S 公司誤用 Schedule C 申報：補救多年稅表

我一直用 Schedule C 申報，我的 S 公司選擇還有效嗎？

一般有效。S 公司選擇一旦獲得接受，在被終止之前一直有效。終止的方式有明確列舉：所有者撤銷選擇、公司不再符合小型企業公司的資格，或者（在有累積盈餘的情況下）連續三年被動收入過多（26 U.S.C. 1362(d)）。用 Schedule C 取代 S 公司自己的稅表 1120-S 表來申報，並不在這份清單上。選擇仍可能因其他原因而失效。股東是非居民外國人，或一般不是個人（例如合夥企業或另一家公司），都會使公司不合資格。

對於相關的錯誤，IRS 得出同樣的結論。公司如果提交了 1065 表或 1120 表而不是 1120-S 表，其選擇仍然保留，並按 S 公司身份提交尚未結案的年度稅表（Rev. Proc. 2022-19，第 2.03(5) 節和第 3.05 節）。該程序沒有提到只用 Schedule C、完全沒有公司稅表的情況，所以請把它當作最接近的 IRS 指引，而不是對您的事實所作的裁定。

選擇 S 公司身份的 LLC，只要符合 2553 表的條件，就從生效日起視為公司。對於選擇自該日起適用的單一成員 LLC，Schedule C 一般不是正確的表格。

哪些情況不只是補交稅表的問題：

• 收到 IRS 關於缺少 1120-S 表的來信或通知（CP259 通知會列明表格和期間），或新的報稅員發現企業用錯了表格。
• 生效日當天不存在任何公司或 LLC，例如為一家始終只是獨資經營的企業提交了 2553 表。只有美國國內公司或有資格按公司課稅的實體才能作出選擇，IRS 的接受函並不能解決這個問題。請見 S 公司逾期選擇減免。
• IRS 接受的生效日期比您申請的要晚。只有從該日期起的年度才需要 1120-S 表；更早的年度不用提交。更早的年度需要什麼，取決於當時企業是如何設立的。
• 選擇是在某一年度中途生效的。前面幾個月需要什麼，取決於企業之前是如何課稅的。
• 選擇有瑕疵，例如缺少所有者的同意書，或有不合資格的所有者。請見 S 公司逾期選擇減免。
• 所有者不只一位，或從未簽發過 Schedule K-1（每位所有者的利潤份額）。
• 在企業裡工作的所有者，從未運行過工資系統。
• 涉及多個年度，而最早年度的所有者退稅申請最先到期。

請先備齊：2553 表和 IRS 的接受函、設立公司或 LLC 的州文件、生效日以來提交的每份 Schedule C 及其提交和付款日期、銀行對帳單、工資記錄（如有）以及州的申報文件。

如何確認 IRS 已接受選擇（CP261）？

CP261 通知是 IRS 的 S 公司核准函。請核對其生效日期：IRS 表示，2553 表逾期提交時，這個日期可能與申請的日期不同。通知要求公司為每位股東提交附有 Schedule K-1 的 1120-S 表，以及所有僱傭稅稅表。

如果沒有收到函件，在提交 2553 表後 2 個月內仍沒有收到任何東西（如果申請了裁定，則為 5 個月），請致電 800-829-4933。函件遺失或缺失不影響選擇（Rev. Proc. 2022-19，第 3.04 節）。未獲接受、函件遺失，或日期比您需要的晚：請見 S 公司逾期選擇減免。

我現在必須提交什麼？涉及哪些年度？

公司一般要為自生效日起的每個稅務年度提交 1120-S 表，並為每位股東附上 Schedule K-1，不論有沒有利潤（26 U.S.C. 6037）。按曆年報稅的稅表，到期日是 3 月 15 日。已經過去的年度，則是逾期提交。法律要求每個年度都提交稅表，但 IRS 的政策是，通常最多強制執行六個年度的逾期稅表，超過的須事先經主管批准；涉及故意或欺詐的案件，按特別程序處理（IRM 1.2.1，Policy Statement 5-133）。哪些年度適用於您，取決於您的日期、所有者和記錄。

CP259 通知表示 IRS 的記錄顯示，一份必須提交的企業稅表尚未提交；通知會列出每份表格和期間。請見 IRS 寄給企業的通知。

請先記下任何 IRS 通知上的回覆日期，以及每位所有者的退稅期限，因為這可能迫使更正稅表不按通常的順序提交（見下一節）。通常的順序是：確認生效日期，以及當時誰持有股票；以公司為基礎重建每年的帳簿；先提交最早年度的 1120-S 表，因為每年都從上一年的期末餘額開始；處理工資；然後更正每位所有者的 1040 表。股東必須按公司稅表的方式處理 S 公司的項目，或把差異告知 IRS。

我已經提交的 Schedule C 稅表會怎麼樣？

每份稅表在您更正之前都留在檔案裡。如果選擇適用於該年度，Schedule C 一般是錯誤的表格，利潤應列在 K-1 上。請為每個年度各提交一份 1040-X 表。拿掉 Schedule C 和 Schedule SE，把 K-1 填在 Schedule E 第 II 部分，並申報公司付給您的任何工資。

如果原本不按公司課稅的獨資經營或單一成員 LLC，在某一年度中途變成 S 公司，則僅從生效日起視為公司。生效日之前的收入一般仍留在 Schedule C 上，並計算自僱稅，所以該年度的 1040-X 表，要把企業分別放在 Schedule C 和 Schedule E 上。已經按公司或合夥企業課稅的企業，則需要提交該早前分類所適用的稅表（26 U.S.C. 1361(a)(2)）。

股東分得的 S 公司收入不是自僱收入，所以就此繳納的自僱稅可能屬於多繳。高級職員的工資則透過工資系統繳納社會安全稅和醫療保險稅。公司可以扣除高級職員的酬勞，所以 K-1 的收入，會比以前 Schedule C 的利潤低，差額約等於所付的工資。所有者的結果可能是退稅，也可能是補稅。補稅會從該年度稅表的原定到期日起計算利息，所以隨更正稅表一併繳清補稅，可以減少利息。

退稅申請一般必須在提交原始稅表後 3 年內提出，或在繳稅後 2 年內提出，以較晚者為準。提前提交的稅表視為在到期日提交，而退稅限於回溯期間內繳納的稅款（1040-X 表填表說明）。最早的年度最先到期，而整理工作不會使期限暫停。如果期限臨近，報稅員可以在 1120-S 表工作繼續進行的同時，先提交一份按時的申請，例如說明退稅所依賴的後續事件的保護性申請。

期限過了，不一定就沒有辦法。如果該年度的工資稅仍可評定，26 U.S.C. 6521可以用已經過了時效的自僱稅，來減少雇員的社會安全稅和醫療保險稅。這是抵銷，不是退稅。如果 IRS 採用第 3509 條的較低稅率，就不適用，這要看具體事實。此時，雇員的那一份可以填在 8919 表上，隨所有者的 1040-X 表一併提交，並減少退稅金額（IRM 4.23.8.5.3）。

企業是否欠我作為高級職員的工資稅？

一般來說，如果您作為高級職員提供的不只是微不足道的服務，並且已獲支付或有權獲得酬勞，就欠。公司高級職員就僱傭稅而言是雇員（26 U.S.C. 3121(d)），高級職員因服務而獲得的酬勞屬於工資，即使該高級職員同時也是股東。沒有提供服務、或只提供微不足道的服務、也無權獲得酬勞的高級職員，不是雇員（IRS）。

IRS 表示，所有者領取分配而不領薪酬時，法院曾把所有者的分配視為工資，而且薪酬必須與所做的工作相稱（IRS：合理薪酬）。

如果從未運行工資系統，公司可能要為這些年度提交僱傭稅稅表和 W-2 表，並且有各自的罰款。

負責代收和繳付雇員稅款的人如果故意不繳，即使沒有扣繳，也可能要個人承擔未繳的所得稅，以及雇員的社會安全稅和醫療保險稅（26 U.S.C. 6672；IRS）。僅僅是所有者，並不能決定這個問題。僱傭稅稅表提交之前，IRS 一般沒有評定的期限；提交後，則是自下一個 4 月 15 日與提交日期兩者中較晚者起三年（IRM 5.7.3.6）。請見信託基金追繳罰款、S 公司從未運行工資系統、S 公司所有者薪金和拖欠工資稅。

未提交的 1120-S 表有哪些罰款？可以減免嗎？

即使沒有應繳稅款，1120-S 表每逾期一個月，IRS 都可以按每位股東向公司課徵一筆固定金額，最長 12 個月。這筆罰款是向公司評定的，不足一個月也按一個月計算。請計算該年度任何時間曾經是股東的所有人，包括在年底之前出售股份的所有者。一份稅表的罰款上限是 12 個月 的每月金額，乘以股東人數。每個逾期年度是獨立的一份稅表，各有自己的罰款。如果公司在該稅表上還有應繳稅款，還要加上按未繳稅款計算的另一筆逾期提交罰款（1120-S 表填表說明）。

每月金額取決於稅表的到期年度；各項資料來源請見本頁數據：

2023 年之前到期的稅表，適用較早年度 IRS Revenue Procedure 所載的較小金額，依據26 U.S.C. 6699(e)訂定。逾期超過一年的稅表，已達上限。Schedule K-1 沒有按時提供，可能另有按每份表格計算的罰款，而且罰款在繳清之前會一直計息（1120-S 表填表說明）。

IRS 按稅表逐份決定減免。首次減免（First Time Abate）審查同類稅表的前 3 年，IRS 正在逐步推行的自動罰款豁免（Automatic Exemption from Penalty），審查的是類似的提交記錄，所以對連續未提交的多個年度，減免一般最多只涵蓋最早的那一年。合理原因要求已盡到通常的注意與審慎，仍然無法按時提交；IRS 表示，不知道規定和依賴稅務專業人士一般不符合資格。如何申請、要寄什麼，請見企業稅表逾期罰款。

如何向 IRS 證明我本人的稅表已經繳過稅？

記錄摘要和銀行記錄可以證明，收入已經在您自己的稅表上申報並課稅。它們不能取代 1120-S 表，也不會免除逾期提交罰款，因為該罰款針對的是缺少稅表，而不是未繳稅款（26 U.S.C. 6699）。

請調取每位所有者 1040 表的 IRS 記錄摘要。稅表記錄摘要顯示按提交時原樣的稅表及其附表，涵蓋當年及前三年。稅款帳戶記錄摘要顯示付款和後來的變動，可以追溯更早，可透過線上帳戶或 4506-T 表取得（IRS：記錄摘要類型）。更早年度稅表的副本，須另以 4506 表申請。

把每年 Schedule C 的利潤，與新的 1120-S 表上的 K-1 收入加高級職員工資對照，並保留兩者背後的銀行對帳單。總額應該接近，任何差額都需要解釋。S 公司一般沒有自己的所得稅；1120-S 表填表說明列出了可能適用的公司層級稅，例如內含收益稅。

已繳稅款的證明對工資稅也很重要。如果補救方案把所有者的酬勞視為工資，而所有者已申報該酬勞並繳了稅，26 U.S.C. 3402(d)可以使 IRS 不再向公司收取相應的所得稅預扣款：所有者每年填寫4669 表的收款人部分，再由公司連同 4670 表一併寄出。它不免除社會安全稅、醫療保險稅或失業稅，也不免除罰款或利息，而在第 3509 條決定稅額的情況下也不適用（IRM 4.23.8.4）。

我可以放棄 S 公司身份，而不提交稅表嗎？

已經過去的年度不行。撤銷需要持有過半數股份的股東同意，而且不能追溯到本稅務年度開始之前（26 U.S.C. 1362(d)(1)）。

在撤銷之前的每一年度，公司都是 S 公司，所以這些年度仍然需要 1120-S 表。撤銷何時才能生效，以及日後 S 公司身份能否恢復，請見把 S 公司轉為 C 公司，其中也說明了轉換之後利潤如何課稅。

更正後的稅表，需要帳簿提供什麼？

1120-S 表要求的資料比 Schedule C 多。法律要求列明每位股東的股票，以及每筆分配及其日期（26 U.S.C. 6037(a)）；表格還要求高級職員酬勞，除非公司小到可以對Schedule B 第 11 題回答「是」，否則還要資產負債表。

在 Schedule C 下提取的每一筆款項，都必須歸類為工資、分配、貸款或個人支出。每位所有者還要檢查更正稅表是否需要附上7203 表：它適用於非股息分配、合計虧損扣除、股票處置或貸款還款，所以請使用該年度的表格，並逐年結轉計稅基礎。分配超過計稅基礎，會產生另一個稅務問題：請見分配超過計稅基礎。整理工作本身，請見 S 公司補做帳簿和根據銀行對帳單重建帳簿。

舉例

以下舉例僅作說明，金額以美元計。

一位連續三年使用 Schedule C 的顧問

她的 S 公司選擇在第 1 年 1 月 1 日生效。第 1、2、3 年，她都在 Schedule C 上申報了 US$120,000 的利潤。三份附 K-1 的 1120-S 表都到期了，而每年一份 1040-X 表，把利潤扣除她的高級職員工資之後，從 Schedule C 轉到 Schedule E。

她是唯一的股東。假設每份稅表都在到期日後至少 12 個月提交，所以都已達上限。為方便計算，把每月金額取為 US$250，每份稅表是 12 個月 × US$250 × 1 名股東 = US$3,000，三年在減免之前合計 US$9,000。最多只有第 1 年可能符合首次減免或自動減免，而且前提是之前的記錄乾淨。第 2 年和第 3 年之前的那一年，是必須提交卻沒有提交稅表的年度。

兩位所有者，其中一位使用 Schedule C

兩位所有者各持有一半。其中一位把整個企業都報在她自己的 Schedule C 上。另一位從未收到 K-1。1120-S 表會在 K-1 上顯示每位所有者的一半，所以一半的利潤從她的稅表轉到他的稅表，兩份 1040 表都要變動。

罰款要把每位股東都計算在內。一份逾期一年或更久的稅表，12 個月 × US$250 × 2 名股東 = US$6,000，是同樣月數下單一所有者金額的兩倍。

一位每年繳納 US$18,000 自僱稅的所有者

一位所有者的 S 公司選擇在第 1 年 1 月 1 日生效。她為第 1 至第 4 年都提交了 Schedule C，每年都在下一年的 4 月 15 日提交，並在該日期之前每年繳納了約 US$18,000 的自僱稅。現在是第 5 年的 10 月。

她的 S 公司收入不計算自僱稅，所以可以用 1040-X 表要求退還第 2 至第 4 年的自僱稅。她的高級職員工資另外還要繳工資稅，所以綜合她的稅表和公司的工資稅，淨額可能很少、可能為零，也可能還要補稅。第 1 年一般已超過退稅期限，不過上文所述的抵銷，仍可能減少該年度所欠的工資稅。她的高級職員工資需要運行工資系統，所以退稅申請和補做工資要一併規劃。

您的情況不同嗎？

• 收到 IRS 關於缺少 1120-S 表的來信、新的報稅員指出用錯了表格，或已獲接受的選擇旁邊有多個年度的 Schedule C：哪些年度需要 1120-S 表、如何在退稅期限到期之前更正 1040 表，以及工資和罰款怎麼處理，取決於您的日期、所有者和記錄。請把 2553 表和接受函、每份 Schedule C、銀行對帳單、工資記錄和州的申報文件，帶去尋求公司稅表協助。
• 選擇的日期比您申請的晚，或沒有收到接受函：請見 S 公司逾期選擇減免。
• 您從未運行過工資系統：請見 S 公司從未運行工資系統和拖欠工資稅。
• 其他企業稅表也沒有提交：請見補交未提交的企業稅表。
• 那些年度的帳簿混用了個人資金和企業資金：請見 S 公司補做帳簿和記帳協助。
• 收到了罰款通知：請見企業稅表逾期罰款。
• 您所在的州對 S 公司的課稅方式不同，或要求自己的選擇或稅表：州的 S 公司身份和州稅表遵循另外的規則。為公司稅表協助收集記錄時，請把州的申報文件也包括在內。