Schedule C ile Verilen S Şirketi: Yanlış Beyannameyi Düzeltme

Schedule C vermeye devam ettiysem S seçimim hâlâ geçerli mi?

Genellikle evet. Kabul edilmiş bir S seçimi, sona erdirilene kadar yürürlükte kalır. Seçimi sona erdiren durumlar sayılmıştır: sahipler seçimi iptal eder, şirket küçük işletme şirketi olma niteliğini kaybeder veya (birikmiş kazançlarla) üç yıl üst üste çok fazla pasif gelir elde eder (26 U.S.C. 1362(d)). S şirketinin kendi vergi beyannamesi olan Form 1120-S yerine Schedule C vermek bu listede yer almaz. Seçim yine de başka bir nedenle geçersiz olabilir. Mukim olmayan yabancı olan veya genellikle birey olmayan (örneğin bir ortaklık ya da başka bir şirket) bir hissedar, şirketi uygunsuz kılar.

IRS, ilgili bir hata için de aynı sonuca varır. Form 1120-S yerine Form 1065 veya Form 1120 veren bir şirket seçimini korur ve açık yıllarını S statüsüne uygun olarak verir (Rev. Proc. 2022-19, 2.03(5) ve 3.05 bölümleri). Bu usul, hiç şirket beyannamesi verilmeden Schedule C verilmesini anmaz; bu yüzden onu sizin olgularınız hakkında bir karar değil, IRS'nin en yakın rehberi olarak okuyun.

S statüsünü seçen bir LLC, Form 2553 testlerini karşıladığında yürürlük tarihinden itibaren şirket olarak vergilendirilir. Seçimi o tarihten itibaren geçerli olan tek sahipli bir LLC için Schedule C genellikle doğru form değildir.

Bir durumu basit bir beyan düzeltmesinden fazlası yapan şeyler:

• Eksik bir Form 1120-S hakkında IRS yazısı veya bildirimi geldi (CP259 bildirimi formu ve dönemi belirtir) ya da yeni bir hazırlayıcı işletmenin yanlış formda olduğunu fark etti.
• Yürürlük tarihinde şirket veya LLC yoktu; örneğin Form 2553, yalnızca şahıs işletmesi olarak var olmuş bir işletme için verildi. Yalnızca ABD'de kurulu bir şirket veya şirket olarak vergilendirilmeye uygun bir kuruluş seçim yapabilir ve IRS'nin kabul yazısı bunu çözmez. Bkz. geç S şirketi seçimi affı.
• IRS, istediğinizden daha geç bir yürürlük tarihini kabul etti. Yalnızca o tarihten itibaren olan yıllar için Form 1120-S gerekir; daha önceki bir yıl için verilmez. Daha önceki bir yılın neye ihtiyaç duyduğu, işletmenin o zaman nasıl kurulduğuna bağlıdır.
• Seçim, yılın ortasında yürürlüğe girdi. Daha önceki ayların neye ihtiyaç duyduğu, işletmenin daha önce nasıl vergilendirildiğine bağlıdır.
• Seçimde sahip onayının eksik olması veya uygun olmayan bir sahip gibi bir kusur var. Bkz. geç S şirketi seçimi affı.
• Birden fazla sahip var veya Schedule K-1'ler (her sahibin kâr payı) hiç düzenlenmedi.
• İşletmede çalışan bir sahip için bordro hiç işletilmedi.
• Birkaç yıl söz konusu ve en eski sahip iade talepleri önce kapanıyor.

Önce toplayın: Form 2553 ve IRS kabul yazısı, şirketi veya LLC'yi kuran eyalet belgeleri, yürürlük tarihinden beri verilen her Schedule C (verilme ve ödeme tarihleriyle), banka hesap özetleri, varsa bordro kayıtları ve eyalet beyannameleri.

IRS'nin seçimi kabul ettiğini nasıl doğrularım (CP261)?

CP261 bildirimi, IRS'nin S şirketi onay yazısıdır. Yürürlük tarihine bakın: IRS, Form 2553 geç verildiğinde tarihin talep edilenden farklı olabileceğini söyler. Bildirim, şirkete her hissedar için Schedule K-1 ile birlikte Form 1120-S'i ve tüm istihdam vergisi beyannamelerini vermesini söyler.

Yazı gelmediyse, Form 2553 verildikten sonra 2 ay içinde (özel görüş talep edildiyse 5 ay) hiçbir şey gelmezse 800-829-4933 numarasını arayın. Kaybolan veya gelmeyen yazı seçimi etkilemez (Rev. Proc. 2022-19, 3.04 bölümü). Kabul yok, yazı kayıp veya ihtiyacınızdan daha geç bir tarih söz konusuysa bkz. geç S şirketi seçimi affı.

Şimdi neyi, hangi yıllar için vermem gerekir?

Şirket genellikle yürürlük tarihinden itibaren her vergi yılı için, kâr olsun olmasın, her hissedara bir Schedule K-1 ekleyerek Form 1120-S verir (26 U.S.C. 6037). Takvim yılı beyannamesinin son tarihi 15 Mart tarihidir. Geçmiş yıllar geç verilir. Kanun her yıl için beyanname ister; ancak IRS politikası normalde altı yıldan fazla gecikmiş beyannameyi zorlamamak, fazlasını yalnızca önceden yönetici onayıyla yapmaktır; kasıt veya hile bulunan dosyalar özel usullere tabidir (IRM 1.2.1, Policy Statement 5-133). Hangi yılların sizin için geçerli olduğu tarihlerinize, sahiplerinize ve kayıtlarınıza bağlıdır.

CP259 bildirimi, IRS'nin zorunlu bir işletme beyannamesini verilmemiş gösterdiği anlamına gelir; her formu ve dönemi listeler. Bkz. işletmenize gelen IRS bildirimi.

Önce her IRS bildirimindeki yanıt tarihini ve her sahibin iade son tarihini not edin; bunlar düzeltme beyannamesini olağan sıranın dışına çıkarabilir (sonraki bölüm). Olağan sıra şudur: yürürlük tarihini ve kimin hisse sahibi olduğunu teyit edin; her yılın defterlerini şirket esasına göre yeniden oluşturun; Form 1120-S'leri en eski yıldan başlayarak hazırlayın, çünkü her yıl bir önceki yılın kapanış bakiyeleriyle açılır; bordroyu çözün; sonra her sahibin Form 1040'ını düzeltin. Hissedar, S kalemlerini şirket beyannamesindeki gibi ele almalı veya farkı IRS'ye bildirmelidir.

Daha önce verdiğim Schedule C beyannamelerine ne olur?

Her biri siz düzeltene kadar kayıtta kalır. Seçim o yıl için geçerliyse Schedule C genellikle yanlış formdur ve kâr bir K-1'e aittir. Her yıl için ayrı bir Form 1040-X verin. Schedule C ve Schedule SE'yi çıkarın, K-1'i Schedule E, Part II'de bildirin ve şirketten alınan ücretleri bildirin.

Şirket olarak vergilendirilmeyen bir şahıs işletmesi veya tek sahipli LLC yılın ortasında S şirketi olduysa, yalnızca yürürlük tarihinden itibaren şirket olarak vergilendirilir. O tarihten önceki geliri genellikle serbest çalışma vergisiyle birlikte Schedule C'de kalır; bu yüzden o yılın Form 1040-X'i işletmeyi Schedule C ile Schedule E arasında böler. Zaten şirket veya ortaklık olarak vergilendirilen bir işletmenin ise o önceki sınıflandırmaya ait beyannameye ihtiyacı vardır (26 U.S.C. 1361(a)(2)).

Hissedarın S şirketi gelirindeki payı serbest çalışma geliri değildir; bu yüzden onun üzerinden ödenen serbest çalışma vergisi fazla ödeme olabilir. Yönetici ücretinden ise sosyal güvenlik ve Medicare vergisi bordro yoluyla alınır. Şirket yönetici ücretini indirir; bu yüzden K-1 geliri eski Schedule C kârından yaklaşık ödenen ücret kadar düşük çıkar. Sahip için sonuç iade veya borç olabilir. Ödenecek bakiye, o yılın beyannamesinin asıl son tarihinden itibaren faiz işletir; bu yüzden bakiyeyi düzeltme beyannamesiyle birlikte ödemek faizi sınırlar.

İade talebi genellikle asıl beyannamenin verilmesinden itibaren 3 yıl içinde veya verginin ödenmesinden itibaren 2 yıl içinde, hangisi daha geçse, verilmelidir. Erken verilen beyanname son tarihinde verilmiş sayılır ve iade, geriye dönük süre içinde ödenen vergiyle sınırlıdır (Form 1040-X talimatları). En eski yıllar önce kapanır ve düzeltme çalışması onları durdurmaz. Bir son tarih yaklaşıyorsa hazırlayıcı, Form 1120-S çalışması sürerken zamanında bir talep verebilir; örneğin iadenin bağlı olduğu sonraki olayı anlatan bir koruyucu iade talebi (protective claim).

Kapanmış bir süre her zaman işi bitirmez. O yılın bordro vergisi hâlâ tarh edilebiliyorsa 26 U.S.C. 6521, çalışan sosyal güvenlik ve Medicare vergisini, artık zamanaşımına uğramış serbest çalışma vergisi kadar azaltabilir. Bu bir mahsuptur, iade değildir. IRS, olgulara bağlı olarak madde 3509 kapsamındaki düşük oranları kullandığında uygulanmaz. O durumda çalışan payı, sahibin Form 1040-X'i ile birlikte Form 8919'a yazılabilir ve iadeyi azaltır (IRM 4.23.8.5.3).

İşletme, yönetici olarak benim için bordro ödemek zorunda mıydı?

Genellikle, yönetici olarak küçük hizmetlerden fazlasını yaptıysanız ve ücret aldıysanız ya da ücrete hak kazandıysanız. Şirket yöneticisi istihdam vergisi bakımından çalışandır (26 U.S.C. 3121(d)) ve yöneticinin hizmet karşılığı aldığı ücret, yönetici aynı zamanda hissedar olsa bile maaştır. Hizmet vermeyen veya yalnızca küçük hizmetler veren ve ücrete hak kazanmayan bir yönetici çalışan değildir (IRS).

IRS, sahip ücret yerine dağıtım aldığında mahkemelerin sahibin dağıtımlarını maaş saydığını ve ücretin yapılan işe göre makul olması gerektiğini söyler (IRS: makul ücret).

Bordro hiç işletilmediyse şirket bu yıllar için istihdam vergisi beyannameleri ve Form W-2'ler borçlu olabilir; bunların kendi cezaları da vardır.

Çalışan vergilerini toplamakla ve ödemekle sorumlu olan ve bunu kasten yapmayan bir kişi, hiçbir kesinti yapılmamış olsa bile ödenmemiş gelir vergisini ve çalışan sosyal güvenlik ile Medicare vergisini şahsen de ödemek zorunda kalabilir (26 U.S.C. 6672; IRS). Yalnızca sahip olmak bunu belirlemez. IRS'nin bunu tarh etmesi için genellikle istihdam beyannameleri verilene kadar süre sınırı yoktur; sonra, takip eden 15 Nisan'dan veya beyanname tarihinden geç olanından itibaren üç yıl vardır (IRM 5.7.3.6). Bkz. trust fund recovery cezası, hiç işletilmeyen S şirketi bordrosu, S şirketi sahibinin maaşı ve bordro vergilerinde gecikme.

Verilmeyen Form 1120-S'ler için hangi cezalar uygulanır ve azaltılabilir mi?

IRS, bir Form 1120-S'in geç kaldığı her ay için her hissedar başına şirketten sabit bir tutar isteyebilir; bu tutar, ödenecek vergi olmasa bile en fazla 12 ay boyunca işler. Ceza şirkete tarh edilir ve yarım ay tam ay sayılır. O yıl herhangi bir anda hissedar olan herkesi sayın; yıl sonundan önce satan bir sahip dahildir. Tek bir beyanname için ulaşabileceği en yüksek tutar, 12 ay için aylık tutarın hissedar sayısıyla çarpımıdır. Geç kalan her yıl kendi cezası olan ayrı bir beyannamedir. Şirket beyannamede ayrıca vergi borçluysa, ödenmemiş vergiye dayalı ek bir geç verme tutarı uygulanır (Form 1120-S talimatları).

Aylık tutar, beyannamenin hangi yıl verilmesi gerektiğine bağlıdır; her kaynak bu sayfadaki Rakamlar bölümündedir:

2023'ten önce verilmesi gereken beyannameler, 26 U.S.C. 6699(e) uyarınca belirlenen önceki yıllık IRS revenue procedure'lerindeki daha küçük tutarları kullanır. Bir yıldan fazla gecikmiş beyanname üst sınırdadır. Zamanında düzenlenmeyen bir Schedule K-1, form başına ayrı bir ceza ekleyebilir ve cezalara faiz ödenene kadar işler (Form 1120-S talimatları).

IRS affa beyanname bazında karar verir. First Time Abate aynı beyannamenin önceki 3 yıl dönemine bakar ve IRS'nin aşamalı olarak getirdiği cezadan otomatik muafiyet benzer bir geçmişi sınar; bu yüzden art arda verilmeyen yıllarda af genellikle en fazla en eski yıla ulaşır. Makul sebep, olağan özen ve dikkate rağmen zamanında beyanname verememeyi gerektirir; IRS, bilgi eksikliğinin ve bir vergi uzmanına güvenmenin genellikle uygun olmadığını söyler. Nasıl talep edileceği ve ne gönderileceği işletme beyannamesi geç verme cezaları rehberindedir.

Verginin kendi beyannamemde zaten ödendiğini IRS'ye nasıl gösteririm?

Döküm kayıtları ve banka kayıtları, gelirin kendi beyannamelerinizde bildirildiğini ve vergilendirildiğini gösterebilir. Form 1120-S'lerin yerini tutmazlar ve ödenmemiş vergi için değil, eksik beyanname için uygulanan geç verme cezasını kaldırmazlar (26 U.S.C. 6699).

Her sahibin Form 1040'ı için IRS döküm kayıtlarını alın. Vergi beyannamesi döküm kaydı (tax return transcript), verildiği haliyle beyannameyi, ekleriyle birlikte, cari ve önceki üç yıl için gösterir. Vergi hesabı döküm kaydı (tax account transcript) ödemeleri ve sonraki değişiklikleri gösterir ve çevrim içi hesap ya da Form 4506-T ile daha da geriye uzanır (IRS: döküm kaydı türleri). Eski bir beyannamenin kopyası Form 4506 ile ayrı bir taleptir.

Her yılın Schedule C kârını, yeni Form 1120-S'teki K-1 geliri artı yönetici ücretiyle karşılaştırın ve her ikisinin de dayandığı banka hesap özetlerini saklayın. Toplamlar yakın olmalıdır ve her fark açıklanmalıdır. Bir S şirketinin genellikle kendi gelir vergisi yoktur; Form 1120-S talimatları, yerleşik kazanç vergisi (built-in gains) gibi uygulanabilecek kuruluş düzeyindeki vergileri listeler.

Ödenen verginin kanıtı bordro için de önemlidir. Düzeltme, sahip ücretini maaş sayarsa, sahip ücreti bildirmiş ve vergiyi ödemişse 26 U.S.C. 3402(d) IRS'nin şirketten karşılık gelen gelir vergisi stopajını tahsil etmesini engelleyebilir: sahip her yıl için Form 4669'un ödeyen kısmını doldurur ve şirket bunları Form 4670 ile gönderir. Sosyal güvenlik, Medicare veya işsizlik vergisini, cezaları ya da faizi kaldırmaz ve vergiyi section 3509'un belirlediği yerde uygulanmaz (IRM 4.23.8.4).

Beyanname vermek yerine S statüsünden vazgeçebilir miyim?

Geride kalan yıllar için hayır. İptal için hisselerin yarısından fazlasına sahip hissedarların onayı gerekir ve iptal, cari vergi yılının başından önceye geri gidemez (26 U.S.C. 1362(d)(1)).

Şirket, iptalden önceki her yıl S şirketiydi; bu yüzden o yıllar için hâlâ Form 1120-S gerekir. İptalin ne zaman yürürlüğe girebileceği ve S statüsünün sonradan geri gelip gelemeyeceği, değişiklikten sonra kârın nasıl vergilendirildiğini de anlatan S şirketinden C şirketine geçiş rehberindedir.

Düzeltilmiş beyannameler için defterlerde neler olmalı?

Form 1120-S, Schedule C'den daha fazlasını ister. Kanun, her hissedarın hissesini ve tarihiyle birlikte her dağıtımı ister (26 U.S.C. 6037(a)); form ayrıca yönetici ücretini ve şirket, Schedule B, 11. soruya Evet yanıtı verecek kadar küçük değilse bir bilanço ister.

Schedule C kapsamında yapılan her çekim; maaş, dağıtım, kredi veya kişisel gider olarak sınıflandırılmalıdır. Her sahip ayrıca düzeltme beyannamesiyle birlikte Form 7203 verilmesi gerekip gerekmediğini kontrol eder: temettü olmayan dağıtım, toplu zarar indirimi, hisse elden çıkarma veya kredi geri ödemesi için geçerlidir; bu yüzden o yılın formunu kullanın ve maliyet esasını yıldan yıla devredin. Maliyet esasını aşan bir dağıtımın kendine ait bir vergi sorunu vardır: bkz. maliyet esasını aşan dağıtımlar. Düzeltmenin kendisi için bkz. S şirketi için gecikmiş defterlerin tamamlanması ve defterleri banka hesap özetlerinden yeniden oluşturma.

Örnek

Bu örnekler açıklama amaçlıdır; rakamlar ABD dolarıdır.

Üç yıl Schedule C veren bir danışman

Danışmanın S seçimi 1. yılın 1 Ocak tarihinde yürürlüğe girdi. 1., 2. ve 3. yılların her biri için US$120.000 kâr gösteren Schedule C verdi. K-1'li üç Form 1120-S gerekir ve her yıl için bir Form 1040-X, kârı, yönetici ücreti düşülmüş olarak Schedule C'den Schedule E'ye taşır.

Tek hissedar o. Her beyannamenin son tarihinden en az 12 ay sonra verildiğini ve bu yüzden her birinin üst sınırda olduğunu varsayın. Kolay hesap için aylık tutarı US$250 alırsak her beyanname 12 ay × US$250 × 1 hissedar = US$3.000, üçü için af öncesi US$9.000 eder. En fazla 1. yıl First Time Abate veya otomatik muafiyete uyabilir ve bu da yalnızca öncesinde temiz bir kayıt varsa mümkündür. 2. ve 3. yıllar, beyannamesi zorunlu olup verilmemiş bir yılın ardından gelir.

İki sahip, biri Schedule C'de

İki sahip yarı yarıya paylıdır. Biri tüm işletmeyi kendi Schedule C'sinde bildirdi. Diğeri hiç K-1 almadı. Form 1120-S her sahibin yarısını bir K-1'de gösterir; bu yüzden kârın yarısı onun beyannamesinden çıkıp diğerinin beyannamesine geçer ve iki Form 1040 da değişir.

Her hissedar cezada sayılır. Bir yıl veya daha fazla geciken tek bir beyanname için 12 ay × US$250 × 2 hissedar = US$6.000; aynı aylar için tek sahipli rakamın iki katı.

Yılda US$18.000 serbest çalışma vergisi ödeyen bir sahip

Bir sahibin S seçimi 1. yılın 1 Ocak tarihinde yürürlüğe girdi. 1'den 4'e kadar olan yıllar için her yıl, ertesi yılın 15 Nisan tarihinde Schedule C verdi ve o tarihe kadar her yıl yaklaşık US$18.000 serbest çalışma vergisi ödedi. Bugün 5. yılın Ekim ayıdır.

Onun S geliri serbest çalışma vergisi taşımaz; bu yüzden bir Form 1040-X 2.–4. yıllar için bu vergiyi geri isteyebilir. Yönetici ücreti üzerindeki bordro vergisi ayrıca ödenmelidir; bu yüzden beyannamesi ve şirketin bordrosu birlikte düşünüldüğünde net sonuç küçük, sıfır veya ödenecek bir bakiye olabilir. 1. yıl genellikle iade süresini geçmiştir; yine de yukarıdaki mahsup o yıl için borçlu olunan bordro vergisini azaltabilir. Yönetici ücreti bordro gerektirdiği için iade talepleri ve bordro tamamlama birlikte planlanır.

Sizin için farklı mı?

• Eksik bir Form 1120-S hakkında IRS yazısı geldi, yeni bir hazırlayıcı yanlış formu işaretledi veya kabul edilmiş bir seçimin yanında birkaç yıllık Schedule C var: hangi yılların Form 1120-S gerektirdiği, 1040'ların iade son tarihi kapanmadan nasıl düzeltileceği ve bordro ile cezalar için ne yapılacağı tarihlerinize, sahiplerinize ve kayıtlarınıza bağlıdır. Form 2553'ü ve kabul yazısını, her Schedule C'yi, banka hesap özetlerini, bordro kayıtlarını ve eyalet beyannamelerini kurumsal vergi beyannamesi desteğine getirin.
• Seçim tarihi istediğinizden daha geç veya kabul yazısı yok: bkz. geç S şirketi seçimi affı.
• Sizin için bordro hiç işletilmedi: bkz. hiç işletilmeyen S şirketi bordrosu ve bordro vergilerinde gecikme.
• Diğer işletme beyannameleri de verilmemiş: bkz. verilmemiş işletme beyannamelerini tamamlama.
• O yılların defterlerinde kişisel ve işletme parası karışmış: bkz. S şirketi için gecikmiş defterlerin tamamlanması ve muhasebe kayıtları desteği.
• Bir ceza bildirimi geldi: bkz. işletme beyannamesi geç verme cezaları.
• Eyaletiniz S şirketlerini farklı vergilendiriyor veya kendi seçimini ya da beyannamesini istiyor: eyalet S statüsü ve eyalet beyannameleri ayrı kurallara tabidir. Kurumsal vergi beyannamesi desteği için kayıtlarınızı toplarken eyalet beyannamelerini de ekleyin.