هل التعريفات الجمركية قابلة للخصم؟ تكلفة المخزون لمستوردي الخوادم

هل التعريفات الجمركية قابلة للخصم الضريبي للشركة الأمريكية؟

نعم، لكن عادةً ليس في سنة دفعها. التعريفات والرسوم الجمركية تتبع البضائع التي دُفعت عليها. في الخوادم أو القطع أو غيرها من البضائع المشتراة لإعادة البيع، تصبح جزءًا من تكلفة المخزون وتصل إلى الإقرار عبر تكلفة البضاعة المباعة عند بيع البضاعة. وفي الخوادم أو لوحات توزيع الكهرباء أو وحدات التبريد التي تحتفظ بها الشركة وتستخدمها، تصبح جزءًا من تكلفة المعدات وتُسترد عبر الإهلاك.

تنطبق قاعدة إضافية عندما يكون البائع شركة أم أو شركة شقيقة: لا يمكن أن تتجاوز التكلفة الضريبية للبضائع قيمتها الجمركية (انظر أدناه). ما يجعل الحالة أصعب: الشراء من شركة مرتبطة، وطريقة المخزون للأعمال الصغيرة، والاستردادات. اجمع كل ملخص إدخال جمركي (نموذج CBP 7501)، والفاتورة المقابلة، وكشف الوسيط الجمركي.

هل التعريفات الجمركية جزء من تكلفة البضاعة المباعة؟

نعم. تكلفة المخزون للبضائع المشتراة هي صافي سعر الفاتورة مضافًا إليه «تكاليف النقل أو غيرها من التكاليف الضرورية المتكبَّدة لحيازة البضائع» (⁦26 CFR 1.471-3(b)⁩). ويكرر IRS ذلك بكلمات بسيطة في المنشور 538. لا تذكر اللائحة كل رسم باسمه، لكن البنود التالية تُعد عمومًا جزءًا من تكلفة البضائع:

• الرسوم الجمركية والتعريفات على الإدخال الجمركي
• رسوم استخدام الجمارك، مثل رسم معالجة البضائع
• أتعاب الوسيط الجمركي لتخليص الإدخال
• الشحن الوارد بحرًا وجوًا وبالشاحنات، وتأمين البضائع

أما الشحن الصادر إلى العملاء فمختلف: هو تكلفة بيع وتوزيع، وليس جزءًا من المخزون (⁦26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)⁩).

الشركة الخاضعة لقواعد الرسملة الموحدة (المادة 263A) تضيف أيضًا إلى المخزون حصة من تكاليف الشراء والمناولة والتخزين، مثل إيجار المستودع وموظفيه (⁦26 CFR 1.263A-1(e)(3)(ii)(F)-(H)⁩). والمناولة تشمل التجميع، لذا تدخل في المخزون أيضًا أجور تركيب الخوادم المستوردة في رفوف الخوادم قبل البيع.

كيف نسجل التعريفات الجمركية وفواتير الوسيط الجمركي في دفاترنا؟

ما لم تنطبق إحدى طرق الأعمال الصغيرة أدناه، سجّل الرسوم والأتعاب والشحن الوارد على البنود التي تخصها، لا في حساب مصروفات منفصل. وهذا نمط عملي يصلح لأي نظام لمسك الدفاتر:

1. قيّد كل كشف من الوسيط، وكل دفعة رسوم، وكل فاتورة شحن في حساب وسيط للتكاليف الواردة.
2. وزّع رسوم كل إدخال وأتعابه وشحنه على البنود المستلمة فيه، حسب القيمة أو الكمية، حتى تحملها تكلفة كل بند (وتُسمى غالبًا التكلفة الواصلة).
3. دع تكلفة البضاعة المباعة تلتقطها عند بيع البنود. وعند جرد نهاية السنة، تحمل البنود غير المباعة حصتها في مخزون آخر المدة.
4. أبقِ الحساب الوسيط عند الصفر بعد كل توزيع.

ما لم تستخدم الشركة طريقة أعمال صغيرة تتبع دفاترها (أدناه)، فإن حساب مصروفات باسم «التعريفات» يخصم رسومًا على بضائع ما زالت في المستودع، فيضخّم الخصم. احفظ ملخص الإدخال والفاتورة وكشف الوسيط معًا لكل عملية استيراد؛ فهي تدعم تكلفة المخزون ومقارنة القيمة الجمركية أدناه معًا.

ماذا يحدث للرسوم الجمركية على الخوادم التي ما زالت في المستودع في نهاية السنة؟

تبقى في المخزون. الرسوم على البضائع غير المباعة جزء من تكلفتها في مخزون آخر المدة، وتُخصم في السنة التي تُباع فيها تلك البضائع. وجرد نهاية السنة يحدد التقسيم: البضائع الموجودة عند الجرد تنقل رسومها وأتعابها وشحنها إلى السنة التالية. وإذا فقدت تلك البضائع قيمتها لاحقًا، تنطبق قواعد تخفيض قيمة المخزون؛ راجع شطب المخزون غير المباع أو المتقادم.

هل يمكن للأعمال الصغيرة خصم التعريفات الجمركية عند دفعها؟

أحيانًا. الشركة الأمريكية التي لا يتجاوز متوسط إجمالي إيراداتها السنوية في السنوات الضريبية الثلاث السابقة 32,000,000 دولار (Rev. Proc. 2025-32، القسم 4.30) معفاة من المادة 263A (⁦26 CFR 1.263A-1(j)⁩) ويمكنها اختيار طريقة مخزون أبسط (⁦26 CFR 1.471-1(b)⁩):

وفي أي من هذه الطرق، لا تُخصم التكلفة قبل دفعها أو تكبّدها وفق الطريقة المحاسبية العامة للشركة.

الفخ الذي يقلب الجواب: اختبار إجمالي الإيرادات يحتسب مجموعة الشركات المرتبطة كلها، وهي تشمل عمومًا الشركة الأم الأجنبية. لذا فإن الشركة التابعة الأمريكية لمصنّع كبير في الخارج لا تجتازه عادةً منذ سنتها الأولى. وطريقة تجميع الاختبار وكيفية تغيير الطريقة المحاسبية مشروحتان في التحول من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.

من يسجل التعريفة الجمركية عندما تشحن الشركة الأم البضاعة مدفوعة الرسوم أو تكون هي المستورد المسجل؟

المستورد المسجل يودع الرسوم الجمركية (⁦19 U.S.C. 1505(a)⁩)، وتدفع الجمارك أي استرداد له أو لطرف يسميه في نموذج CBP 4811 (CBP).

• الشركة الأمريكية هي المستورد المسجل: تسجل الرسوم والأتعاب والشحن كجزء من تكلفة المخزون أو المعدات، كما سبق.
• الشركة الأم أو المورد يستورد ويسلّم البضاعة مدفوعة الرسوم: تكلفة الشركة الأمريكية هي السعر الذي تدفعه. ولا تسجل رسومًا منفصلة، لأنه لا يُفوتَر عليها أي رسم.
• الشركة الأم تفوتر الرسوم منفصلة لكن الشركة الأمريكية ليست المستورد: هذا المبلغ جزء من سعر الشراء ويدخل في التكلفة بالطريقة نفسها.

هل تُضاف التعريفات الجمركية على المعدات التي نحتفظ بها إلى أساسها الضريبي؟

نعم، إلى تكلفة الأصل. المبالغ المدفوعة لاقتناء المعدات تشمل سعر الفاتورة وتكاليف المعاملة، ونقل الممتلكات مذكور ضمن هذه التكاليف (⁦26 CFR 1.263(a)-2(d)(1)⁩ و⁦(f)(2)(ii)(A)⁩). والرسوم الجمركية وأتعاب الوسيط المدفوعة لإدخال المعدات تُعامل عمومًا بالطريقة نفسها. أضف الرسوم وأتعاب الوسيط والشحن الوارد إلى سعر الخوادم أو لوحات توزيع الكهرباء أو وحدات التبريد التي تحتفظ بها الشركة لموقعها أو لخدمتها السحابية. ثم تُسترد تكلفة المعدات عبر الإهلاك. والإهلاك الإضافي والخصم بموجب المادة 179 وحدودهما على المعدات المشتراة من شركة مرتبطة مشروحة في شطب تكلفة خوادم GPU. وسقف القيمة الجمركية أدناه ينطبق على تكلفة المعدات كما ينطبق على المخزون.

لماذا لا يمكن أن تتجاوز تكلفتنا الضريبية القيمة الجمركية للبضائع المشتراة من شركتنا الأم؟

لأن المادة 1059A تمنع المجموعة من التصريح بقيمة منخفضة على الحدود لتقليل الرسوم، ثم المطالبة بتكلفة أعلى في الإقرار الأمريكي لتقليل ضريبة الدخل. عند استيراد ممتلكات، مباشرة أو بشكل غير مباشر، من شركة مرتبطة، فإن أي تكلفة محتسبة في تكلفة المخزون أو الأصل وفي القيمة الجمركية معًا لا يمكن أن تكون ضريبيًا أعلى مما كانت عليه جمركيًا (⁦26 U.S.C. 1059A⁩؛ ⁦26 CFR 1.1059A-1⁩).

كيف يعمل السقف:

• السقف يشمل التكاليف المشتركة فقط. يمكن للشركة أن تضيف الشحن والتأمين والتجميع أو التركيب بعد الاستيراد مما دفعته وليس مدرجًا في القيمة الجمركية (⁦26 CFR 1.1059A-1(c)(2)⁩). والسعر المستخدم للجمارك يستبعد الشحن والتأمين الدوليين (⁦19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)⁩).
• العبرة بالقيمة الجمركية النهائية. التصفية الجمركية (liquidation) هي الحساب النهائي للجمارك للرسوم على الإدخال. وتلتزم الشركة بالقيمة الجمركية بمجرد أن تصبح التصفية نهائية ولا يمكن لأي اعتراض تغييرها. تقول اللائحة، المكتوبة في 1989، 90 يومًا بعد إشعار التصفية؛ أما القانون الجمركي الآن فيسمح بالاعتراض خلال 180 يومًا من التصفية (⁦19 U.S.C. 1514(c)(3)⁩). وتحل محلها بعض إعادات التصفية اللاحقة التي تصحح أخطاء (⁦26 CFR 1.1059A-1(d)⁩).
• السقف ليس حدًا أدنى. التكلفة الأقل بسعر السوق الحر بين أطراف مستقلة تبقى أقل، ويمكن لـ IRS أن يعدّل السعر بموجب المادة 482 (⁦26 CFR 1.1059A-1(c)(7)⁩).
• الوسطاء لا يُبعدون السقف. البضائع التي تمر عبر وكيل أو شركة تجارية شقيقة تُعد مستوردة بشكل غير مباشر (⁦26 CFR 1.1059A-1(b)(2)⁩).
• البائعون غير المرتبطين خارج السقف. الشراء من مصنّع متعاقد أو مورد غير مرتبط لا يطلق السقف.

لا ينطبق السقف على البنود المعفاة من الرسوم أو ذات المعدل الصفري، ولا على البنود التي تدفع فقط رسم معالجة البضائع أو ضريبة صيانة الموانئ، ولا على البنود التي عليها رسوم على الوحدة أو الحجم فقط (⁦26 CFR 1.1059A-1(c)(1)⁩). أما السطر الذي يحمل أي رسم مبني على القيمة، بما في ذلك رسم إضافي فوق معدل عام صفري، فيبدو أنه داخل السقف، لذا اقرأ ملخص الإدخال سطرًا سطرًا.

ماذا لو غيّرت تسوية أسعار تحويل في نهاية السنة أو خصم لاحق السعر بعد الاستيراد؟

الاتجاه هو ما يهم.

• ارتفاع السعر بعد الاستيراد: فاتورة نهاية السنة من الشركة الأم لا ترفع التكلفة الضريبية للبضائع المستوردة فوق القيمة الجمركية ما لم ترتفع القيمة الجمركية أيضًا. تحدّث مع الوسيط الجمركي عن الجانب الجمركي قبل تسجيل التسوية.
• انخفاض السعر بعد الاستيراد: الخصم اللاحق أو أي تخفيض آخر بعد الاستيراد يُتجاهل جمركيًا (⁦19 U.S.C. 1401a(b)(4)(B)⁩)، لكنه يخفض التكلفة الضريبية مع ذلك (⁦26 CFR 1.1059A-1(c)(3)⁩ والمثالان 2 و5).

التسعير بسعر السوق الحر بين الشركتين مسألة منفصلة؛ راجع الشركة التابعة الأمريكية لشركة أجنبية، أو للشركة الأم الكندية، التسعير بين شركتيك الكندية والأمريكية.

هل استرداد التعريفات الجمركية دخل خاضع للضريبة، وكيف نسجله؟

جزئيًا، حسب مكان الرسوم المستردة. تسترد CBP الرسوم المفروضة بموجب قانون الصلاحيات الاقتصادية في حالات الطوارئ الدولية (IEEPA)، مع الفوائد، عبر طلب يُسمى إقرار CAPE لا يقدّمه إلا المستورد المسجل أو وسيطه الجمركي. تُصفّى الإدخالات أو يُعاد تصفيتها، وتذهب الاستردادات إلى المستورد المسجل أو الطرف الذي سمّاه في نموذج CBP 4811 (CBP). وبحكم القانون، تُدفع استردادات الرسوم الزائدة خلال 30 يومًا من التصفية أو إعادة التصفية (⁦19 U.S.C. 1505(b)⁩). والاسترداد هو ما تُظهره التصفية أو إعادة التصفية بعد مقاصة كل دفعة زائدة وناقصة على الإدخال، ويمكن لـ CBP مقاصة ديون على المستورد؛ لذا سجّل ذلك المبلغ، لا الرسوم المدفوعة أولًا. ويشمل CAPE حاليًا أنواع الإدخالات التي تحددها CBP على مراحل فقط (CBP).

لم ينشر IRS إرشادات عن استرداد التعريفات الجمركية. لكن مذكرة مشورة فنية قديمة عن استرداد رسوم مكافحة الإغراق، والقرارات الضريبية التي تستند إليها، تشير إلى المعاملة التالية (TAM 200543051؛ كُتبت لدافع ضرائب واحد وليست ملزمة لغيره):

في الدفاتر: عندما يصبح الحق في الاسترداد ثابتًا، سجّل ذمة مدينة على CBP. اقيد في الجانب الدائن للمخزون الجزء الخاص بالبضائع الموجودة، وللدخل الآخر الجزء الخاص بالبضائع المباعة، ولدخل الفوائد الفوائد. وعند وصول المال، أقفل الذمة المدينة.

التوقيت: الشركة التي تستخدم أساس الاستحقاق المحاسبي تُدرج الاسترداد عندما يصبح حقها فيه ثابتًا ويمكن تحديد المبلغ بدقة معقولة (⁦26 CFR 1.451-1(a)⁩). وتقديم إقرار CAPE وحده لا يثبّت هذا الحق على الأرجح؛ فالقبول والتصفية والدفع خطوات لاحقة. واسترداد تكلفة لم تحقق منفعة ضريبية عند خصمها يمكن استبعاده بموجب المادة 111.

نقطة مفتوحة: لا يوجد مصدر من IRS يتناول استرداد رسوم أُضيفت إلى معدات شُطبت تكلفتها بالإهلاك الإضافي. والاسترداد الذي تتلقاه الشركة الأم وتنقله إلى الشركة التابعة تغيير في السعر، يُعالج وفق قواعد الخصم اللاحق أعلاه.

أين تظهر الرسوم الجمركية في النموذج 1120 والنموذج 5472؟

داخل تكلفة البضاعة المباعة وتكلفة الأصل، لا في سطر منفصل.

المصادر: النموذج ⁦1125-A⁩، النموذج 5472. وبقية النموذج 5472 مشروحة في الشركة التابعة الأمريكية لشركة أجنبية.

المسائل الجمركية، مثل التصنيف الجمركي والتقييم الجمركي وبلد المنشأ ومطالبات الاتفاقيات التجارية واسترداد الرسوم وطلبات CAPE والاعتراضات، من اختصاص وسيط جمركي مرخّص أو مستشار تجاري. محاسبونا CPA يمسكون الدفاتر ويحسبون تكلفة المخزون ويعدّون النموذجين 1120 و5472؛ ولا يقدّمون إدخالات جمركية أو إقرارات CAPE أو اعتراضات. وضوابط تصدير الخوادم خارج نطاق هذه الصفحة.

كيف تقارن كندا؟

مثال

الأرقام بالدولار الأمريكي وتوضيحية فقط.

جرد أول بقيمة 20,000,000 دولار في مستودع في Texas

شركة تابعة في Delaware في سنتها الأولى، مملوكة لمصنّع خوادم تايواني، تشتري خوادم وقطعًا بقيمة 20,000,000 دولار من مجموعة شركتها الأم، بصفتها المستورد المسجل، بأسعار تساوي قيمتها الجمركية. وتضيف فواتير الوسيط 1,500,000 دولار: 1,200,000 دولار رسوم جمركية ورسوم جمارك، و50,000 دولار أتعاب الوسيط، و250,000 دولار شحن وارد. وعند جرد ديسمبر، يبقى ربع البضائع. مبيعات المجموعة أعلى بكثير من حد الأعمال الصغيرة، لذا تنطبق المحاسبة الكاملة لتكلفة المخزون.

بتوزيع التكاليف الواصلة حسب القيمة، تكون تكلفة البضاعة المباعة 16,125,000 دولار ومخزون آخر المدة 5,375,000 دولار. ويشمل مخزون آخر المدة 375,000 دولار من الرسوم والأتعاب والشحن، تُخصم في السنة التالية عند بيع تلك البضائع. أما تسجيل مبلغ 1,500,000 دولار في حساب مصروفات باسم «التعريفات» فيضخّم خصومات هذه السنة بمبلغ 375,000 دولار.

تسوية نهاية السنة من الشركة الأم بقيمة 500,000 دولار

فوترت الشركة الأم قطعًا عليها رسوم مبنية على القيمة بمبلغ 8,000,000 دولار، وصُفّيت الإدخالات بقيمة جمركية قدرها 8,000,000 دولار. ودفعت الشركة التابعة أيضًا 200,000 دولار للشحن البحري والتأمين، وهي غير مدرجة في القيمة الجمركية. وفي ديسمبر، تضيف سياسة التسعير في المجموعة فاتورة بمبلغ 500,000 دولار؛ ولا تتغير الإدخالات الجمركية. لا يمكن أن يتجاوز جزء السعر من التكلفة القيمة الجمركية البالغة 8,000,000 دولار. ويُضاف فوقها مبلغ 200,000 دولار للشحن والتأمين، وأي رسوم وأتعاب وسيط مدفوعة على الإدخالات، لكن لا يمكن إضافة مبلغ 500,000 دولار.

ولو منحت الشركة الأم بدلًا من ذلك خصمًا لاحقًا بمبلغ 400,000 دولار بعد الاستيراد، لبقيت القيمة الجمركية 8,000,000 دولار، لكن جزء السعر من التكلفة الضريبية سينخفض إلى 7,600,000 دولار. والخوادم التي دخلت دون رسوم مبنية على القيمة تقع خارج السقف.

استرداد تعريفات جمركية بقيمة 300,000 دولار

تسترد CBP مبلغ 300,000 دولار من رسوم السنة الماضية مع 15,000 دولار فوائد للشركة التابعة بصفتها المستورد المسجل. من الاسترداد، يخص 60,000 دولار قطعًا ما زالت في المخزون: فيخفض تكلفتها. ووفق منطق مذكرة IRS أعلاه، فإن الـ240,000 دولار الأخرى، التي تخص بضائع بيعت وخُصمت في السنة الماضية في سنة خفّض فيها الخصم الضريبة، تُعد دخلًا آخر بمجرد أن يثبت الحق في الاسترداد. ومبلغ 15,000 دولار دخل فوائد. ولا يُقاصّ أي منها مع الرسوم الجديدة لهذه السنة. ولو كانت الشركة الأم هي المستورد بشروط مدفوعة الرسوم، لذهب الاسترداد إلى الشركة الأم، وأي مبلغ تنقله يكون تغييرًا في السعر.

وضعك مختلف؟

• الشركة تستورد من شركتها الأم أو من شركة شقيقة: ينطبق سقف القيمة الجمركية والنموذج 5472 والتسعير بسعر السوق الحر. راجع الشركة التابعة الأمريكية لشركة أجنبية وخدمتنا لقطاع مراكز البيانات والخوادم.
• الشركة ما زالت تختار بين فرع وشركة تابعة، أو ستقدّم الشركة الأم معدات مقابل أسهم: راجع شركة أجنبية تدخل السوق الأمريكية.
• البنود المستوردة نماذج أولية أو لوحات اختبار أو أدوات تصنيع: راجع خصم تكاليف أبحاث الأجهزة والنماذج الأولية.
• السؤال عن ضريبة الاستخدام على الخوادم المستوردة: راجع ضريبة المبيعات على خوادم GPU التي تشتريها.
• الشركة تدفع ضريبة الامتياز في Texas: راجع خصومات ضريبة الامتياز في Texas.
• استرداد تعريفات جمركية قادم، أو تسوية أسعار مخططة في نهاية السنة: التوقيت والتقسيم أعلاه يعتمدان على الإدخالات وشروط التسعير؛ راجع خدمتنا لقطاع مراكز البيانات والخوادم.