S corporation을 Schedule C로 신고했다면

계속 Schedule C로 신고했다면 S 선택은 여전히 유효한가요?

일반적으로 유효합니다. 승인된 S 선택은 종료되기 전까지 효력이 유지됩니다. 종료되는 경우는 정해져 있습니다. 소유주들이 철회하거나, 법인이 소규모 사업 법인의 자격을 잃거나, (누적 이익잉여금이 있는 경우) 수동적 소득이 삼 년 연속 지나치게 많은 경우입니다(26 U.S.C. 1362(d)). S corporation 자체의 소득세 신고서인 Form 1120-S 대신 Schedule C를 제출한 것은 이 목록에 없습니다. 다만 다른 이유로 선택이 무효가 될 수는 있습니다. 비거주 외국인이거나 일반적으로 개인이 아닌 주주(예: 파트너십이나 다른 법인)가 있으면 법인은 자격이 없습니다.

IRS는 이와 비슷한 실수에도 같은 결론을 냅니다. Form 1120-S 대신 Form 1065나 Form 1120을 제출한 법인은 선택을 유지하며, 열려 있는 연도를 S 자격에 맞게 제출합니다(Rev. Proc. 2022-19, sections 2.03(5) and 3.05). 이 절차는 법인 신고서 없이 Schedule C만 제출한 경우를 명시하지 않으므로, 본인의 사실관계에 대한 결정이 아니라 가장 가까운 IRS 지침으로 읽으세요.

S 자격을 선택한 LLC가 Form 2553의 요건을 충족하면 효력 발생일부터 법인으로 취급됩니다. 그 날짜부터 선택이 적용되는 단일 소유 LLC에는 일반적으로 Schedule C가 맞는 양식이 아닙니다.

단순한 신고 정정을 넘어서는 경우:

• Form 1120-S 미제출에 관한 IRS 서신이나 통지서가 왔거나(CP259 통지서에는 양식과 기간이 나옵니다), 새 신고 대행인이 사업이 잘못된 양식으로 신고되었음을 발견했습니다.
• 효력 발생일에 법인이나 LLC가 존재하지 않았습니다. 예를 들어 개인사업자로만 운영하던 사업에 대해 Form 2553을 제출한 경우입니다. 선택할 수 있는 것은 미국 내 법인 또는 법인으로 과세될 수 있는 사업체뿐이며, IRS의 승인 서신이 이를 확정해 주지는 않습니다. 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하세요.
• IRS가 요청한 날짜보다 늦은 효력 발생일을 승인했습니다. 그 날짜 이후의 연도만 Form 1120-S가 필요하며, 더 이른 연도에는 제출하지 않습니다. 이전 연도에 필요한 것은 당시 사업을 어떻게 구성했는지에 따라 다릅니다.
• 선택이 연도 중간에 효력이 생겼습니다. 이전 달들에 필요한 것은 그 전에 사업이 어떻게 과세되었는지에 따라 다릅니다.
• 선택에 소유주 동의 누락이나 자격 없는 소유주 같은 결함이 있습니다. 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하세요.
• 소유주가 둘 이상이거나, Schedule K-1(각 소유주의 이익 지분 명세서)을 발급한 적이 없습니다.
• 사업에서 일한 소유주에게 급여를 지급한 적이 없습니다.
• 여러 해가 얽혀 있고, 가장 오래된 해의 소유주 환급 청구 기한이 먼저 끝납니다.

먼저 준비할 것: Form 2553과 IRS 승인 서신, 법인이나 LLC를 설립한 주 정부 서류, 효력 발생일 이후 제출한 모든 Schedule C(제출일과 납부일 포함), 은행 명세서, 급여 기록(있다면), 주 정부 신고 기록.

IRS가 선택을 승인했는지(CP261) 어떻게 확인하나요?

CP261 통지서는 IRS가 보내는 S corporation 승인 서신입니다. 효력 발생일을 확인하세요. IRS는 Form 2553을 늦게 제출한 경우 요청한 날짜와 다를 수 있다고 밝힙니다. 통지서는 법인에게 모든 주주의 Schedule K-1이 포함된 Form 1120-S와 모든 고용세 신고서를 제출하라고 안내합니다.

서신이 오지 않았다면 Form 2553을 제출한 지 2개월 안에 아무것도 도착하지 않았을 때(유권 해석을 요청한 경우에는 5개월) 800-829-4933으로 전화하세요. 서신을 분실했거나 받지 못했더라도 선택에는 영향이 없습니다(Rev. Proc. 2022-19, section 3.04). 승인이 없거나, 서신을 분실했거나, 필요한 날짜보다 늦은 경우에는 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하세요.

지금 무엇을, 어느 연도에 대해 제출해야 하나요?

법인은 이익이 있든 없든 효력 발생일 이후 모든 과세연도에 대해 일반적으로 주주별 Schedule K-1이 포함된 Form 1120-S를 제출합니다(26 U.S.C. 6037). 역년 기준 신고서의 기한은 3월 15일입니다. 이미 지난 연도는 늦게 제출하게 됩니다. 법은 모든 연도의 신고서를 요구하지만, IRS 정책은 보통 연체된 신고서를 최대 여섯 해까지만 집행하고 그 이상은 사전에 관리자의 승인을 받은 경우에만 집행하며, 고의나 사기가 있는 사건은 특별 절차를 따릅니다(IRM 1.2.1, Policy Statement 5-133). 어느 연도가 해당하는지는 날짜, 소유주, 기록에 따라 다릅니다.

CP259 통지서는 필수 사업체 신고서가 미제출로 표시되어 있다는 뜻이며, 양식과 기간이 모두 나옵니다. 사업체에 온 IRS 통지서를 참고하세요.

먼저 모든 IRS 통지서의 회신 기한과 각 소유주의 환급 청구 기한을 확인하세요. 이 기한 때문에 수정 신고서를 평소 순서보다 먼저 제출해야 할 수 있습니다(다음 항목 참조). 평소 순서는 다음과 같습니다. 효력 발생일과 시기별 주식 소유자를 확인합니다. 각 연도의 장부를 법인 기준으로 다시 만듭니다. 각 연도의 기초가 전년도의 기말 잔액이므로 가장 오래된 해부터 Form 1120-S를 작성합니다. 급여를 정리합니다. 그다음 각 소유주의 Form 1040을 수정 신고합니다. 주주는 S 항목을 법인 신고서와 같은 방식으로 처리하거나, 차이를 IRS에 알려야 합니다.

이미 제출한 Schedule C 신고서는 어떻게 되나요?

각 신고서는 수정하기 전까지 그대로 접수된 상태입니다. 그 연도에 선택이 적용된다면 Schedule C는 일반적으로 잘못된 양식이며 이익은 K-1에 속합니다. 연도별 Form 1040-X를 따로 제출하세요. Schedule C와 Schedule SE를 제외하고, K-1은 Schedule E, Part II에 신고하며, 법인에서 받은 급여가 있으면 함께 신고합니다.

법인으로 과세되지 않던 개인사업자나 단일 소유 LLC가 연도 중간에 S corporation이 되었다면, 효력 발생일부터만 법인으로 취급됩니다. 그 날짜 이전 소득은 일반적으로 자영업세와 함께 Schedule C에 남으므로, 그해의 Form 1040-X는 사업을 Schedule C와 Schedule E로 나눕니다. 이미 법인이나 파트너십으로 과세되던 사업은 대신 이전 분류에 맞는 신고서가 필요합니다(26 U.S.C. 1361(a)(2)).

S corporation 소득 중 주주 지분은 자영업 소득이 아니므로, 그 소득에 대해 낸 자영업세는 초과 납부일 수 있습니다. 임원 급여에는 대신 급여 지급을 통해 사회보장세와 메디케어세가 붙습니다. 법인은 임원 보수를 공제하므로, K-1 소득은 이전 Schedule C 이익보다 대략 지급한 급여만큼 적습니다. 그 결과 소유주에게 환급이 생길 수도, 납부할 금액이 생길 수도 있습니다. 납부할 금액에는 해당 연도 신고서의 원래 기한부터 이자가 붙으므로, 수정 신고서와 함께 납부하면 이자를 줄일 수 있습니다.

환급 청구는 일반적으로 원래 신고서를 제출한 날부터 3년 안에, 또는 세금을 납부한 날부터 2년 안에, 둘 중 늦은 날까지 제출해야 합니다. 기한 전에 제출한 신고서는 기한일에 제출한 것으로 보며, 환급은 조회 기간 내에 납부한 세금으로 제한됩니다(Form 1040-X 작성 안내). 가장 오래된 해부터 먼저 기한이 끝나며, 정리 작업 때문에 기한이 멈추지는 않습니다. 기한이 가까우면 Form 1120-S 작업을 계속하면서 신고 대행인이 기한 내 청구를 먼저 제출할 수 있습니다. 환급이 의존하는 이후 사건을 기술하는 보호 청구가 그 예입니다.

기한이 지났다고 해서 항상 끝나는 것은 아닙니다. 그해 급여세를 아직 부과할 수 있다면, 26 U.S.C. 6521에 따라 이제 기간이 지난 자영업세만큼 직원 몫의 사회보장세와 메디케어세를 줄일 수 있습니다. 이는 환급이 아니라 상계입니다. IRS가 section 3509의 낮은 세율을 적용하는 경우에는 이 상계가 적용되지 않으며, 이는 사실관계에 따라 달라집니다. 그러면 직원 몫을 소유주의 Form 1040-X와 함께 Form 8919에 올려 환급을 줄일 수 있습니다(IRM 4.23.8.5.3).

회사가 임원인 저에게 급여를 지급해야 했나요?

일반적으로 임원으로서 사소한 수준을 넘는 업무를 했고, 보수를 받았거나 받을 권리가 있었다면 그렇습니다. 법인의 임원은 고용세 측면에서 직원이며(26 U.S.C. 3121(d)), 임원이 주주를 겸하더라도 용역에 대한 보수는 급여입니다. 업무를 하지 않거나 사소한 업무만 하고 보수를 받을 권리도 없는 임원은 직원이 아닙니다(IRS).

IRS는 소유주가 급여 대신 분배금을 가져간 경우 법원이 이 분배금을 급여로 본 적이 있으며, 급여는 업무에 합당해야 한다고 밝힙니다(IRS: reasonable compensation).

급여를 지급한 적이 없다면, 법인은 해당 연도의 고용세 신고서와 Form W-2를 제출해야 할 수 있으며 별도의 가산세도 붙습니다.

직원 세금을 징수해 납부할 책임이 있는 사람이 고의로 이를 하지 않으면, 원천징수되지 않았더라도 미납 소득세와 직원 몫의 사회보장세·메디케어세를 개인적으로 내야 할 수 있습니다(26 U.S.C. 6672; IRS). 소유주라는 사실만으로 결정되지는 않습니다. IRS는 일반적으로 고용세 신고서가 제출되기 전에는 부과 기한이 없고, 제출된 뒤에는 그다음 4월 15일과 제출일 중 늦은 날부터 삼 년입니다(IRM 5.7.3.6). 신탁기금 회수 가산세, 급여를 지급한 적 없는 S corporation, S corporation 소유주 급여, 급여세 체납을 참고하세요.

미제출 Form 1120-S에는 어떤 가산세가 적용되며, 줄일 수 있나요?

IRS는 납부할 세금이 없어도 Form 1120-S가 늦은 달마다 주주별로 정해진 금액을 법인에 부과할 수 있으며, 최대 12개월까지입니다. 가산세는 법인에 부과되고, 한 달이 다 차지 않아도 한 달로 셉니다. 연도 중 한 번이라도 주주였던 모든 사람을 세며, 연말 전에 지분을 판 소유주도 포함합니다. 신고서 한 건의 최대 가산세는 12개월의 월 금액에 주주 수를 곱한 금액입니다. 지연된 연도마다 별도의 신고서와 가산세가 있습니다. 법인이 해당 신고서에서 세금도 내야 한다면, 미납 세금에 근거한 추가 지연 제출 가산세가 적용됩니다(Form 1120-S 작성 안내).

월 금액은 신고서 기한이 속한 연도에 따라 다르며, 각 출처는 이 페이지의 수치에 있습니다.

2023년 이전에 기한이 도래한 신고서에는 26 U.S.C. 6699(e)에 따라 연도별 IRS revenue procedure에 정해진 더 적은 금액이 적용됩니다. 일 년 넘게 늦은 신고서는 한도에 도달합니다. 제때 제공하지 않은 Schedule K-1에는 스케줄별 가산세가 별도로 붙을 수 있고, 가산세에는 납부 전까지 이자가 붙습니다(Form 1120-S 작성 안내).

IRS는 구제 여부를 신고서별로 판단합니다. First Time Abate는 같은 신고서의 직전 3년 이력을 보고, IRS가 단계적으로 도입 중인 가산세 자동 면제도 비슷한 이력을 판단하므로, 미제출 연도가 이어진 경우 구제는 일반적으로 가장 이른 연도까지만 미칩니다. 정당한 사유는 통상적인 주의를 기울였는데도 기한 내에 제출할 수 없었어야 하며, IRS는 지식 부족과 세무 전문가에 대한 의존이 일반적으로 인정되지 않는다고 밝힙니다. 요청 방법과 보낼 자료는 사업체 신고서 지연 가산세에 있습니다.

제 개인 신고서에서 이미 세금을 냈다는 것을 IRS에 어떻게 보여주나요?

증명서(transcript)와 은행 기록으로 소득이 본인 신고서에 신고되고 과세되었다는 것을 보여줄 수 있습니다. 그러나 이것이 Form 1120-S를 대신하지는 않으며, 지연 제출 가산세를 없애 주지도 않습니다. 이 가산세는 미납 세금이 아니라 누락된 신고서에 대한 것입니다(26 U.S.C. 6699).

각 소유주의 Form 1040에 대한 IRS 증명서를 받으세요. 신고서 증명서(tax return transcript)는 제출한 신고서와 첨부된 스케줄을 보여주며 올해와 이전 삼 년 치를 제공합니다. 계정 증명서(tax account transcript)는 납부와 이후 변경 사항을 보여주고 더 이전까지 거슬러 올라가며, 온라인 계정이나 Form 4506-T로 받을 수 있습니다(IRS: transcript types). 오래된 신고서 사본은 Form 4506으로 별도로 요청합니다.

각 연도의 Schedule C 이익을 새 Form 1120-S의 K-1 소득과 임원 급여의 합계와 대조하고, 양쪽의 근거가 되는 은행 명세서를 보관하세요. 합계는 비슷해야 하며 차이가 있으면 설명이 필요합니다. S corporation은 일반적으로 자체 소득세가 없지만, Form 1120-S 작성 안내는 내재이익세(built-in gains tax) 같이 법인 단계에서 적용될 수 있는 세금을 열거합니다.

납부한 세금의 증빙은 급여에도 중요합니다. 바로잡으면서 소유주 보수를 급여로 처리하는 경우, 소유주가 해당 보수를 신고하고 세금을 납부했다면 26 U.S.C. 3402(d)에 따라 IRS가 법인에게서 그에 해당하는 소득세 원천징수액을 징수하지 못할 수 있습니다. 소유주가 연도마다 Form 4669의 수령인 부분을 작성하고, 법인이 Form 4670과 함께 제출합니다. 이는 사회보장세, 메디케어세, 실업세, 가산세, 이자를 없애 주지 않으며, section 3509가 세금을 정하는 경우에도 적용되지 않습니다(IRM 4.23.8.4).

신고서를 제출하는 대신 S 자격을 포기할 수 있나요?

이미 지난 연도에는 안 됩니다. 철회에는 주식의 절반을 넘게 보유한 주주들의 동의가 필요하며, 현재 과세연도 시작 이전으로 소급할 수 없습니다(26 U.S.C. 1362(d)(1)).

철회 이전의 모든 연도에는 법인이 S corporation이었으므로 그 연도들에도 Form 1120-S가 필요합니다. 철회가 언제 효력을 갖는지, 나중에 S 자격을 되찾을 수 있는지는 S corporation을 C corporation으로 전환하기에 있으며, 전환 후 이익이 어떻게 과세되는지도 다룹니다.

수정한 신고서를 위해 장부에는 무엇이 필요한가요?

Form 1120-S는 Schedule C보다 많은 정보를 요구합니다. 법령은 각 주주의 주식과 날짜가 적힌 모든 분배금을 요구하며(26 U.S.C. 6037(a)), 양식에는 임원 보수가 추가됩니다. 법인이 Schedule B, 11번 질문에 Yes로 답할 수 있을 만큼 작지 않다면 재무상태표도 필요합니다.

Schedule C로 인출한 금액은 모두 급여, 분배금, 대여금, 개인 비용 중 하나로 분류해야 합니다. 각 소유주는 수정 신고서와 함께 Form 7203이 필요한지도 확인합니다. 이 양식은 배당이 아닌 분배금, 손실 공제 합계, 주식 처분, 대여금 상환에 적용되므로, 해당 연도의 양식을 쓰고 취득가액을 연도별로 이월하세요. 취득가액을 넘는 분배금은 별도의 세금 문제를 만듭니다. 취득가액을 초과한 분배금을 참고하세요. 정리 작업 자체는 S corporation 밀린 장부 정리와 은행 명세서로 장부 다시 만들기를 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명용이며 금액은 미국 달러입니다.

3년 동안 Schedule C로 신고한 컨설턴트

이 컨설턴트의 S 선택은 1년차 1월 1일에 효력이 생겼습니다. 1년차, 2년차, 3년차에 각각 이익 US$120,000을 Schedule C로 신고했습니다. K-1이 포함된 Form 1120-S 세 건을 제출해야 하며, 연도마다 Form 1040-X로 이익에서 임원 급여를 뺀 금액을 Schedule C에서 Schedule E로 옮깁니다.

주주는 본인 한 명입니다. 각 신고서를 기한 후 최소 12개월이 지나 제출한다고 가정하면 각각 한도에 도달합니다. 계산을 쉽게 하려고 월 금액을 US$250으로 보면, 신고서 한 건은 12개월 × US$250 × 주주 1명 = US$3,000이고, 세 건은 구제 전에 US$9,000입니다. 1년차만 First Time Abate나 자동 구제에 해당할 수 있으며, 그 전의 이력이 깨끗한 경우에 한합니다. 2년차와 3년차는 제출 의무가 있었는데 제출하지 않은 해 다음에 오는 해입니다.

소유주 두 명, 한 명만 Schedule C 사용

소유주 두 명이 각각 절반씩 보유합니다. 한 명은 사업 전체를 자신의 Schedule C에 신고했습니다. 다른 한 명은 K-1을 받은 적이 없습니다. Form 1120-S는 각 소유주의 절반을 K-1에 표시하므로 이익의 절반이 그녀의 신고서에서 그의 신고서로 옮겨지며, 두 사람의 Form 1040이 모두 바뀝니다.

가산세에는 모든 주주가 포함됩니다. 일 년 넘게 늦은 신고서 한 건은 12개월 × US$250 × 주주 2명 = US$6,000이며, 같은 개월 수에서 소유주가 한 명일 때의 두 배입니다.

해마다 자영업세 US$18,000를 낸 소유주

한 소유주의 S 선택이 1년차 1월 1일에 효력이 생겼습니다. 그녀는 1~4년차를 Schedule C로 신고했고, 각각 다음 해 4월 15일에 제출했으며, 그 날짜까지 매년 약 US$18,000의 자영업세를 냈습니다. 지금은 5년차 10월입니다.

그녀의 S 소득에는 자영업세가 붙지 않으므로, Form 1040-X로 2~4년차의 해당 세금을 되돌려 받을 수 있습니다. 임원 급여에 대한 급여세는 별도로 내야 하므로, 본인 신고서와 법인의 급여세를 합치면 순액이 적거나, 없거나, 납부할 금액이 될 수 있습니다. 1년차는 일반적으로 환급 기한이 지났지만, 위에서 설명한 상계로 그해에 내야 할 급여세를 줄일 수 있습니다. 임원 급여에는 급여 지급이 필요하므로 환급 청구와 급여 정리를 함께 계획합니다.

상황이 다르다면?

• Form 1120-S 미제출에 관한 IRS 서신이 왔거나, 새 신고 대행인이 잘못된 양식을 지적했거나, 승인된 선택이 있는데 여러 해의 Schedule C가 남아 있는 경우: 어느 연도에 Form 1120-S가 필요한지, 환급 기한이 끝나기 전에 Form 1040을 어떻게 수정할지, 급여와 가산세를 어떻게 처리할지는 날짜, 소유주, 기록에 따라 다릅니다. Form 2553과 승인 서신, 모든 Schedule C, 은행 명세서, 급여 기록, 주 정부 신고 기록을 가지고 법인 세금 신고 지원을 받으세요.
• 선택 날짜가 요청한 날짜보다 늦거나 승인 서신이 없는 경우: 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하세요.
• 본인에게 급여를 지급한 적이 없는 경우: 급여를 지급한 적 없는 S corporation과 급여세 체납을 참고하세요.
• 다른 사업체 신고서도 미제출인 경우: 미제출 사업체 신고서 정리하기를 참고하세요.
• 해당 연도의 장부에 개인 돈과 사업 돈이 섞여 있는 경우: S corporation 밀린 장부 정리와 장부 관리 지원을 참고하세요.
• 가산세 통지서가 도착한 경우: 사업체 신고서 지연 가산세를 참고하세요.
• 거주하는 주가 S corporation을 다르게 과세하거나 별도의 선택이나 신고서를 요구하는 경우: 주 정부의 S 자격과 주 신고서는 별도 규정을 따릅니다. 법인 세금 신고 지원을 받을 때 주 정부 신고 기록도 함께 준비하세요.