عقود المعدات المخصصة والمبالغ المحتجزة: متى تُفرض الضريبة؟

هل طلب المعدات المخصصة عقد طويل الأجل؟

يكون طلب المعدات المخصصة عقدًا طويل الأجل في الضريبة الأمريكية إذا لم يكتمل في السنة الضريبية التي وقّعته فيها، وكانت المعدات إما مخصصة للعميل وحده أو يستغرق تصنيعها عادة أكثر من 12 شهرًا ميلاديًا (⁦26 U.S.C. 460(f)⁩؛ Reg. 1.460-2). أما الطلبات الأخرى فتُبلغ عنها بطريقتك المعتادة، وعرابينها يغطيها دليل الدفعات المقدمة من العملاء.

• عدم الاكتمال في سنة التعاقد يُحكم عليه بما يحدث حتى نهاية السنة، لا بالموعد الذي تتوقع فيه الإنجاز (Reg. 1.460-1(c)(1)).
• المعدات المخصصة (unique) تعني معدات مصممة لاحتياجات عميل واحد، ويُحكم عليها بالوحدة الأولى. ولا تُعد القطعة مخصصة إذا كان تصنيعها يستغرق عادة 90 يومًا أو أقل، أو كانت تكاليف التخصيص ⁦10%⁩ أو أقل من تكاليفها، أو كنت تحتفظ عادة بقطع مماثلة في مخزون البضاعة الجاهزة.
• أكثر من 12 شهرًا ميلاديًا يعني مدة التصنيع المعتادة، لا قائمة الانتظار. ويبدأ العد بمجرد تكبد ⁦5%⁩ على الأقل من تكاليف القطعة، ويتوقف عندما تصبح جاهزة. فمحوّل من الكتالوج قائمة انتظاره 18 شهرًا ومدة تصنيعه 8 أسابيع لا يستوفي هذا الاختبار.
• التسمية لا تهم. «بيع البضائع» يظل عقد تصنيع إذا لم تكن القطعة مصنوعة عند التوقيع (Reg. 1.460-1(b)(2)).

يجري التصنيف عقدًا بعقد، وقطعة مخصصة واحدة تُدخل العقد كله تحت المادة 460، بما فيه وحدات الكتالوج (Reg. 1.460-1(f)(1)). والعقد الخاضع لطريقة نسبة الإنجاز لا يجوز تقسيمه لاحقًا دون موافقة IRS، والتسعير المنفصل وحده لا يجعل العمل عقدًا منفصلًا: قواعد الفصل والتجميع هي التي تحسم، ويجوز لمصلحة الإيرادات الداخلية الأمريكية (IRS) تطبيقها أيضًا (Reg. 1.460-1(e)). لتطبيق الاختبار، اجمع كل عقد موقّع وكل أمر تغيير، وتقدير إجمالي التكاليف في نهاية السنة، والتكاليف والفواتير والمبالغ المحتجزة حتى تاريخه لكل مشروع.

هل تركيب المعدات في مركز البيانات عقد بناء؟

قد يكون كذلك. يشمل عقد البناء تركيب «مكوّن أساسي» في عقار: ممتلكات تُصنع خارج الموقع لكن يُقصد أن تبقى مثبتة بشكل دائم، مثل أنظمة التدفئة والتبريد المركزية (Reg. 1.460-3(a)). أما تصنيع المعدات في مصنعك فهو تصنيع. وأعمال البناء تُعد عقدًا طويل الأجل متى لم تكتمل في السنة الضريبية التي وقّعتها فيها: اختبارا التخصيص والـ12 شهرًا ينطبقان على التصنيع وحده (⁦26 U.S.C. 460(f)⁩).

• التصنيع مع التركيب (عقد مختلط) يُعد عمومًا عقدين. ويجوز لك أن تختار معاملته كله بناءً فقط إذا كانت ⁦95%⁩ على الأقل من التكاليف المقدّرة تكاليف بناء، أو أن تعامله كله تصنيعًا. ويُتخذ كل اختيار عقدًا بعقد، باستخدام تلك الطريقة في الإقرار الأصلي لتلك السنة (Reg. 1.460-1(f)(2)).
• التركيب بواسطة الغير. إذا ركّب كهربائيو المقاول العام لوحات توزيع الكهرباء التي صنعتها، فإن التزامك بالإشراف أو التشغيل الأولي يُعامل بطريقتك المعتادة، خارج العقد طويل الأجل.
• الضمان والصيانة ليسا أبدًا جزءًا من العقد طويل الأجل (Reg. 1.460-1(d)(2)).
• قاعات البيانات المعيارية تصبح عقارًا أو لا تصبح حسب طريقة تثبيتها والمدة التي يُقصد أن تبقى فيها (Reg. 1.263A-8(c)(3)).

كيف تعمل طريقة نسبة الإنجاز في الضريبة؟

في طريقة نسبة الإنجاز، دخل السنة يساوي التكاليف التراكمية مقسومة على إجمالي التكاليف المقدّرة، مضروبة في إجمالي سعر العقد، مطروحًا منها الدخل المُبلغ عنه سابقًا (Reg. 1.460-4(b)). وطريقة التكلفة إلى التكلفة هذه هي ما تفرضه المادة 460.

• إجمالي سعر العقد هو ما تتوقع بشكل معقول أن تحصل عليه، بما فيه المبالغ المحتجزة وأوامر التغيير المعتمدة. وتُحتسب المكافآت والمبالغ المتنازع عليها متى أمكن توقعها بشكل معقول، وفي موعد لا يتجاوز تسجيلها في قوائمك المالية.
• تُحتسب التكاليف عند تكبدها. تُحتسب المواد عند تخصيصها للعقد بأمر شراء أو في الدفاتر أو بتعليمات الشحن (Reg. 1.460-5(b)(2))، ويُحتسب الدفع للمورّد حتى قبل التسليم (Reg. 1.461-4(d)(2)(ii)). لذلك فإن شراء المحولات أو المبرّدات (chillers) مبكرًا يرفع دخل هذه السنة.
• طريقة الـ⁦10%⁩: اختيار بعدم الإبلاغ عن أي دخل من العقد حتى تتكبد ⁦10%⁩ من التكاليف المقدّرة، ويُتخذ باستخدامها في الإقرار الأصلي لتلك السنة. ويشمل كل عقد طويل الأجل يُبرم من تلك السنة فصاعدًا (Reg. 1.460-4(b)(6)).
• طريقة التكلفة إلى التكلفة المبسطة: اختيار بقياس الإنجاز بالمواد المباشرة والعمالة المباشرة والإهلاك فقط (Reg. 1.460-5(c)).
• الإهلاك الإضافي على المعدات التي فترة استرداد تكلفتها 7 سنوات أو أقل لا يضخّم نسبة الإنجاز، وهذا أصبح دائمًا (القانون العام ⁦119-21⁩، المادة 70301).

هل تخضع المبالغ المحتجزة للضريبة قبل أن يفرج عنها العميل؟

نعم، في طريقة نسبة الإنجاز. المبالغ المحتجزة من الدفعات (retainage أو holdback) جزء من إجمالي سعر العقد، فتخضع للضريبة مع تكبد التكاليف، حتى وهي لدى العميل إلى حين القبول (Reg. 1.460-4(b)(4)(i)).

يتبع الصف الأخير الحكم Rev. Rul. 69-314 (Rev. Proc. 2025-23، القسم 16.06). وهو يشمل عقود البناء المعفاة التي تبقى على أساس الاستحقاق المحاسبي العام، والأعمال التي ليست عقودًا طويلة الأجل، وتُعامل بالطريقة نفسها المبالغ التي تحتجزها أنت من المقاولين من الباطن. والانتقال إليه تغيير تلقائي بالنموذج 3115، مع تسوية المادة ⁦481(a)⁩ لاستدراك الفرق، باستثناء عقود البناء المعفاة، التي يسري تغييرها على العقود الجديدة فقط.

فخ: الشركة التي لديها قوائم مالية مدقَّقة أو قوائم مالية معتمدة أخرى (AFS) وتعمل بأساس الاستحقاق المحاسبي العادي قد يلزمها الإبلاغ عن المبالغ المحتجزة عندما تسجلها القوائم، بقدر ما يمكنها تحصيله لو أنهى العميل العقد في ذلك اليوم (Reg. 1.451-3(b)(2)). ولا تمتد هذه القاعدة إلى طرق المادة 460.

هل تخضع العرابين والفواتير المرحلية والفواتير التي تتجاوز التكاليف للضريبة عند استلامها؟

لا، في العقد طويل الأجل الخاضع لطريقة نسبة الإنجاز: النقد لا يحرّك الدخل. فالعربون أو الفواتير المقدّمة التي تتجاوز المبلغ القائم على التكاليف (billings in excess of costs) ليست دخلًا بعد، أما العمل المنجز الذي لم تصدر فاتورته (underbillings) فهو دخل. وعرابين معدات الكتالوج يغطيها دليل الدفعات المقدمة من العملاء.

هل يمكننا استخدام طريقة العقد المنجز بدلًا من ذلك؟

فقط لعقد بناء معفى؛ فعقود التصنيع لا استثناء لها، مهما كان حجم شركتك (⁦26 U.S.C. 460(e)⁩؛ Reg. 1.460-3(b)). ويكون عقد البناء معفى عندما:

1. تقدّر عند التوقيع أنه سيكتمل خلال 2 سنة من تاريخ البدء: وهو اليوم الذي تتكبد فيه أنت أو طرف مرتبط أول تكاليف العقد، بما فيها التصميم والهندسة، لكن دون تكاليف العطاءات أو التفاوض (Reg. 1.460-1(b)(7)).
2. لا يتجاوز متوسط إجمالي الإيرادات السنوية للسنوات الضريبية الـ3 السابقة 32,000,000 دولار للعقود المبرمة في سنوات ضريبية تبدأ في 2026 (Rev. Proc. 2025-32، القسم 4.30). وتُجمع الشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة (⁦26 U.S.C. 448(c)(2)⁩)؛ ولا تحسم المادة 448 ولا Rev. Proc. 2025-32 هل تُحتسب الشركة الأم الأجنبية وشركاتها التابعة الأجنبية الأخرى، لذلك على الشركة التابعة الأمريكية أن تحسم هذه المسألة أولًا.
3. ألا تكون الشركة ملاذًا ضريبيًا (tax shelter) ممنوعًا من الأساس النقدي. ويشمل ذلك الشراكة أو الـ LLC أو شركة S التي تخصص أكثر من ⁦35%⁩ من خسائر السنة لمالكين غير نشطين في العمل (⁦26 U.S.C. 448(a)(3)⁩؛ ⁦26 U.S.C. 1256(e)(3)⁩؛ Reg. 1.460-3(b)(1)(ii)).

يجوز للعقود المعفاة استخدام طريقة العقد المنجز أو طريقة أخرى مسموح بها. ويعفي القانون العام ⁦119-21⁩ أيضًا عقود البناء السكني المبرمة في سنوات ضريبية تبدأ بعد 4 يوليو 2025؛ وأعمال مراكز البيانات ليست سكنية. ولأغراض الحد الأدنى البديل للضريبة على الشركاء الأفراد، تظل العقود غير السكنية المعفاة تستخدم نسبة الإنجاز، وتنطبق طريقة المراجعة اللاحقة على دخل الحد الأدنى البديل هذا (تعليمات النموذج 6251، السطر 2p).

متى يكتمل العقد طويل الأجل لأغراض الضريبة؟

يكتمل العقد طويل الأجل عند أسبق الأمرين (Reg. 1.460-1(c)(3)):

• استخدام العميل المعدات للغرض المقصود منها، لغير الاختبار، بعد أن تكون قد تكبدت ⁦95%⁩ على الأقل من إجمالي التكاليف؛ أو
• الإنجاز النهائي والقبول.

النزاع أو مكافأة الأداء لا يؤخران الاكتمال، ولا يجوز لك تأخيره لتأجيل الضريبة. ويُؤخذ دخل العقد الذي لم يُبلغ عنه بعد في السنة التالية للاكتمال (Reg. 1.460-4(b)(3)).

ما فائدة المراجعة اللاحقة (look-back)، ومتى يُقدَّم النموذج 8697؟

تصحّح فائدة المراجعة اللاحقة أثر التقديرات في العقود طويلة الأجل. ففي سنة الاكتمال تعيد حساب كل سنة سابقة بالسعر والتكاليف الفعلية، ثم تدفع أو تتلقى فائدة على الضريبة الناقصة أو الزائدة، بسعر فائدة IRS على المبالغ المدفوعة زيادة، مركّبة يوميًا (⁦26 U.S.C. 460(b)⁩).

• التقديم. أرفق النموذج 8697 بالإقرار عندما تكون الفائدة عليك؛ وقدّمه منفصلًا، بحلول موعد استحقاق الإقرار شاملًا التمديدات، عندما تكون الفائدة لك. وقدّمه مرة أخرى في السنوات اللاحقة إذا تغيّر السعر أو التكاليف.
• المعاملة الضريبية. شركات C تخصم فائدة المراجعة اللاحقة المدفوعة؛ أما شركات S والأفراد وغيرهم من دافعي الضرائب فلا يخصمونها. والفائدة المستلمة خاضعة للضريبة.
• الاستثناءات. العقود التي لا يتجاوز سعرها الأقل من 1,000,000 دولار أو ⁦1%⁩ من متوسط إجمالي الإيرادات وتكتمل خلال 2 سنة. وعقود البناء المعفاة، للضريبة العادية. والعقود التي كان فيها، لكل سنة سابقة، الدخل التراكمي المُبلغ عنه في حدود ⁦10%⁩ من دخل المراجعة اللاحقة التراكمي، وذلك ببيان اختيار عنوانه «NOTIFICATION OF ELECTION UNDER SECTION 460(b)(6)» يُرفق بالإقرار المقدَّم في موعده (شاملًا التمديدات) لسنته الأولى. وبعد اتخاذ هذا الاختيار يشمل كل عقد يكتمل في تلك السنة وما بعدها، ولا يجوز إلغاؤه دون موافقة IRS. والملاحظات الواردة في تعليمات النموذج 8697 الحالية عن العقود المبرمة بعد 4 يوليو 2025 تتجاوز نص القانون؛ إذ يقصر القانون العام ⁦119-21⁩ قاعدة الـ3 سنوات على عقود سكنية معينة.

هل يحتاج بدء الطريقة أو تصحيحها إلى إذن من IRS؟

البدء لا يحتاج: الشركة التي يصلها أول عقد طويل الأجل هذه السنة تعتمد طريقة نسبة الإنجاز في إقرار تلك السنة (Reg. 1.460-1(f)(3)). أما التصحيح فيحتاج.

• الإبلاغ عن العقود المخصصة عند التسليم طريقة غير مسموح بها. وتغييرها يحتاج إلى موافقة IRS بالنموذج 3115. والتغيير الذي تطلبه يسري على العقود المبرمة من سنة التغيير، دون تسوية المادة ⁦481(a)⁩ (Reg. 1.460-4(g))؛ ولا تحسم هذه القاعدة السنوات المفتوحة التي يفحصها IRS. ولا يذكر Rev. Proc. 2025-23 أي تغيير تلقائي لهذه الحالة.
• صغار المقاولين الذين ينقلون عقودًا معفاة من نسبة الإنجاز يستخدمون التغيير التلقائي في القسم 19.01 من Rev. Proc. 2025-23، بصيغته المعدلة بموجب Rev. Proc. 2026-32، على أساس القطع (العقود الجديدة فقط، دون تسوية استدراكية).
• الانتقال من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي بشكل عام تغيير منفصل: راجع الانتقال من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.

ما الذي يتغير للشراكة أو شركة S أو الشركة التابعة الأمريكية لمصنّع أجنبي؟

في الشراكة أو شركة S يتغير من يجري المراجعة اللاحقة؛ وقد تجد الشركة التابعة الأمريكية أن عمل شركتها الأم يُحتسب.

• الشراكة أو شركة S واسعة الملكية: تجري المراجعة اللاحقة على مستوى الكيان بأعلى سعر ضريبي، للعقود التي يكون دخلها كله تقريبًا من مصادر أمريكية.
• الشراكة أو شركة S محدودة الملكية (⁦50%⁩ أو أكثر يملكها 5 أشخاص أو أقل في أي وقت): تنتقل التفاصيل في Schedule K-1 (حصة الشريك أو المساهم من الدخل) ويقدّم كل مالك النموذج 8697 (⁦26 U.S.C. 460(b)(4)⁩).
• الشركة التابعة الأمريكية: مدة تصنيع الشركة الأم للمكوّنات تُحتسب ضمن اختبار الـ12 شهرًا (Reg. 1.460-2(c)(2))، ما لم يأتِ أكثر من ⁦50%⁩ من إيرادات الشركة الأم من ذلك المكوّن من مشترين غير مرتبطين. والشركة الأمريكية المرتبطة التي تصمم أو تصنع مجموعات فرعية لعقد الشركة التابعة يجب أن تستخدم هي أيضًا نسبة الإنجاز (Reg. 1.460-1(g)).

لماذا لا يطابق الدخل الخاضع للضريبة الإيرادات في القوائم المالية؟

الإيرادات في قوائمك المالية مقياس محاسبي؛ أما الإقرار الأمريكي فيتبع المادة 460، بمجمّعات تكاليفها وقواعد المبالغ المحتملة وخيار الـ⁦10%⁩ الخاص بها. ولا تمتد قاعدة دخل القوائم المالية إلى طرق المادة 460 (Reg. 1.451-3(a)(13)). ويُسوّى الفرق في Schedule M-1 أو ⁦M-3⁩. ومعظم إقرارات الولايات تبدأ من الدخل الخاضع للضريبة الفيدرالية، فينتقل فرق التوقيت إليها.

كيف تعامل كندا العقد نفسه؟

ليس في القانون الكندي قاعدة للعقود طويلة الأجل. فعقود المصنّع الكندي في كندا تتبع قواعد الدخل العامة؛ أما الشركة التابعة الأمريكية فتتبع عمود الولايات المتحدة.

مثال

أرقام توضيحية بالدولار الأمريكي.

مجموعة لوحات توزيع كهرباء بقيمة 10,000,000 دولار مع ⁦10%⁩ مبالغ محتجزة

شركة C في Texas متوسط إجمالي إيراداتها 60,000,000 دولار توقّع في مارس 2026 عقدًا لمجموعة لوحات مخصصة لمجمّع مراكز بيانات قرب Dallas، يُقبل في 2027. التكاليف المقدّرة: 8,000,000 دولار. حجمها لا يهم: عقود التصنيع لا استثناء فيها للأعمال الصغيرة.

• النقد في 2026: عربون 2,000,000 دولار زائد 4,000,000 دولار فواتير مرحلية، ناقص 400,000 دولار مبالغ محتجزة: المحصّل 5,600,000 دولار.
• الدخل: تكاليف 5,000,000 دولار حتى 31 ديسمبر تعني إنجاز ⁦62.5%⁩، فإجمالي إيرادات 2026 هو 6,250,000 دولار والربح 1,250,000 دولار، لا 6,000,000 دولار المفوترة ولا 5,600,000 دولار المحصّلة. والمبالغ المحتجزة البالغة 400,000 دولار تخضع للضريبة في 2026.
• المراجعة اللاحقة: بلغت التكاليف النهائية 8,500,000 دولار. كان يجب أن تُظهر سنة 2026 نسبة ⁦58.8%⁩ وربحًا يقارب 882,000 دولار، أي أُبلغ عن 367,647 دولار زيادة: ضريبة تقارب 77,200 دولار بسعر ⁦21%⁩. وعن سنة 2027، سنة الاكتمال، تقدّم الشركة النموذج 8697 منفصلًا للمطالبة بالفائدة، وهي خاضعة للضريبة.

وحدات تبريد مجمّعة بقيمة 4,500,000 دولار تُركّب في الموقع

شركة LLC في Ohio تُعامل ضريبيًا كشراكة، متوسط إجمالي إيراداتها 20,000,000 دولار، توقّع في سبتمبر 2026 عقدًا لست وحدات مخصصة من وحدات توزيع سائل التبريد (CDU) والمبرّدات بسعر 3,750,000 دولار (التكلفة 3,000,000 دولار) إضافة إلى تركيب في 2027 بسعر 750,000 دولار (التكلفة 600,000 دولار).

• عقدان: التركيب ⁦16.7%⁩ من التكاليف، أقل من ⁦95%⁩ المطلوبة لاختيار معاملته بناءً.
• الوحدات: تكاليف 2026 البالغة 1,800,000 دولار تمثل ⁦60%⁩، فتعطي 2,250,000 دولار إيرادات و450,000 دولار ربحًا في 2026.
• التركيب: معفى (الإيرادات دون الحد، والإنجاز متوقع خلال 2 سنة، والـ LLC ليست ملاذًا ضريبيًا). وبطريقة العقد المنجز يقع ربحه البالغ 150,000 دولار في 2027. ولأغراض الحد الأدنى البديل للضريبة على الشركاء، يظل يُحسب بنسبة الإنجاز مع المراجعة اللاحقة.
• المالكون: الـ LLC محدودة الملكية، فيقدّم كل شريك النموذج 8697 من تفاصيل ⁦K-1⁩ عند إقفال عقد الوحدات.

طلب وحدات UPS من الكتالوج بقيمة 6,000,000 دولار

توقّع الشركة التابعة الأمريكية لمصنّع في أونتاريو في يونيو 2026 عقدًا لـ 40 وحدة من وحدات نظام الطاقة غير المنقطعة UPS من الكتالوج، تُسلَّم في 2027 بعد قائمة انتظار مدتها 18 شهرًا. يستغرق تصنيع كل وحدة نحو 8 أسابيع، مع احتساب عمل الشركة الأم. فهي ليست مخصصة وأقل من 12 شهرًا، فلا يُعد العقد طويل الأجل: يتبع الدخل طريقة الشركة المعتادة، غالبًا عند شحن الوحدات أو تسليمها، ويتبع العربون البالغ 1,800,000 دولار قواعد الدفعات المقدمة من العملاء. ولو كان في الطلب نفسه مجموعة لوحات توزيع كهرباء واحدة مصممة حسب الطلب، لدخلت 6,000,000 دولار كلها تحت نسبة الإنجاز.

وضعك مختلف؟

• عقود مخصصة أُبلغ عنها حتى الآن عند التسليم أو الدفع: التصحيح يحتاج إلى موافقة IRS وقد تنطبق المراجعة اللاحقة. راجع خدمات مراكز البيانات.
• عرابين على معدات الكتالوج أو سعة مدفوعة مقدمًا: الدفعات المقدمة والعرابين من العملاء.
• تجاوزت حد الأعمال الصغيرة، أو تترك الأساس النقدي: الانتقال من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.
• المركّبون الذين يشترون المواد: ضريبة المبيعات على معدات التبريد والطاقة المركّبة.
• ضرائب الولايات: خصومات ضريبة الامتياز في Texas، والضرائب على إجمالي الإيرادات في الولايات الأخرى، وضريبة دخل الأعمال في الولايات الأخرى، وضريبة الدخل البلدية في Ohio لفرق العمل.
• البحث أو النماذج الأولية خارج عقد العميل: خصم تكاليف أبحاث الأجهزة والنماذج الأولية. المكوّنات المستوردة: التعريفات والرسوم الجمركية.
• مصنّع أجنبي يوقّع أو يركّب في الولايات المتحدة دون شركة أمريكية: هل تقدّم الشركة الكندية إقرارًا أمريكيًا؟
• الشركة التابعة الأمريكية لمصنّع أجنبي: النموذج 5472 والتسعير بين الشركات.
• سعر ضريبة الشركات والخسائر والضريبة المقدّرة: كيف تُفرض الضريبة على شركات C.