable américain de la société mère, l'article VII s'applique plutôt que ces plafonds sur les dividendes (convention, article X; IRS : Publication 515). Pour demander un taux de retenue conventionnel admissible, la société mère canadienne remet généralement le formulaire W-8BEN-E à l'agent payeur américain avant le paiement; le payeur américain s'occupe de la retenue et des formulaires 1042 et 1042-S (IRS : Publication 515).

Le traitement canadien de ce dividende dépend des comptes de surplus de la filiale. Le revenu d'entreprise exploitée activement gagné par une société affiliée résidente d'un pays ayant une convention et y exerçant ses activités peut constituer un surplus exonéré, ce qui donne droit à une déduction au Canada lors de la distribution; les autres revenus peuvent être traités différemment (ministère des Finances). Une réduction du capital versé peut plutôt constituer un remboursement de capital selon le paragraphe 90(3) de la Loi de l'impôt sur le revenu : la société mère canadienne fait un choix écrit au plus tard à la date limite de production de sa déclaration T2 pour l'année qui comprend la fin de l'année de distribution de la société affiliée; les actionnaires rattachés peuvent devoir faire un choix conjoint (Loi; paragraphe 5911(6) du Règlement). Ne présumez pas que chaque paiement américain est un dividende ou qu'il est exempt d'impôt au Canada.

Que doit déclarer ma société canadienne au sujet d'une filiale américaine?

Une société canadienne qui détient des actions d'une société étrangère affiliée remplit l'annexe 25 avec sa déclaration T2 et produit généralement le formulaire T1134 dans les 10 mois suivant la fin de son année d'imposition (ARC : annexe 25; ARC : T1134). Une société affiliée inactive admissible figure dans le sommaire du T1134 sans supplément. Consultez déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées pour les autres exceptions et le contenu.

Un T1134 ordinaire produit en retard peut entraîner 25 C$ par jour, de 100 C$ à 2 500 C$; les manquements commis sciemment ou par négligence grave peuvent coûter plus cher (ARC : pénalités pour la déclaration de biens étrangers).

Conservez l'organigramme de propriété, les états financiers de la société américaine et les registres des dividendes, des prêts et des autres opérations intersociétés. Une société américaine est un contribuable distinct : son bénéfice n'est pas automatiquement le revenu imposable canadien courant de la société mère, mais les règles sur le revenu étranger accumulé tiré de biens et sur les surplus peuvent modifier le moment de l'imposition (ministère des Finances). Des opérations à déclarer avec la filiale peuvent aussi exiger le formulaire T106 (ARC : guide T2); consultez prix de transfert entre sociétés liées.

Pour une société privée sous contrôle canadien (SPCC) ou une SPCC en substance qui a un revenu étranger accumulé provenant d'une entreprise admissible, l'article 93.4 de la Loi de l'impôt sur le revenu prévoit des choix prescrits qui peuvent modifier la déduction pour impôt étranger et le traitement des dividendes de surplus imposable. La société mère les fait au plus tard à la date limite de production de l'année visée; la règle s'applique aux années commençant après 2025, avec des choix distincts pour les années antérieures (Loi, article 93.4).

Puis-je transférer sans impôt les contrats, les clients ou les stocks existants à la filiale américaine?

Ne le présumez pas. Transférer des stocks ou des droits contractuels de valeur de la société canadienne à une société américaine liée peut constituer une disposition au Canada. L'article 69 de la Loi de l'impôt sur le revenu peut substituer la juste valeur marchande lorsqu'un bien est transféré à une personne ayant un lien de dépendance pour une contrepartie moindre; le choix prévu à l'article 85 exige que le cessionnaire soit une société canadienne imposable, de sorte qu'il ne couvre généralement pas un transfert à une société américaine. L'article 351 de l'Internal Revenue Code américain peut reporter le gain américain lors d'un transfert de biens contre des actions à une société américaine contrôlée; il ne reporte pas le gain canadien, et la constitution en société d'une succursale est soumise à des règles américaines distinctes sur l'impôt des succursales (IRS : formulaire 1120-F).

Si la société canadienne a signé un contrat existant et qu'une nouvelle société ou LLC américaine commence à facturer, vérifiez si le contrat, les stocks ou les droits de valeur ont réellement été cédés, si le consentement du client est nécessaire et ce que vaut chaque élément transféré. Une nouvelle facture ne règle pas à elle seule le résultat fiscal canadien ou américain.

Avant de réémettre des contrats ou de transférer des actifs, dressez la liste de la société juridique qui détient chaque contrat, article en stock, relation client et autre bien incorporel; établissez la juste valeur marchande et le coût fiscal, tout consentement du client exigé et la société qui exécutera les travaux futurs. Le résultat fiscal américain et l'éventuel impôt sur les bénéfices des succursales lors de la constitution en société d'une succursale doivent aussi être examinés (IRS : instructions du formulaire 1120-F).

Exemple

Montants en dollars américains, à titre indicatif seulement. Une société canadienne a des contrats avec des clients américains et prévoit ouvrir un bureau aux États-Unis. Pour sa première année complète sur place, elle prévoit des ventes de 200 000 $ US et des coûts connexes de 120 000 $ US. Elle envisage aussi de transférer ses contrats et des stocks invendus d'une valeur comptable de 40 000 $ US à une société américaine détenue en propriété exclusive.

Si la société canadienne exploite le bureau et conserve les contrats, supposons qu'elle a un établissement stable au sens de la convention et que la totalité du bénéfice projeté de 80 000 $ US (ventes de 200 000 $ US moins coûts de 120 000 $ US) lui est attribuable. Ce bénéfice entre dans son analyse du formulaire 1120-F et dans sa déclaration T2 canadienne; l'impôt sur les bénéfices des succursales est un calcul distinct. Si la société américaine exploite plutôt le bureau et réalise le même bénéfice futur après un transfert valide, elle déclare ce bénéfice sur le formulaire 1120, tandis que sa société mère canadienne déclare sa participation dans la société étrangère affiliée et tout dividende ultérieur selon les règles canadiennes. La valeur comptable de 40 000 $ US des stocks ne prouve pas leur juste valeur marchande; les droits contractuels peuvent aussi avoir une valeur. Le transfert exige un calcul fiscal distinct avant que l'une ou l'autre des sociétés ne change ses factures.

Votre situation est différente?

• Vous vendez déjà aux États-Unis ou avez omis des déclarations américaines : consultez Déclarations fiscales américaines d'une société canadienne.
• Votre société canadienne détient déjà une LLC américaine : consultez Propriété canadienne d'une LLC américaine.
• Votre société américaine verse des paiements à ses propriétaires ou a omis le formulaire 5472 : consultez Déclarations d'une société américaine à capitaux étrangers.
• Vous avez des employés, des stocks aux États-Unis ou des activités dans plusieurs États : consultez embauche transfrontalière, stocks aux États-Unis, déclarations d'impôt d'État et inscription dans un autre État.
• Vous avez besoin des détails de production du T1134 ou des prix entre sociétés liées : consultez déclaration des sociétés étrangères affiliées et prix de transfert entre sociétés liées.
• Vous choisissez une structure, transférez une entreprise existante ou ajoutez une société mère américaine : apportez l'organigramme de propriété, les contrats, la valeur des actifs, les lieux de travail, les États où se trouvent les stocks et les distributions prévues à un examen fiscal transfrontalier.