تكلفة البضاعة المباعة للمنتجات اليدوية: ما الذي يُحتسب

ما الذي يُحتسب ضمن تكلفة البضاعة المباعة لنشاط يصنع ما يبيعه؟

تكلفة البضاعة المباعة هي ما كلّفه صنع القطع التي بعتها هذه السنة. ومع المخزون الرسمي تُحفظ القطع غير المباعة بتكلفتها لا بسعر البيع إلى أن تُباع. وبالنسبة إلى البضاعة التي تنتجها، تذكر اللائحة المواد الخام والمستلزمات والأجور المباشرة وتكاليف الإنتاج غير المباشرة اللازمة لصنع القطعة، وتستبعد تكلفة البيع (⁦26 CFR 1.471-3⁩). وفي Schedule C يساوي الإجمالي ما كان لديك في بداية السنة مضافًا إليه تكاليف إنتاج السنة، مطروحًا منه ما تبقى لديك في نهايتها (الجزء III).

دافع الضرائب من الأعمال الصغيرة الذي يتبع طريقة المواد فقط يُدرج المواد وحدها في تكلفة البضاعة المباعة ويخصم الأجور والإيجار والمرافق كمصروفات عادية؛ وتعرض الأقسام أدناه المسارين.

لا تكون حالة الصانع بسيطة عندما:

• لم تحتسب الإقرارات السابقة القطع غير المباعة، أو يبدو إجمالي ربحك مرتفعًا جدًا أو منخفضًا جدًا؛
• أُضيف مساعد أو قناة بيع ثانية أو بيع بالجملة؛
• يكون مكان الإنتاج جزءًا من منزلك أو مشتركًا؛
• يكون النشاط شراكة أو شركة، فتبلّغ عن الرقم في النموذج ⁦1125-A⁩ بدلًا من Schedule C؛
• تكون سجلات الشراء ناقصة.

اجمع مشتريات المواد بحسب الشهر مع الفواتير، وسجلات أجور كل من يساعد في صنع المنتج، وجردًا مؤرخًا لنهاية السنة مسعّرًا بالتكلفة، والمخزون الختامي للسنة الماضية، وفواتير الإيجار والمرافق لمكان الإنتاج، والمبيعات بحسب القناة. وأين يذهب كل رقم في Schedule C مشروح في دليل تكلفة البضاعة المباعة في Schedule C. وإذا كانت إحدى الحالات أعلاه حالتك، فإن القسم الأخير يوجّهك إلى مساعدة في مسك الدفاتر.

هل تُحتسب المواد الخام والتغليف الذي يُشحن مع المنتج؟

المواد الخام تُحتسب، وكذلك التغليف الذي هو جزء مما يشتريه العميل. يعدّ المنشور 334 الحاويات والعبوات التي هي جزء لا يتجزأ من المنتج من تكلفة البضاعة المباعة؛ أما التغليف غير المتكامل مع المنتج فهو مصروف شحن أو بيع. وجرّة الشمعة أو كيس القهوة المعروض للبيع على الرف جزء من المنتج في الغالب؛ أما ظرف الشحن المستخدم لإرسال الطلب فقط فمصروف شحن. ويتوقف تحديد الحد على الوقائع.

في المخزون، تشمل اللائحة المواد الخام والمستلزمات التي تصبح جزءًا ماديًا من البضاعة، والحاويات مثل الزجاجات والصناديق عندما تنتقل ملكيتها إلى المشتري مع محتواها (⁦26 CFR 1.471-1⁩). أما المستلزمات التي لا تُستخدم في صنع المنتج فتُخصم مصروفات تجارية عند استخدامها (المنشور 334). وللتوسع في التغليف، وفي الشحن والرسوم الجمركية وضريبة المبيعات على المستلزمات المشتراة، راجع التكلفة الواصلة في تكلفة البضاعة المباعة.

هل يُحتسب وقتك الشخصي كأجور، وماذا عن مساعد تدفع له؟

لا يُحتسب وقت صاحب المنشأة الفردية الشخصي. أما أجر المساعد فيُحتسب إذا كان يصنع المنتج وكنت تتبع مخزونًا رسميًا؛ وفي طريقة المواد فقط يكون مصروفًا عاديًا بدلًا من ذلك. يقول السطر 37 من Schedule C ألا تُدرج المبالغ المدفوعة لنفسك (Schedule C). وفي الشركة أو الشراكة، يُعدّ أجر المالك مسألة منفصلة تُعرض على مختص (انظر القسم الأخير)؛ أما أجور الموظف الذي يصنع المنتج فهي عمالة مباشرة (⁦26 CFR 1.471-11⁩).

يعدّ المنشور 334 أجور الموظفين الذين يقضون وقتهم على المنتج، أو الجزء الذي يمكن تحديده من أجورهم إذا عملوا عليه جزءًا من الوقت. وتعدّ لائحة الرسملة، التي لا تنطبق على دافع الضرائب من الأعمال الصغيرة، الموظفين بعقود والمقاولين المستقلين عمالة أيضًا، وتعدّ هي ولائحة مخزون المصنّعين ضرائب الرواتب على الأجر جزءًا منه (⁦26 CFR 1.263A-1⁩؛ ⁦26 CFR 1.471-11⁩). وطريقة معاملة الصانع الصغير لأجر المقاول حكم يجب حسمه.

الأجر مقابل عمل لا ينتج المنتج، مثل إدارة الجناح أو مسك الدفاتر، مصروف بيع أو مصروف إداري (المنشور 334). وهل المساعد موظف أم مقاول مسألة منفصلة؛ راجع المقاولون الذين قد يكونون موظفين.

ماذا عن إيجار الاستوديو أو المطبخ والمرافق والأدوات والمعدات؟

إيجار الاستوديو أو المطبخ والمرافق والتأمين هي تكاليف إنتاج غير مباشرة، وكيفية وصولها إلى إقرارك تتوقف على طريقة المخزون التي تتبعها. يسرد المنشور 334 الإيجار والتدفئة والإضاءة والطاقة والتأمين والإهلاك والضرائب والصيانة تكاليف غير مباشرة تدخل في تكلفة البضاعة المباعة عندما تكون نفقة مباشرة وضرورية للإنتاج. وإذا كان المكان يضم أيضًا منضدة بيع أو مكتبًا، فلا يدخل هنا إلا نصيب الإنتاج.

• المخزون الرسمي: التكاليف غير المباشرة للإنتاج جزء من التكلفة، فيبقى جزء منها في قيمة نهاية السنة ما دامت القطع غير مباعة (⁦26 CFR 1.471-3⁩).
• طريقة المواد فقط لدافع ضرائب من الأعمال الصغيرة: المواد المباشرة وحدها تكلفة مخزون، فتُخصم الأجور والإيجار والمرافق والإهلاك مصروفات عادية بدلًا من إدراجها في المخزون (⁦26 CFR 1.471-1⁩).

مساحة في منزلك. مع المخزون الرسمي، يكون نصيب الإنتاج من تكاليف المنزل تكلفة مخزون تُحسب في الجزء III، وتقول تعليمات النموذج 8829 أن تترك تلك المساحة خارج النموذج. وفي طريقة المواد فقط تكون مسألة استخدام المنزل للأعمال، وتتطلب عادةً مساحة تُستخدم حصريًا ومنتظمًا للنشاط، لذا قد لا ينطبق ذلك على مطبخ تستخدمه الأسرة أيضًا (تعليمات النموذج 8829). ويغطي دليل المكتب المنزلي بقية المنزل.

الأدوات والمعدات. فرن الخزف أو فرن الخبز أو المحمصة أو ماكينة الخياطة معدات تُسترد تكلفتها بالإهلاك أو باختيار الخصم الفوري، وليست مادة. راجع خصم المعدات في السنة الأولى.

هل تُسجَّل اللوحات أو الشموع أو أكياس القهوة الجاهزة في الدفاتر أصلًا من أصول المخزون؟

نعم، متى تحتفظ بمخزون: القطع الجاهزة غير المباعة مخزون، وتُقيَّم بتكلفتها لا بالسعر الذي تأمل الحصول عليه. وفي الدفاتر تُسجَّل في حساب أصل مخزون بتكلفتها، وتنتقل تكلفة القطعة إلى تكلفة البضاعة المباعة عند بيعها فقط. يسرد المنشور 538 المواد الخام والإنتاج قيد التصنيع والمنتجات التامة مخزونًا، ويسأل السطر 33 من Schedule C كيف قيّمت الرقم الختامي: بالتكلفة، أو بالأقل من التكلفة أو القيمة السوقية (قيمة حالية أقل)، أو بطريقة أخرى (التعليمات).

في المخزون الرسمي، تبقى القطع المتروكة لدى معرض أو متجر ليبيعها لك ضمن مخزونك إلى أن تنتقل الملكية إلى المشتري (⁦26 CFR 1.471-1⁩).

يستطيع دافع الضرائب من الأعمال الصغيرة أن يتجاوز المخزون الرسمي بمعاملة المخزون كمواد ومستلزمات غير عرضية (non-incidental)، أو باتباع دفاتره الخاصة (المنشور 334). واختيار الاحتفاظ بمخزون يجلب معه عادةً أساس الاستحقاق المحاسبي للمشتريات والمبيعات (المنشور 334). وتغيير طريقة المحاسبة عن المخزون يعني عادةً تقديم النموذج 3115 مع إقرار سنة التغيير، وتُرسل نسخة موقعة إلى IRS بحلول يوم تقديم الإقرار (تعليمات النموذج 3115). وفي طريقة المواد فقط، تصل التكلفة إلى تكلفة البضاعة المباعة في السنة الأحدث من سنتين: سنة وصول القطعة إلى عميل وسنة دفع التكلفة أو تحمّلها (⁦26 CFR 1.471-1⁩). وأي مسار يناسبك، وما أثر كل منهما على السنة التي تصل فيها التكلفة إلى الربح، مشروح في دليل المواد والمستلزمات أم المخزون.

هل تتبع المواد الخام والإنتاج قيد التصنيع والبضاعة التامة كلًا على حدة؟

يحتاج الإقرار إلى رقم إجمالي واحد، لكن التتبع المنفصل هو ما يعرّفك تكلفة كل مرحلة يوم الجرد:

يشمل جرد نهاية السنة المراحل الثلاث. وتسرد اللائحة من الطرق غير المطابقة استبعاد المخزون الموجود، وتسجيل الإنتاج قيد التصنيع بمبلغ رمزي أو بأقل من قيمته الصحيحة (⁦26 CFR 1.471-2⁩). ويقترح المنشور 334 ورقة جرد فيها وصف وكمية وسعر وحدة وقيمة لكل صنف، وسجلًّا بمن عدّ ومن سعّر.

هل تنطبق القواعد التي تضيف التكاليف غير المباشرة إلى كل قطعة على الصانع الصغير، وما استثناء الفنانين؟

لا يلزم دافع الضرائب من الأعمال الصغيرة إضافة طبقة التكاليف غير المباشرة الإضافية التي تتطلبها هذه القواعد. فقواعد الرسملة الموحدة تُلزم المنتج بأن يضيف تكاليفه المباشرة وجزءًا من تكاليفه غير المباشرة إلى تكلفة كل قطعة بدلًا من خصمها الآن (المنشور 538). وهي تصل إلى تكاليف تتجاوز التكاليف غير المباشرة للإنتاج التي يحملها المخزون الرسمي أصلًا، مثل الشراء والمناولة والتخزين، ولا تشمل التسويق أو البيع أو التوزيع (⁦26 CFR 1.263A-1⁩؛ ⁦26 CFR 1.471-11⁩).

يُعدَّل الحد كل سنة، لذا تُظهر منشورات IRS المطبوعة لسنة سابقة رقمًا أصغر. ولا يزيل الإعفاء إلا تلك الطبقة المضافة. فالمخزون الرسمي يظل يحمل التكاليف غير المباشرة للإنتاج مثل الإيجار والمرافق، وتظل تقيّم ما تحتفظ به بالتكلفة، بالطريقة نفسها كل سنة (المنشور 538).

استثناء الفنانين. يشمل القانون الفرد الذي يعمل فنانًا، لا موظفًا، ويُنتج بجهده الشخصي صورة أو لوحة أو منحوتة أو تمثالًا أو حفرًا أو رسمًا أو رسمًا كاريكاتوريًا أو تصميمًا غرافيكيًا أو طبعة أصلية، ويُحكم عليه بمدى أصالته وتفرده وهل تفوق قيمته الجمالية استخدامه اليومي. ولا يدخل إلا ما كان من المصروفات قابلًا للخصم أصلًا في تلك السنة، ولا تدخل تكاليف الطباعة ولوحات التصوير والأفلام وما يشبهها (⁦26 U.S.C. 263A(h)⁩). وفيه قاعدة ضيقة لشركة يملكها الفنان وأسرته، ولا يقول شيئًا عن الشراكات. ولا تنطبق الأغذية والأدوات ذات الاستخدام اليومي بوضوح، وقطعة بين الفن والحرفة مسألة وقائع. وبالنسبة إلى دافع الضرائب من الأعمال الصغيرة لا يضيف الاستثناء كثيرًا؛ وتبرز أهميته أساسًا لفنان تتجاوز إيراداته الإجمالية الحد.

ما النظام العملي لتتبع تكلفة صنف واحد، لكل دفعة أو لكل قطعة؟

اجمع ما كلفته القطعة أو الدفعة، ثم اقسمه على عدد الوحدات المنجزة. استخدم بطاقة لكل قطعة للأعمال الفريدة مثل اللوحات والأعمال المطلوبة، وورقة لكل دفعة للدفعات المتكررة مثل التحميص أو صب الشموع أو حمولة فرن الخزف.

1. اسرد المواد المستخدمة بما دفعته: سعر الفاتورة مطروحًا منه التخفيضات التجارية، مضافًا إليه الشحن الوارد (⁦26 CFR 1.471-3⁩).
2. أضف الأجور المباشرة لتلك القطعة أو الدفعة، بما فيها ضرائب الرواتب على أجور المساعدين، إن كانت طريقتك تحتسب الأجور. أما طريقة المواد فقط فلا تحتسبها.
3. أضف نصيب الإنتاج من المكان والمرافق والمعدات، إن كانت طريقتك تحتسبها.
4. اقسم على عدد الوحدات المنجزة.

عندما تستطيع مطابقة التكلفة الفعلية مع قطعة، استخدم التحديد المحدد (specific identification). وعندما تختلط وحدات الصنف نفسه ولا يمكن ربطها بالفواتير، استخدم افتراضًا مثل الوارد أولًا يُباع أولًا (FIFO)، الذي يعدّ أقدم التكاليف قد بيعت أولًا (المنشور 538). وقد تريد إدراج ساعات عملك في تكلفة الوحدة لأغراض التسعير؛ أما في الإقرار فتبقى خارجه.

ماذا عن القطع التالفة والعينات والهدايا والقطع التي تحتفظ بها؟

القطع التي تحتفظ بها أو تهديها أو تتلفها أو تستخدمها عينات تخرج من المخزون كلٌّ بطريقة مختلفة:

• القطع التي تحتفظ بها أو تعطيها لأسرتك. تُخرج تكلفتها من المشتريات حتى لا تبقى في تكلفة البضاعة المباعة (المنشور 334).
• القطع التالفة أو غير القابلة للبيع. مع المخزون الرسمي، يجوز تقييم البضاعة التي لا تستطيع بيعها بالأسعار العادية بسبب التلف أو العيوب أو تغير الموضة بأقل من التكلفة، وعبء الإثبات عليك، لذا فإن سجلًّا بما حدث لكل قطعة مهم (⁦26 CFR 1.471-2⁩). وقاعدة الـ30 يومًا والإثبات مشروحان في شطب المخزون غير المباع أو المتقادم.
• الهدايا للجمعيات الخيرية. التبرعات الخيرية ليست عادةً مصروفات تجارية (المنشور 334). والقطعة التي كانت تكلفتها في المخزون الافتتاحي تخرج من المخزون الافتتاحي لا من تكلفة البضاعة المباعة؛ والقطعة المشتراة والمهداة في السنة نفسها تبقى في تكلفة البضاعة المباعة دون خصم منفصل. وقواعد الخصم في شطب المخزون غير المباع أو المتقادم.
• العينات والهدايا التجارية. سقف خصم الهدايا التجارية هو 25 دولارًا للشخص الواحد في السنة (المنشور 463). ولا يبيّن المنشور 334 ولا المنشور 463 كيف تُوزَّع هدية أو عينة مجانية من منتجك بين تكلفة البضاعة المباعة وذلك السقف. سجّل التكلفة والكمية والمستلم؛ والمعالجة حكم يجب حسمه مع مساعدة في مسك الدفاتر قبل نهاية السنة.

ما الذي يُفسد تكلفة البضاعة المباعة للصانع في الإقرار، ومتى يحتاج إلى مختص؟

هذه هي الأخطاء المعتادة:

• قطع غير مباعة مقيّمة بالسعر. يتضخم الربح بهامش الربح على كل قطعة غير مباعة.
• أجرك الشخصي في سطر الأجور. السطر 37 مخصص لغيرك.
• تكاليف البيع داخل تكلفة البضاعة المباعة. الشحن والرسوم والتسويق تخفّض إجمالي الربح وتشوّه أي فحص للهامش.
• مخزون أو إنتاج قيد التصنيع خارج الجرد. تتضخم تكلفة البضاعة المباعة بذلك المبلغ.
• رقم افتتاحي يختلف عن الرقم الختامي للسنة الماضية. يتطلب السطر 35 من Schedule C شرحًا مرفقًا (Schedule C).
• معاملة مختلفة من سنة إلى أخرى. يجب أن تكون ممارسات المخزون ثابتة، وتغيير طريقة معاملة بند جوهري يعني عادةً تقديم النموذج 3115 (المنشور 538؛ المنشور 334).

قد يعني إجمالي ربح بعيد عما يوحي به تسعيرك أن المبيعات أو المشتريات أو المخزون أو التكاليف الأخرى حُسبت خطأً. والفحص مشروح في دليل تكلفة البضاعة المباعة في Schedule C.

تحتاج الحالة إلى حكم مختص عندما لا تُظهر الإقرارات السابقة مخزونًا، أو لا يطابق الرقم الافتتاحي الرقم الختامي للسنة الماضية، أو تكون السجلات ناقصة، أو يكون النشاط شراكة أو شركة. وقد تحتاج الإقرارات السابقة الخاطئة إلى تصحيح، لا رقم هذه السنة وحده.

مثال

كل الأرقام بالدولار الأمريكي وهي توضيحية.

صانع خزف ومعه مساعد

يبيع صانع خزف في Ohio أكوابًا بقيمة 40,000 دولار. وتكلّف الطينة والطلاء وعلب البيع بالتجزئة التي تُباع فيها الأكواب 6,000 دولار، ويتقاضى مساعد يشكّل الأكواب ويطليها 4,000 دولار أجورًا. ومع المخزون الرسمي تكون 10,000 دولار كلها تكلفة بضاعة مباعة؛ ومع طريقة المواد فقط تكون 6,000 دولار وحدها، وتُعدّ الأجور مصروفًا عاديًا في سطر آخر. وفي الحالتين لا يُحتسب وقت الصانع الشخصي تكلفة. وملصقات الشحن ورسوم الجناح ورسوم المنصة مصروفات في سطور أخرى. وإذا باع كل ما صنعه ولم يحتفظ بمخزون في أي من طرفي السنة، فإن إجمالي الربح مع المخزون الرسمي 30,000 دولار. أما المخزون الموجود في أي من الطرفين فيغيّر الرقم.

محمصة قهوة وحبوب متبقية في نهاية السنة

تبدأ محمصة قهوة في أوريغون السنة بحبوب تكلفتها 4,000 دولار، وتشتري وتدفع 33,000 دولار أخرى، وتجرد 5,000 دولار في نهاية السنة. فتكون تكلفة البضاعة المباعة للحبوب 32,000 دولار: 4,000 دولار زائد 33,000 دولار، مطروحًا منها 5,000 دولار. وتُضاف أجور التحميص ونصيب إيجار غرفة التحميص أو تُخصم بشكل منفصل، بحسب الطريقة.

رسّام ولوحات غير مباعة

لدى رسّام 12 لوحة جاهزة غير مباعة في نهاية السنة. كلّفته القماش والإطارات والألوان 1,500 دولار، ويسعّرها عند 12,000 دولار. فيكون مخزونه الختامي 1,500 دولار. ولو عدّ سعر 12,000 دولار لارتفع المخزون الختامي بمقدار 10,500 دولار، وانخفضت تكلفة البضاعة المباعة بالمبلغ نفسه، وارتفع الربح بمقدار 10,500 دولار. واللوحة التي يعلّقها في منزله تخرج من المخزون. وإذا لم تُظهر الإقرارات السابقة مخزونًا للوحات كهذه، فقد تحتاج تلك السنوات إلى تصحيح؛ راجع تصحيح مخزون غائب عن الإقرارات السابقة.

هل حالتك مختلفة؟

• أظهرت الإقرارات السابقة عدم وجود مخزون، أو يختلف رقم هذه السنة الافتتاحي عن الرقم الختامي للسنة الماضية: قد تحتاج الإقرارات السابقة إلى تصحيح. راجع تصحيح مخزون غائب عن الإقرارات السابقة، واحصل على مساعدة في مسك الدفاتر لإعادة بناء الجرد والتكلفة.
• يبدو إجمالي ربحك مرتفعًا أو منخفضًا جدًا، أو أضفت مساعدًا أو قناة بيع ثانية أو بيع الجملة: أي التكاليف تدخل فوق إجمالي الربح، وكم تساوي بضاعتك في نهاية السنة، أحكام يجب حسمها مع مساعدة في مسك الدفاتر. وللمبيعات عبر الإنترنت، راجع مسك دفاتر متجر إلكتروني وضريبة دخل البائع عبر الإنترنت.
• ليست لديك سجلات شراء أو جرد: راجع المخزون وتكلفة البضاعة من دون سجلات، واحصل على مساعدة في مسك الدفاتر لإعادة بناء الأرقام.
• تقرر هل تخصم المواد عند شرائها أم تحتفظ بها حتى تُباع: راجع المواد والمستلزمات أم المخزون. وتغيير الطريقة يعني عادةً تقديم النموذج 3115، لذا احسم الأمر مع مساعدة في مسك الدفاتر أولًا.
• تبيع في معارض الحرف أو تنفّذ أعمالًا بالطلب: راجع ضريبة المبيعات لمعارض الحرف وبائعي المنتجات اليدوية.
• تتساءل هل الحرفة نشاط تجاري: راجع خسائر الأعمال.
• نشاطك شراكة أو شركة، أو يُدفع لمالك مقابل صنع المنتج: يستخدم الإقرار النموذج ⁦1125-A⁩، ويتوقف إدراج أجر المالك في تكلفة البضاعة المباعة على نوع الكيان وطريقة دفع أجر المالك. راجع دفع أجرك لنفسك والإقرارات التي يقدمها نشاطك، واحصل على مساعدة في مسك الدفاتر لحسم ذلك.