S 公司被当成 Schedule C 报税：补报多年错误税表

我一直提交 Schedule C，我的 S 公司选择还有效吗？

一般有效。S 公司选择一旦获批，在终止之前一直有效。结束的方式有明确列举：所有人撤销，公司不再符合小型企业公司的条件，或者（有累计盈余时）连续三年被动收入过多（26 U.S.C. 1362(d)）。用 Schedule C 代替 S 公司自己的税表 1120-S 表，不在这份清单上。选择仍可能因其他原因而无效。股东是非居民外国人，或一般不是个人（例如合伙企业或另一家公司），会使公司不合格。

IRS 对一个相关的错误，得出同样的结果。提交了 1065 表或 1120 表、而不是 1120-S 表的公司，仍保有其选择，并按 S 公司身份补交其未结年度的税表（税务程序 2022-19，第 2.03(5) 节和第 3.05 节）。该税务程序没有提到完全没有公司税表、只有 Schedule C 的情形，所以请把它看作最接近的 IRS 指引，而不是对您的情况的裁定。

选择了 S 公司身份的 LLC，在符合 2553 表的各项测试时，自生效日起被视为公司。单一所有人的 LLC，如果选择自该日起适用，Schedule C 一般就不是正确的表格。

什么情形不只是补交一下税表：

• 收到 IRS 关于缺少 1120-S 表的信函或通知（CP259 通知会写明表格和期间），或新的报税人员发现企业用错了表格。
• 生效日期当天，并不存在公司或 LLC，例如为一家始终只是独资经营的企业提交了 2553 表。只有美国境内公司或有资格按公司纳税的实体才能作出选择，而 IRS 的批准函并不能解决这一点。见 S 公司逾期选择补救。
• IRS 接受的生效日期比您要求的晚。只有从该日期起的年度才需要提交 1120-S 表；更早的年度不用提交。更早的年度需要什么，取决于当时企业是怎么设立的。
• 选择在某一年中途生效。更早的几个月需要什么，取决于企业此前怎么纳税。
• 选择有缺陷，例如缺少所有人的同意，或有不合格的所有人。见 S 公司逾期选择补救。
• 不止一位所有人，或从未发出过 Schedule K-1（每位所有人的利润份额）。
• 在企业里工作的所有人，从未发过工资。
• 涉及多个年度，而最早年度的所有人退税申请最先截止。

先备齐：2553 表和 IRS 批准函，设立公司或 LLC 的州文件，自生效日起提交的每份 Schedule C 及其提交和缴款日期，银行对账单，工资记录（如果有），以及州的申报文件。

我怎么确认 IRS 已接受这项选择（CP261）？

CP261 通知是 IRS 的 S 公司批准函。请核对其中的生效日期：IRS 表示，2553 表提交得晚时，该日期可能与所要求的日期不同。通知要求公司提交 1120-S 表，并为每位股东附 Schedule K-1，以及所有雇佣税税表。

如果没有收到信函，在提交 2553 表后 2 个月内（要求裁定的为 5 个月）仍没有任何回音，请致电 800-829-4933。信函遗失或未收到，不影响选择（税务程序 2022-19，第 3.04 节）。没有获得批准、信函遗失，或日期比您需要的晚：见 S 公司逾期选择补救。

我现在必须提交什么？涉及哪些年度？

公司一般要为自生效日起的每个纳税年度提交 1120-S 表，并为每位股东附 Schedule K-1，不论是否盈利（26 U.S.C. 6037）。日历年度的税表截止日是 3 月 15 日。已经过去的年度要逾期提交。法律要求每一年都要有税表，但 IRS 的政策是通常最多追究六年的未提交税表，更多的要事先经管理层批准；有故意或欺诈情形的案件，适用特别程序（IRM 1.2.1，政策声明 5-133）。哪些年度适用于您，取决于您的日期、所有人和记录。

CP259 通知表示 IRS 记录显示某份必须提交的企业税表尚未提交；通知会列出每份表格和期间。见 IRS 给企业的通知。

先记下任何 IRS 通知上的回复日期和每位所有人的退税期限，它们可能使更正税表提前于通常的顺序（见下一节）。通常的顺序是：确认生效日期和当时谁持有股票；按公司的口径重建各年度账簿；提交 1120-S 表，最早的年度在先，因为每一年都从上一年的期末余额开始；处理工资；然后更正每位所有人的 1040 表。股东必须按公司税表的方式处理 S 公司项目，否则要向 IRS 说明差异。

我已经提交的 Schedule C 税表会怎样？

每一份都留在档案里，直到您更正它。如果选择适用于该年度，Schedule C 一般就是错误的表格，利润应属于 K-1。每一年各提交一份单独的 1040-X 表。去掉 Schedule C 和 Schedule SE，把 K-1 报在 Schedule E 第二部分，并申报来自公司的工资。

如果一家原本没有按公司纳税的独资经营企业或单一所有人 LLC，在某一年中途成为 S 公司，它只自生效日起被视为公司。该日期之前的收入一般仍留在 Schedule C 上，并带有自雇税，所以该年的 1040-X 表要把企业在 Schedule C 和 Schedule E 之间划分。已经按公司或合伙企业纳税的企业，则需要按更早的分类提交税表（26 U.S.C. 1361(a)(2)）。

股东在 S 公司收入中的份额不是自雇收入，所以就此缴纳的自雇税可能是多缴的。高管工资则通过发薪缴纳社会保障税和 Medicare 税。公司扣除高管薪酬，所以 K-1 收入比旧的 Schedule C 利润低，差额约等于所付工资。对所有人来说，结果可能是退税，也可能是补税。补税会从该年税表的原截止日起计息，所以随更正税表一并缴纳，可以限制利息。

退税申请一般必须在原始税表提交后的 3 年内，或缴税后的 2 年内提出，以较晚者为准。提前提交的税表视为在截止日提交，退税仅限于回溯期内缴纳的税款（1040-X 表填报说明）。最早的年度最先截止，清理工作不会让它们暂停。如果某个期限临近，报税人员可以在 1120-S 表工作继续进行的同时，先提交一份及时的申请，例如保护性申请，说明退税所取决的后续事件。

窗口关闭并不总是意味着事情结束。如果该年度的工资税仍可核定，26 U.S.C. 6521 可以用现在已过时效的自雇税，来减少员工应缴的社会保障税和 Medicare 税。这是抵销，不是退税。如果 IRS 适用第 3509 条的较低税率，则不适用，这取决于事实。那时，员工份额可以连同所有人的 1040-X 表一起填在 8919 表上，并减少退税额（IRM 4.23.8.5.3）。

作为高管，企业需要为我发工资吗？

一般需要：如果您作为高管提供了不止次要的服务，并且领取或有权领取报酬。公司高管在雇佣税上是员工（26 U.S.C. 3121(d)），高管因提供服务而得到的报酬是工资，即使该高管同时也是股东。不提供服务或只提供次要服务、且无权领取报酬的高管，不是员工（IRS）。

IRS 表示，法院曾把所有人领取分配而不领工资的情形，认定分配为工资，而且报酬必须与所做工作相称（IRS：合理薪酬）。

如果从未发薪，公司可能要为这些年度补交雇佣税税表和 W-2 表，并有各自的罚款。

负责代扣并缴纳员工税款的人，如果故意不做，还可能要个人承担未缴的所得税和员工社会保障税及 Medicare 税，即使当时根本没有代扣（26 U.S.C. 6672；IRS）。仅有所有权并不能决定这一点。在雇佣税税表提交之前，IRS 一般没有核定期限，提交之后，是自次年 4 月 15 日与提交日期中较晚者起三年（IRM 5.7.3.6）。见信托基金追缴罚款、从未发薪的 S 公司、S 公司老板的工资和拖欠工资税。

未提交 1120-S 表有哪些罚款？可以减少吗？

1120-S 表每逾期一个月，IRS 可以按每位股东向公司收取一笔固定金额，最长 12 个月，即使没有应缴税款。该罚款向公司核定，不足一个月按整月计算。要数出该年度任何时候当过股东的所有人，包括在年底前卖出股份的所有人。对一份税表来说，最多是 12 个月的月金额，乘以股东人数。每个逾期年度都是单独的税表，有各自的罚款。如果公司在该税表上还欠税，则另有一笔按未缴税款计算的逾期提交金额（1120-S 表填报说明）。

每月金额取决于税表的截止年度；各项来源见本页的“数据”部分：

2023 年之前到期的税表，适用 IRS 以往各年度税务程序中较小的金额，依据 26 U.S.C. 6699(e) 设定。逾期超过一年的税表，已达上限。未按时提供的 Schedule K-1，可能另加按份计算的罚款，罚款在缴清前还会计息（1120-S 表填报说明）。

IRS 对每份税表单独决定是否减免。首次罚款减免查看同一种税表的前 3 年，IRS 正在分阶段推行的自动罚款豁免检验的是类似的历史，所以对一连串未提交的年度，减免一般最多只涵盖最早的那一年。合理理由要求已尽通常的谨慎和注意，仍无法按时提交；IRS 表示，不了解规则和依赖税务专业人士一般不符合。怎么申请、要寄什么，见企业税表逾期罚款。

我怎样向 IRS 证明税已经在我自己的税表上缴过了？

记录摘要和银行记录可以证明收入已在您自己的税表上申报并缴税。但它们不能取代 1120-S 表，也不能免除逾期提交罚款，因为这项罚款针对的是缺失的税表，不是未缴的税款（26 U.S.C. 6699）。

调取每位所有人 1040 表的 IRS 记录摘要。税表记录摘要显示已提交的税表及其附表，涵盖当年和前三年。账户记录摘要显示付款和后来的变动，可追溯更早，可通过在线账户或 4506-T 表获取（IRS：记录摘要类型）。旧税表的复印件要另用 4506 表申请。

把每年 Schedule C 的利润，与新 1120-S 表上的 K-1 收入加高管工资对照，并保存两者背后的银行对账单。合计应当接近，有差距就需要解释。S 公司一般没有自己的所得税；1120-S 表填报说明列出了可能适用的公司层面的税，例如内在收益税。

已缴税款的证明对工资也很重要。如果补救办法把所有人的报酬作为工资处理，那么在所有人已申报该报酬并缴税的情况下，26 U.S.C. 3402(d) 可以使 IRS 不向公司收取对应的所得税代扣款：所有人每年填写一份 4669 表的收款人部分，公司连同 4670 表一起送交。它不免除社会保障税、Medicare 税、失业税、罚款或利息，在第 3509 条确定税额的情形下也不适用（IRM 4.23.8.4）。

我能放弃 S 公司身份而不用提交吗？

对已经过去的年度不能。撤销需要持有一半以上股份的股东同意，而且不能追溯到当前纳税年度开始之前（26 U.S.C. 1362(d)(1)）。

在撤销之前的每一年，公司都是 S 公司，所以那些年度仍然需要 1120-S 表。撤销何时可以生效，以及 S 公司身份以后能否恢复，见 S 公司改为 C 公司，其中还介绍了变更之后利润怎样征税。

更正后的税表，账簿需要具备什么？

1120-S 表要的东西比 Schedule C 多。法律要求列出每位股东的股份和每笔分配及日期（26 U.S.C. 6037(a)）；表格还要求高管薪酬，以及资产负债表，除非公司小到可以在 Schedule B 第 11 个问题回答“是”。

在 Schedule C 下取走的每一笔钱，都要归类为工资、分配、贷款或个人开支。每位所有人还要检查更正税表是否需要附 7203 表：它适用于非股息分配、汇总亏损扣除、处置股票或偿还贷款，所以要使用该年度的表格，并逐年向后结转计税基础。分配大于计税基础，会产生自己的税务问题：见分配超过计税基础。清理本身，见 S 公司补做账簿和根据银行对账单重建账簿。

示例

这些示例仅作说明，金额均为美元。

三年都用 Schedule C 的顾问

她的 S 公司选择自第 1 年 1 月 1 日起生效。她在第 1 年、第 2 年和第 3 年，每年都提交了显示利润 US$120,000 的 Schedule C。需要提交三份附 K-1 的 1120-S 表，并且每年各提交一份 1040-X 表，把利润扣除她的高管工资后，从 Schedule C 转到 Schedule E。

她是唯一的股东。假定每份税表都在截止日期后至少 12 个月才提交，所以每份都达到上限。为方便计算，取每月金额为 US$250，则每份税表是 12 个月 × US$250 × 1 位股东 = US$3,000，三年在任何减免之前共 US$9,000。至多第 1 年可能适用首次罚款减免或自动减免，而且前提是此前的记录干净。第 2 年和第 3 年，前一年的税表是必须提交而没有提交的。

两位所有人，其中一位用 Schedule C

两位所有人各持一半。其中一位把整个企业都报在她的 Schedule C 上。另一位从未收到 K-1。1120-S 表在 K-1 上列出每位所有人的一半，所以一半利润从她的税表转到他的税表，两份 1040 表都要变。

每位股东都计入罚款。对一份逾期一年或更久的税表，12 个月 × US$250 × 2 位股东 = US$6,000，是同样月数下只有一位所有人时的两倍。

每年缴纳 US$18,000 自雇税的所有人

一位所有人的 S 公司选择自第 1 年 1 月 1 日起生效。她第 1 年至第 4 年都提交 Schedule C，每年都在次年 4 月 15 日提交，并在该日前每年缴纳约 US$18,000 的自雇税。现在是第 5 年的 10 月。

她的 S 公司收入不带自雇税，所以可以用 1040-X 表要回第 2 年至第 4 年的这笔税。她的高管工资另需缴纳工资税，所以综合她自己的税表和公司的工资税，净结果可能很小、为零，或需要补税。第 1 年一般已过退税窗口，不过上文的抵销仍可能减少该年度应缴的工资税。她的高管工资需要发薪，所以退税申请和补发工资要一并计划。

您的情况不同？

• 收到了 IRS 关于缺少 1120-S 表的信函，新的报税人员指出表格用错，或已获批准的选择旁边还有多年的 Schedule C：哪些年度需要 1120-S 表，怎样在退税期限截止前更正 1040 表，以及工资和罚款怎么办，取决于您的日期、所有人和记录。请把 2553 表和批准函、每份 Schedule C、银行对账单、工资记录和州的申报文件带到公司税表帮助。
• 选择日期比您要求的晚，或没有批准函：见 S 公司逾期选择补救。
• 您从未发过工资：见从未发薪的 S 公司和拖欠工资税。
• 其他企业税表也没有提交：见补报未提交的企业税表。
• 那几年的账簿个人和企业的钱混在一起：见 S 公司补做账簿和记账帮助。
• 收到了罚款通知：见企业税表逾期罚款。
• 您所在的州对 S 公司的征税方式不同，或要求自己的选择或税表：州的 S 公司身份和州税表适用另外的规则。收集记录时，请把州的申报文件也包括进去，交给公司税表帮助。