شركة S أُبلغ عنها في Schedule C: كيف تصحح سنوات الإقرار الخاطئ

هل اختيار شركة S ما زال ساريًا إذا واصلت تقديم Schedule C؟

نعم عادةً. اختيار شركة S بعد قبوله يبقى ساريًا حتى ينتهي. وطرق انتهائه محددة: أن يلغيه الملاك، أو أن تفقد الشركة صفة شركة الأعمال الصغيرة، أو أن يزيد دخلها السلبي على الحد (مع وجود أرباح متراكمة) ثلاث سنوات متتالية (⁦26 U.S.C. 1362(d)⁩). وتقديم Schedule C بدلًا من النموذج ⁦1120-S⁩، وهو الإقرار الضريبي الخاص بشركة S، ليس في هذه القائمة. لكن الاختيار قد يفشل لسبب آخر. فالمساهم الذي هو أجنبي غير مقيم، أو الذي ليس فردًا عادةً (كشراكة أو شركة أخرى مثلًا)، يجعل الشركة غير مؤهلة.

وتصل IRS إلى النتيجة نفسها في خطأ قريب. فالشركة التي قدّمت النموذج 1065 أو النموذج 1120 بدلًا من النموذج ⁦1120-S⁩ احتفظت باختيارها، وتقدّم سنواتها المفتوحة بما يتفق مع وضع شركة S (Rev. Proc. 2022-19، القسمان ⁦2.03(5)⁩ و3.05). ولا يذكر هذا الإجراء حالة Schedule C بلا إقرار شركة على الإطلاق، فاعدّه أقرب إرشاد من IRS لا حكمًا على وقائعك.

شركة LLC اختارت وضع شركة S تُعامل كشركة من تاريخ السريان إذا استوفت شروط النموذج 2553. وفي LLC بمالك واحد يسري اختيارها من ذلك التاريخ، لا يكون Schedule C هو النموذج الصحيح عادةً.

ما الذي يجعل الحالة أكبر من مجرد تصحيح تقديم:

• وصل خطاب أو إشعار من IRS عن غياب النموذج ⁦1120-S⁩ (يذكر إشعار ⁦CP259⁩ النموذج والفترة)، أو اكتشف معدّ إقرارات جديد أن النشاط كان على نموذج خاطئ.
• لم تكن هناك شركة أو LLC في تاريخ السريان، كأن يُقدَّم النموذج 2553 لنشاط لم يكن قط سوى منشأة فردية. فلا يستطيع الاختيار إلا شركة محلية أو كيان مؤهل ليُعامل كشركة، ولا يحسم خطاب قبول IRS هذه المسألة. راجع إعفاء اختيار شركة S المتأخر.
• قبلت IRS تاريخ سريان أحدث مما طلبت. لا تحتاج إلى النموذج ⁦1120-S⁩ إلا السنوات من ذلك التاريخ؛ ولا يُقدَّم أي نموذج عن سنة أقدم. وما احتاجته السنة الأقدم يتوقف على طريقة تنظيم النشاط حينها.
• سرى الاختيار في منتصف سنة. وما احتاجته الأشهر السابقة يتوقف على كيفية فرض الضريبة على النشاط قبل ذلك.
• في الاختيار عيب، مثل غياب موافقة أحد الملاك أو وجود مالك غير مؤهل. راجع إعفاء اختيار شركة S المتأخر.
• هناك أكثر من مالك، أو لم تُصدر Schedule K-1 (حصة كل مالك من الربح) قط.
• لم تُشغَّل كشوف الرواتب قط لمالك كان يعمل في النشاط.
• تشمل الحالة عدة سنوات، وتنتهي مهلة مطالبات الاسترداد الخاصة بالملاك عن أقدمها أولًا.

اجمع أولًا: النموذج 2553 وخطاب قبول IRS، وأوراق الولاية التي أُسست بها الشركة أو LLC، وكل Schedule C قُدّم منذ تاريخ السريان مع تواريخ تقديمه وسداده، وكشوف الحساب المصرفي، وسجلات كشوف الرواتب إن وُجدت، وإقرارات الولاية.

كيف أتأكد أن IRS قبلت الاختيار (إشعار ⁦CP261⁩)؟

إشعار ⁦CP261⁩ هو خطاب موافقة IRS على شركة S. افحص تاريخ السريان فيه: تقول IRS إنه قد يختلف عن التاريخ المطلوب إذا تأخر النموذج 2553. ويطلب الإشعار من الشركة تقديم النموذج ⁦1120-S⁩ مع Schedule K-1 لكل مساهم، وكل إقرارات ضرائب التوظيف.

إذا لم يصل خطاب، اتصل على ⁦800-829-4933⁩ عندما لا يصلك شيء خلال 2 شهر من تقديم النموذج 2553 (5 أشهر إذا طُلب حكم). ولا يؤثر ضياع الخطاب أو غيابه في الاختيار (Rev. Proc. 2022-19، القسم 3.04). وفي حالة عدم القبول، أو ضياع الخطاب، أو تاريخ أحدث مما تحتاجه، راجع إعفاء اختيار شركة S المتأخر.

ماذا يجب أن أقدّم الآن، وعن أي سنوات؟

تقدّم الشركة عادةً النموذج ⁦1120-S⁩، مع Schedule K-1 لكل مساهم، عن كل سنة ضريبية منذ تاريخ السريان، سواء ربحت أم لا (⁦26 U.S.C. 6037⁩). ويستحق إقرار السنة التقويمية في 15 مارس. وتُقدَّم السنوات الماضية متأخرة. ويطلب القانون إقرارًا عن كل سنة، لكن سياسة IRS أن تفرض عادةً تقديم ما لا يزيد على ست سنوات من الإقرارات المتأخرة، وأكثر من ذلك بموافقة مسبقة من المدير فقط؛ وتتبع حالات التعمد أو الاحتيال إجراءات خاصة (IRM 1.2.1، بيان السياسة ⁦5-133⁩). وتتوقف السنوات التي تنطبق عليك على تواريخك وملاكك وسجلاتك.

إشعار ⁦CP259⁩ يعني أن IRS تُظهر إقرارًا تجاريًا مطلوبًا غير مقدَّم؛ ويذكر كل نموذج وفترة. راجع إشعار IRS إلى نشاطك التجاري.

دوّن أولًا تاريخ الرد على أي إشعار من IRS ومهلة استرداد كل مالك، فقد تفرضان تقديم إقرار معدّل قبل الترتيب المعتاد (القسم التالي). والترتيب المعتاد: أكّد تاريخ السريان ومن كان يملك الأسهم ومتى؛ وأعد بناء دفاتر كل سنة على أساس الشركة؛ وأعدّ النماذج ⁦1120-S⁩ بدءًا بأقدم سنة، لأن كل سنة تبدأ بأرصدة إقفال السنة السابقة؛ وسوِّ كشوف الرواتب؛ ثم عدّل النموذج 1040 لكل مالك. وعلى المساهم أن يعامل بنود شركة S كما يفعل إقرار الشركة أو يبلغ IRS بالفرق.

ماذا يحدث لإقرارات Schedule C التي قدّمتها بالفعل؟

يبقى كل منها مسجلًا حتى تعدّله. وإذا كان الاختيار ينطبق على تلك السنة، فإن Schedule C هو عادةً النموذج الخاطئ، ويعود الربح إلى Schedule K-1. قدّم النموذج ⁦1040-X⁩ منفصلًا لكل سنة. احذف Schedule C وSchedule SE، وأبلغ عن Schedule K-1 في Schedule E، الجزء II، وأبلغ عن أي أجور من الشركة.

إذا تحولت منشأة فردية، أو LLC بمالك واحد لم تكن تُعامل كشركة، إلى شركة S في منتصف سنة، فإنها تُعامل كشركة من تاريخ السريان فقط. ويبقى دخلها قبل ذلك التاريخ عادةً في Schedule C مع ضريبة العمل الحر، فيقسّم النموذج ⁦1040-X⁩ لتلك السنة النشاط بين Schedule C وSchedule E. أما النشاط الذي كان يُعامل أصلًا كشركة أو شراكة فيحتاج إلى إقرار ذلك التصنيف السابق (⁦26 U.S.C. 1361(a)(2)⁩).

حصة المساهم من دخل شركة S ليست دخل عمل حر، فقد تكون ضريبة العمل الحر المدفوعة عليها دفعة زائدة. أما أجور المسؤول التنفيذي فتخضع لضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare عبر كشوف الرواتب. وتخصم الشركة أجر المسؤول التنفيذي، فيكون دخل Schedule K-1 أقل من ربح Schedule C القديم بقدر الأجور المدفوعة تقريبًا. وقد تكون النتيجة للمالك استردادًا أو رصيدًا مستحقًا. والرصيد المستحق تترتب عليه فوائد من الموعد الأصلي لإقرار تلك السنة، فسداده مع الإقرار المعدّل يحد من الفوائد.

يجب عادةً تقديم مطالبة الاسترداد خلال 3 سنوات من تقديم الإقرار الأصلي أو سنتان ⁦(2)⁩ من سداد الضريبة، أيهما أحدث. ويُعد الإقرار المقدَّم مبكرًا مقدَّمًا في موعد استحقاقه، ويقتصر الاسترداد على الضريبة المسددة خلال فترة الرجوع (تعليمات النموذج ⁦1040-X⁩). وتنتهي أقدم السنوات أولًا، ولا يوقفها التصحيح. وإذا اقترب موعد، يستطيع معدّ الإقرارات تقديم مطالبة في موعدها بينما يستمر العمل على النموذج ⁦1120-S⁩، مثل مطالبة احترازية تصف الحدث اللاحق الذي يتوقف عليه الاسترداد.

إغلاق المهلة لا ينهي المسألة دائمًا. فإذا كان ما زال بالإمكان تقدير ضريبة الرواتب لتلك السنة، فإن ⁦26 U.S.C. 6521⁩ قد تخفض ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare على الموظف بمقدار ضريبة العمل الحر التي سقطت بالتقادم الآن. وهذا مقاصّة لا استرداد. ولا ينطبق ذلك عندما تستخدم IRS الأسعار المخفضة في المادة 3509، وهذا يتوقف على الوقائع. وعندئذ يمكن إدراج حصة الموظف في النموذج 8919 مع النموذج ⁦1040-X⁩ للمالك فتخفض الاسترداد (IRM 4.23.8.5.3).

هل كان على النشاط كشوف رواتب لي بصفتي مسؤولًا تنفيذيًا؟

عادةً نعم، إذا أديت أكثر من خدمات بسيطة بصفتك مسؤولًا تنفيذيًا وكنت تتقاضى أجرًا أو لك الحق فيه. فالمسؤول التنفيذي في الشركة موظف في ضرائب التوظيف (⁦26 U.S.C. 3121(d)⁩)، وأجره مقابل الخدمات أجور حتى لو كان مساهمًا أيضًا. أما المسؤول التنفيذي الذي لا يؤدي خدمات، أو يؤدي خدمات بسيطة فقط، وليس له حق في أجر فليس موظفًا (IRS).

تقول IRS إن المحاكم عاملت توزيعات المالك كأجور عندما أخذ المالك توزيعات بدل الأجر، وإن الأجر يجب أن يكون معقولًا مقابل العمل (IRS: التعويض المعقول).

إذا لم تُشغَّل كشوف الرواتب قط، فقد تدين الشركة بإقرارات ضرائب التوظيف والنماذج ⁦W-2⁩ عن تلك السنوات، مع غرامات خاصة بها.

الشخص المسؤول عن تحصيل ضرائب الموظفين وسدادها والذي يمتنع عن ذلك عمدًا قد يدين شخصيًا بضريبة الدخل غير المسددة وضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare على الموظف، حتى لو لم يُستقطع منها شيء (⁦26 U.S.C. 6672⁩؛ IRS). والملكية وحدها لا تحسم الأمر. وليس لدى IRS عادةً موعد نهائي لتقدير هذه الغرامة قبل تقديم إقرارات التوظيف، ثم تكون المهلة ثلاث سنوات من الأحدث بين 15 أبريل التالي وتاريخ التقديم (IRM 5.7.3.6). راجع غرامة استرداد ضريبة الأمانة وشركة S لم تشغّل كشوف الرواتب وراتب مالك شركة S والتأخر في ضرائب الرواتب.

ما الغرامات على النموذج ⁦1120-S⁩ غير المقدَّم، وهل يمكن تخفيضها؟

قد تفرض IRS على الشركة مبلغًا ثابتًا عن كل مساهم وعن كل شهر يتأخر فيه النموذج ⁦1120-S⁩، حتى 12 شهرًا، حتى لو لم تكن هناك ضريبة مستحقة. وتُفرض الغرامة على الشركة، ويُحتسب الشهر الجزئي شهرًا كاملًا. احسب كل من كان مساهمًا في أي وقت من تلك السنة، بما فيهم مالك باع قبل نهاية السنة. وأقصى ما يبلغه الإقرار الواحد هو المبلغ الشهري عن 12 شهرًا مضروبًا في عدد المساهمين. وكل سنة متأخرة إقرار مستقل له غرامته. وإذا كانت الشركة مدينة بضريبة في الإقرار أيضًا، فيُضاف مبلغ تأخر آخر بحسب الضريبة غير المسددة (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩).

يتوقف المبلغ الشهري على السنة التي استحق فيها الإقرار؛ ومصدر كل مبلغ في «الأرقام في هذه الصفحة»:

الإقرارات المستحقة قبل 2023 تستخدم المبالغ الأصغر الواردة في إجراءات الإيرادات السنوية السابقة لدى IRS، المحددة بموجب ⁦26 U.S.C. 6699(e)⁩. والإقرار المتأخر أكثر من سنة يبلغ الحد الأقصى. وقد يضيف Schedule K-1 غير المقدَّم في موعده غرامة مستقلة عن كل جدول، وتستمر الفوائد على الغرامات حتى تُسدد (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩).

تقرر IRS الإعفاء إقرارًا بعد إقرار. فـإلغاء الغرامة لأول مرة (First Time Abate) ينظر في السنوات الـ3 السابقة من الإقرار نفسه، والإعفاء التلقائي من الغرامة (Automatic Exemption from Penalty) الذي تطبقه IRS تدريجيًا يختبر سجلًا مشابهًا، ولذلك يصل الإعفاء عند تتابع سنوات غير مقدَّمة إلى أقدم سنة على الأكثر عادةً. ويتطلب السبب المعقول عناية وحرصًا عاديين مع عجز عن التقديم في الموعد؛ وتقول IRS إن قلة المعرفة والاعتماد على مختص ضرائب لا يستوفيان الشرط عادةً. وتجد كيفية الطلب وما يُرسل في غرامات الإقرارات التجارية المتأخرة.

كيف أثبت لـ IRS أن الضريبة سُددت فعلًا في إقراري الشخصي؟

قد تُظهر كشوف الحساب والسجلات المصرفية أن الدخل أُبلغ عنه وفُرضت عليه الضريبة في إقراراتك الشخصية. لكنها لا تحل محل النماذج ⁦1120-S⁩، ولا تُسقط غرامة التأخر في التقديم، فهي عن الإقرار المفقود لا عن ضريبة غير مسددة (⁦26 U.S.C. 6699⁩).

احصل على كشوف حساب IRS للنموذج 1040 لكل مالك. يعرض كشف الإقرار الضريبي الإقرار كما قُدّم مع جداوله للسنة الحالية وثلاث سنوات سابقة. ويعرض كشف حساب الضريبة المدفوعات والتغييرات اللاحقة ويرجع إلى سنوات أبعد، عبر حساب إلكتروني أو النموذج ⁦4506-T⁩ (IRS: أنواع كشوف الحساب). وطلب نسخة من إقرار أقدم طلب منفصل بالنموذج 4506.

قابل ربح Schedule C لكل سنة مع دخل Schedule K-1 مضافًا إليه أجور المسؤول التنفيذي في النموذج ⁦1120-S⁩ الجديد، واحتفظ بالكشوف المصرفية خلف الاثنين. ينبغي أن تتقارب المجاميع، وأي فجوة تحتاج إلى تفسير. وشركة S لا تدفع عادةً ضريبة دخل خاصة بها؛ وتسرد تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ الضرائب على مستوى الشركة التي قد تنطبق، مثل ضريبة المكاسب الكامنة.

إثبات سداد الضريبة مهم لكشوف الرواتب أيضًا. فإذا عاملت الصيغة المصححة أجر المالك كأجور، فإن ⁦26 U.S.C. 3402(d)⁩ قد تمنع IRS من تحصيل استقطاع ضريبة الدخل المقابل من الشركة إذا أبلغ المالك عن الأجر وسدد الضريبة: يستكمل المالك الجزء الخاص بالمستلم من النموذج 4669 لكل سنة، وترسلها الشركة مع النموذج 4670. ولا يُسقط ذلك ضريبة الضمان الاجتماعي أو Medicare أو البطالة، ولا الغرامات أو الفوائد، ولا ينطبق عندما تحدد المادة 3509 الضريبة (IRM 4.23.8.4).

هل أستطيع التخلي عن وضع شركة S بدل التقديم؟

ليس عن السنوات التي مضت. فالإلغاء يحتاج إلى موافقة مساهمين يملكون أكثر من نصف الأسهم، ولا يرجع إلى ما قبل بداية السنة الضريبية الحالية (⁦26 U.S.C. 1362(d)(1)⁩).

كانت الشركة شركة S في كل سنة قبل الإلغاء، فتلك السنوات ما زالت تحتاج إلى النماذج ⁦1120-S⁩. ومتى يسري الإلغاء، وهل يعود وضع شركة S لاحقًا، تجده في تحويل شركة S إلى شركة C، وفيه أيضًا كيف يُفرض الضريبة على الربح بعد التغيير.

ماذا تحتاج الدفاتر من أجل الإقرارات المصححة؟

يطلب النموذج ⁦1120-S⁩ أكثر مما كان يطلبه Schedule C. فالقانون يتطلب أسهم كل مساهم وكل توزيع مع تاريخه (⁦26 U.S.C. 6037(a)⁩)؛ ويضيف النموذج أجر المسؤول التنفيذي، وميزانية عمومية ما لم تكن الشركة صغيرة بما يكفي لتجيب بنعم على Schedule B، السؤال 11.

يجب تصنيف كل مبلغ سُحب بموجب Schedule C على أنه أجور أو توزيع أو قرض أو نفقة شخصية. ويتحقق كل مالك أيضًا هل النموذج 7203 مطلوب مع الإقرار المعدّل: فهو ينطبق على التوزيع غير المصنَّف أرباحًا، أو خصم الخسارة الإجمالية، أو التصرف في الأسهم، أو سداد قرض؛ فاستخدم نموذج تلك السنة وانقل الأساس سنة بعد سنة. والتوزيع الذي يزيد على الأساس يخلق مسألة ضريبية مستقلة: راجع التوزيعات الزائدة على الأساس الضريبي. وللتنظيف نفسه، راجع دفاتر شركة S المتأخرة وإعادة بناء الدفاتر من كشوف البنك.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والأرقام بالدولار الأمريكي.

مستشارة وثلاث سنوات من Schedule C

سرى اختيار شركة S لها في 1 يناير من السنة 1. وقدّمت Schedule C بربح 120,000 دولار أمريكي عن كل من السنوات 1 و2 و3. فيستحق ثلاثة نماذج ⁦1120-S⁩ مع Schedule K-1، ويحوّل كل نموذج ⁦1040-X⁩ ربح السنة، مطروحًا منه أجرها بصفتها مسؤولة تنفيذية، من Schedule C إلى Schedule E.

هي المساهمة الوحيدة. افترض أن كل إقرار قُدّم بعد موعد استحقاقه بـ12 شهرًا على الأقل، فيبلغ كل منها الحد الأقصى. وإذا أخذنا المبلغ الشهري ⁦US$250⁩ لتسهيل الحساب، فكل إقرار: 12 شهرًا × ⁦US$250⁩ × 1 مساهم = ⁦US$3,000⁩، أي ⁦US$9,000⁩ للإقرارات الثلاثة قبل أي إعفاء. وقد تناسب السنة 1 على الأكثر إلغاء الغرامة لأول مرة أو الإعفاء التلقائي، وبشرط سجل نظيف قبلها. أما السنتان 2 و3 فتأتيان بعد سنة كان إقرارها مطلوبًا ولم يُقدَّم.

مالكان، وأحدهما على Schedule C

يملك مالكان نصف النشاط لكل منهما. أبلغ أحدهما عن النشاط كله في Schedule C الخاص به. ولم يتسلم الآخر Schedule K-1 قط. فيُظهر النموذج ⁦1120-S⁩ نصف كل مالك في Schedule K-1، فينتقل نصف الربح من إقراره إلى إقرار الآخر، ويتغير النموذجان 1040 معًا.

يُحتسب كل مساهم في الغرامة. فعن إقرار واحد متأخر سنة أو أكثر: 12 شهرًا × ⁦US$250⁩ × 2 مساهمين = ⁦US$6,000⁩، ضعف رقم المالك الواحد لعدد الأشهر نفسه.

مالكة دفعت 18,000 دولار أمريكي ضريبة عمل حر كل سنة

سرى اختيار شركة S لمالكة في 1 يناير من السنة 1. قدّمت Schedule C للسنوات من 1 إلى 4، كل واحد في 15 أبريل من السنة التالية، ودفعت نحو 18,000 دولار أمريكي ضريبة عمل حر كل سنة بحلول ذلك التاريخ. واليوم هو أكتوبر من السنة 5.

دخلها من شركة S لا تترتب عليه ضريبة عمل حر، فيستطيع النموذج ⁦1040-X⁩ أن يطلب استرداد هذه الضريبة عن السنوات من 2 إلى 4. وتترتب فوق ذلك ضريبة الرواتب على أجرها بصفتها مسؤولة تنفيذية، فقد يكون الصافي بين إقرارها وكشوف رواتب الشركة صغيرًا أو صفرًا أو رصيدًا مستحقًا. والسنة 1 تجاوزت عادةً مهلة الاسترداد، مع أن المقاصّة المذكورة أعلاه قد تخفض ضريبة الرواتب المستحقة عن تلك السنة. وأجرها بصفتها مسؤولة تنفيذية يحتاج إلى كشوف رواتب، فتُخطَّط مطالبات الاسترداد واستكمال كشوف الرواتب معًا.

الحال مختلف عندك؟

• وصل خطاب من IRS عن غياب النموذج ⁦1120-S⁩، أو نبّه معدّ إقرارات جديد إلى أن النموذج خاطئ، أو توجد عدة سنوات من Schedule C بجانب اختيار مقبول: تتوقف السنوات التي تحتاج إلى النماذج ⁦1120-S⁩، وكيفية تعديل النماذج 1040 قبل انتهاء مهلة الاسترداد، وما يُفعل بشأن كشوف الرواتب والغرامات، على تواريخك وملاكك وسجلاتك. أحضر النموذج 2553 وخطاب القبول وكل Schedule C والكشوف المصرفية وسجلات كشوف الرواتب وإقرارات الولاية إلى مساعدة إقرارات ضرائب الشركات.
• تاريخ الاختيار أحدث مما طلبت، أو لا يوجد خطاب قبول: راجع إعفاء اختيار شركة S المتأخر.
• لم تُشغَّل كشوف الرواتب لك قط: راجع شركة S لم تشغّل كشوف الرواتب والتأخر في ضرائب الرواتب.
• إقرارات تجارية أخرى غير مقدَّمة أيضًا: راجع استكمال الإقرارات التجارية غير المقدَّمة.
• دفاتر تلك السنوات تخلط المال الشخصي بمال النشاط: راجع دفاتر شركة S المتأخرة ومساعدة مسك الدفاتر.
• وصل إشعار غرامة: راجع غرامات الإقرارات التجارية المتأخرة.
• ولايتك تفرض الضريبة على شركات S بشكل مختلف، أو تطلب اختيارًا أو إقرارًا خاصًا بها: وضع شركة S لدى الولاية وإقرارات الولاية تخضع لقواعد منفصلة. أدرج إقرارات الولاية عند جمع السجلات لـمساعدة إقرارات ضرائب الشركات.