חברת S שדווחה ב-⁠Schedule C: איך מתקנים שנים של דוח שגוי

האם בחירת ה-⁠S שלי עדיין תקפה אם המשכתי להגיש Schedule C?

בדרך כלל כן. בחירת S, מרגע שאושרה, נשארת בתוקף עד שהיא מסתיימת. הדרכים שבהן היא מסתיימת מפורטות: הבעלים מבטלים אותה, החברה חדלה לעמוד בדרישות של חברה קטנה, או (כשיש רווחים מצטברים) יש לה יותר מדי הכנסה פסיבית שלוש שנים ברציפות (⁦26 U.S.C. 1362(d)⁩). הגשת Schedule C במקום טופס ⁦1120-S⁩, הדוח של חברת S עצמה, אינה ברשימה הזו. בחירה עדיין יכולה להיכשל מסיבה אחרת. בעל מניות שהוא זר שאינו תושב, או שאינו יחיד (למשל שותפות או חברה אחרת), הופך את החברה ללא זכאית.

IRS מגיע לאותה תוצאה בטעות קרובה. חברה שהגישה טופס 1065 או טופס 1120 במקום טופס ⁦1120-S⁩ שמרה על הבחירה שלה ומגישה את השנים הפתוחות שלה בהתאם למעמד S (Rev. Proc. 2022-19, סעיפים ⁦2.03(5)⁩ ו-⁠3.05). הנוהל הזה אינו מזכיר Schedule C בלי דוח חברה בכלל, ולכן קראו אותו כהנחיה הקרובה ביותר של IRS, ולא כהכרעה לגבי העובדות שלכם.

LLC שבחרה במעמד S מטופלת כחברה ממועד התחילה כשהיא עומדת במבחנים של טופס 2553. ב-⁠LLC עם בעלים יחיד שהבחירה חלה עליה מאותו מועד, Schedule C הוא בדרך כלל לא הטופס הנכון.

מה הופך מקרה ליותר מתיקון הגשה:

• הגיע מכתב או הודעה מ-⁠IRS על טופס ⁦1120-S⁩ חסר (הודעה ⁦CP259⁩ מציינת את הטופס ואת התקופה), או שמכין דוחות חדש מצא שהעסק דווח בטופס הלא נכון.
• לא הייתה חברה או LLC במועד התחילה, למשל טופס 2553 הוגש עבור עסק שהיה תמיד עסק יחידני. רק חברה אמריקאית או ישות שזכאית להיות ממוסה כחברה יכולה לבחור, ומכתב האישור של IRS אינו מכריע בכך. ראו הקלה על בחירה מאוחרת כחברת S.
• IRS אישר מועד תחילה מאוחר יותר ממה שביקשתם. רק שנים מאותו מועד דורשות טפסי ⁦1120-S⁩; לא מגישים טופס לשנה מוקדמת יותר. מה שנה מוקדמת דרשה תלוי באופן שבו העסק היה מוגדר אז.
• הבחירה נכנסה לתוקף באמצע שנה. מה שהחודשים המוקדמים יותר דרשו תלוי באופן שבו העסק היה ממוסה קודם.
• בבחירה יש פגם, כמו הסכמת בעלים חסרה או בעלים שאינו זכאי. ראו הקלה על בחירה מאוחרת כחברת S.
• יש יותר מבעלים אחד, או שמעולם לא הונפקו Schedule K-1 (החלק של כל בעלים ברווח).
• השכר לא הופעל לבעלים שעבד בעסק.
• מעורבות כמה שנים, ותביעות ההחזר הישנות ביותר של הבעלים נסגרות ראשונות.

אספו קודם: טופס 2553 ומכתב האישור של IRS, המסמכים של המדינה שהקימו את החברה או ה-⁠LLC, כל Schedule C שהוגש מאז מועד התחילה עם תאריכי ההגשה והתשלום שלו, דפי חשבון בנק, רישומי שכר אם יש, והגשות למדינה.

איך מוודאים ש-⁠IRS אישר את הבחירה (⁦CP261⁩)?

הודעה ⁦CP261⁩ היא מכתב האישור של IRS לחברת S. בדקו את מועד התחילה שבה: IRS אומר שהמועד יכול להיות שונה מהמבוקש כשטופס 2553 הוגש באיחור. ההודעה מורה לחברה להגיש טופס ⁦1120-S⁩ עם Schedule K-1 לכל בעל מניות, ואת כל דוחות מסי ההעסקה.

אם לא הגיע מכתב, התקשרו ל-⁠⁦800-829-4933⁩ כשלא מגיע דבר בתוך 2 חודשים מהגשת טופס 2553 (5 חודשים כשהתבקשה הכרעה). מכתב שאבד או חסר אינו משפיע על הבחירה (Rev. Proc. 2022-19, סעיף 3.04). אם אין אישור, מכתב אבד או מועד מאוחר ממה שנדרש לכם: ראו הקלה על בחירה מאוחרת כחברת S.

מה עליי להגיש עכשיו, ולאילו שנים?

החברה מגישה בדרך כלל טופס ⁦1120-S⁩, עם Schedule K-1 לכל בעל מניות, לכל שנת מס ממועד התחילה, בין אם היה רווח ובין אם לא (⁦26 U.S.C. 6037⁩). דוח לשנה קלנדרית נדרש 15 במרץ. שנים שחלפו כבר מוגשות באיחור. החוק דורש דוח לכל שנה, אבל מדיניות IRS היא לאכוף בדרך כלל לא יותר משש שנים של דוחות שלא הוגשו, ויותר מכך רק באישור מראש של מנהל; מקרים של זדון או הונאה מטופלים בהליכים מיוחדים (IRM 1.2.1, Policy Statement 5-133). אילו שנים חלות עליכם תלוי בתאריכים, בבעלים וברישומים שלכם.

הודעה ⁦CP259⁩ פירושה ש-⁠IRS מציג דוח עסקי נדרש כלא מוגש; היא מפרטת כל טופס ותקופה. ראו הודעת IRS לעסק.

קודם רשמו את מועד התגובה בכל הודעה של IRS ואת מועד ההחזר של כל בעלים, שיכולים לחייב להגיש דוח מתוקן שלא לפי הסדר הרגיל (בסעיף הבא). הסדר הרגיל: לאשר את מועד התחילה ומי החזיק במניות מתי; לבנות מחדש את הספרים של כל שנה על בסיס חברה; להכין את טפסי ⁦1120-S⁩, מהשנה הוותיקה ביותר, כי כל שנה נפתחת ביתרות הסגירה של השנה הקודמת; להסדיר את השכר; ואז לתקן את טופס 1040 של כל בעלים. בעל מניות חייב לטפל בפריטי S כפי שדוח החברה מטפל בהם או להודיע ל-⁠IRS על ההבדל.

מה קורה לדוחות Schedule C שכבר הגשתי?

כל אחד נשאר בתיק עד שתתקנו אותו. אם הבחירה חלה על אותה שנה, Schedule C הוא בדרך כלל הטופס הלא נכון והרווח שייך ל-⁠⁦K-1⁩. הגישו טופס ⁦1040-X⁩ נפרד לכל שנה. הוציאו את Schedule C ואת Schedule SE, דווחו על ה-⁠⁦K-1⁩ בSchedule E, חלק II, ודווחו על כל שכר מהחברה.

אם עסק יחידני או LLC עם בעלים יחיד שלא היה ממוסה כחברה הפך לחברת S באמצע שנה, הוא מטופל כחברה רק ממועד התחילה. ההכנסה שלו לפני אותו מועד נשארת בדרך כלל ב-⁠Schedule C, יחד עם מס העצמאים שלה, ולכן טופס ⁦1040-X⁩ של אותה שנה מחלק את העסק בין Schedule C ל-⁠Schedule E. עסק שכבר היה ממוסה כחברה או כשותפות צריך את הדוח של הסיווג הקודם הזה במקום (⁦26 U.S.C. 1361(a)(2)⁩).

חלקו של בעל מניות בהכנסת חברת S אינו הכנסה מעבודה עצמאית, ולכן מס עצמאים ששולם עליו עשוי להיות תשלום יתר. שכר נושאי משרה נושא מס ביטוח לאומי ומדיקר דרך מערכת השכר במקום זאת. החברה מנכה את שכר נושאי המשרה, ולכן הכנסת ה-⁠⁦K-1⁩ נמוכה מרווח ה-⁠Schedule C הישן בערך בשכר ששולם. התוצאה לבעלים יכולה להיות החזר או יתרה לתשלום. יתרה לתשלום נושאת ריבית ממועד ההגשה המקורי של דוח אותה שנה, ולכן תשלום יתרה יחד עם הדוח המתוקן מגביל את הריבית.

תביעה להחזר חייבת בדרך כלל להיות מוגשת בתוך 3 שנים מהגשת הדוח המקורי או 2 שנים מתשלום המס, המאוחר מביניהם. דוח שהוגש מוקדם נחשב כמוגש במועדו, וההחזר מוגבל למס ששולם בתקופת הבדיקה לאחור (הוראות טופס ⁦1040-X⁩). השנים הוותיקות ביותר נסגרות ראשונות, והסדרת הדוחות לא עוצרת אותן. אם מועד קרוב, מכין דוחות יכול להגיש תביעה בזמן בזמן שעבודת טופס ⁦1120-S⁩ נמשכת, כמו תביעה מגוננת שמתארת את האירוע המאוחר שההחזר תלוי בו.

חלון סגור לא תמיד מסיים את העניין. אם עדיין אפשר לקבוע שומה על מס השכר של אותה שנה, ⁦26 U.S.C. 6521⁩ יכול להפחית את מס הביטוח הלאומי והמדיקר של העובד במס העצמאים שכבר התיישן. זה קיזוז, לא החזר. הוא לא חל כש-⁠IRS משתמש בשיעורים המופחתים של סעיף 3509, שתלוי בעובדות. אז חלק העובד יכול להירשם בטופס 8919 עם טופס ⁦1040-X⁩ של הבעלים ולהפחית את ההחזר (IRM 4.23.8.5.3).

האם העסק היה חייב שכר עבורי כנושא משרה?

בדרך כלל, אם נתתם יותר משירותים מינוריים כנושא משרה ושולם לכם או שהייתם זכאים לתשלום. נושא משרה בחברה הוא עובד לצורכי מסי העסקה (⁦26 U.S.C. 3121(d)⁩), והתשלום לנושא משרה עבור שירותים הוא שכר גם כשנושא המשרה הוא גם בעל מניות. נושא משרה שאינו נותן שירותים, או נותן רק שירותים מינוריים, ואינו זכאי לתשלום, אינו עובד (IRS).

IRS אומר שבתי משפט התייחסו לחלוקות של בעלים כאל שכר כשהבעלים לקח חלוקות במקום שכר, ושהשכר חייב להיות סביר לעבודה (IRS: שכר סביר).

אם השכר לא הופעל, ייתכן שהחברה חייבת דוחות מסי העסקה וטפסי ⁦W-2⁩ לשנים האלה, עם קנסות משלהם.

אדם אחראי על גביית מסי עובדים והעברתם, שלא עושה זאת בכוונה, יכול גם לחוב אישית במס הכנסה שלא שולם ובמס ביטוח לאומי ומדיקר של העובד, גם אם דבר לא נוכה (⁦26 U.S.C. 6672⁩; IRS). בעלות לבדה אינה מכריעה. ל-⁠IRS אין בדרך כלל מועד אחרון לקבוע זאת עד שדוחות ההעסקה מוגשים, ואז שלוש שנים מהמאוחר מבין 15 באפריל שאחריו ומועד ההגשה (IRM 5.7.3.6). ראו קנס שחזור כספי נאמנות, שכר שלא הופעל בחברת S, שכר בעלים בחברת S ופיגור במסי שכר.

אילו קנסות חלים על טפסי ⁦1120-S⁩ שלא הוגשו, ואפשר להפחית אותם?

IRS יכול לחייב את החברה בסכום קבוע לכל בעל מניות לכל חודש שבו טופס ⁦1120-S⁩ מאחר, עד 12 חודשים, גם כשאין מס לתשלום. הקנס נקבע נגד החברה, וחלק מחודש נחשב לחודש שלם. ספרו את כל מי שהיה בעל מניות בשלב כלשהו באותה שנה, כולל בעלים שמכר לפני סוף השנה. בדוח אחד, המקסימום הוא הסכום החודשי ל-⁠12 חודשים, כפול מספר בעלי המניות. כל שנה מאוחרת היא דוח נפרד עם קנס משלה. אם החברה חייבת גם מס בדוח, חל קנס איחור נוסף על סמך המס שלא שולם (הוראות טופס ⁦1120-S⁩).

הסכום החודשי תלוי בשנה שבה הדוח היה אמור להיות מוגש; המקורות של כל סכום מופיעים בנתוני העמוד:

דוחות שמועדם לפני 2023 משתמשים בסכומים הקטנים יותר מ-⁠Revenue Procedures שנתיים קודמים של IRS, שנקבעו לפי ⁦26 U.S.C. 6699(e)⁩. דוח שמאחר יותר משנה נמצא בתקרה. Schedule K-1 שלא נמסר בזמן יכול להוסיף קנס נפרד לכל טופס, וריבית רצה על קנסות עד שהם משולמים (הוראות טופס ⁦1120-S⁩).

IRS מחליט על הקלה דוח אחר דוח. ביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate) בודק את 3 השנים הקודמות של אותו דוח, והפטור האוטומטי מקנס ש-⁠IRS מפעיל בהדרגה בודק היסטוריה דומה, ולכן בשורת שנים שלא הוגשו ההקלה מגיעה בדרך כלל לכל היותר לשנה המוקדמת ביותר. סיבה סבירה מחייבת זהירות ושיקול דעת רגילים ובכל זאת חוסר יכולת להגיש בזמן; IRS אומר שחוסר ידיעה והסתמכות על איש מקצוע מס בדרך כלל אינם מקנים זכאות. איך מבקשים ומה שולחים מוסבר בקנסות על דוחות עסקיים שאיחרו.

איך מראים ל-⁠IRS שהמס כבר שולם בדוח האישי שלי?

תדפיסים ורישומי בנק יכולים להראות שההכנסה דווחה וחויבה במס בדוחות האישיים שלכם. הם לא מחליפים את טפסי ⁦1120-S⁩, והם לא מבטלים את קנס האיחור בהגשה, שנועד לדוח החסר ולא למס שלא שולם (⁦26 U.S.C. 6699⁩).

משכו את תדפיסי IRS של טופס 1040 של כל בעלים. תדפיס דוח מס מציג את הדוח כפי שהוגש, עם הנספחים שלו, לשנה הנוכחית ולשלוש השנים הקודמות. תדפיס חשבון מס מציג תשלומים ושינויים מאוחרים ומגיע רחוק יותר אחורה, דרך חשבון מקוון או טופס ⁦4506-T⁩ (IRS: סוגי תדפיסים). העתק של דוח ישן יותר הוא בקשה נפרדת בטופס 4506.

השוו את הרווח ב-⁠Schedule C של כל שנה להכנסת ה-⁠⁦K-1⁩ ועוד שכר נושאי משרה בטופס ⁦1120-S⁩ החדש, ושמרו את דפי הבנק שמאחורי שניהם. הסכומים אמורים להיות קרובים, וכל פער צריך הסבר. חברת S אין לה בדרך כלל מס הכנסה משלה; הוראות טופס ⁦1120-S⁩ מפרטות את מסי הישות שיכולים לחול, כמו מס על רווחים מובנים.

הוכחת מס ששולם חשובה גם לשכר. אם התיקון מתייחס לשכר הבעלים כאל שכר עבודה, ⁦26 U.S.C. 3402(d)⁩ יכול למנוע מ-⁠IRS לגבות מהחברה את הניכוי במקור המקביל של מס הכנסה כשהבעלים דיווח על התשלום ושילם את המס: הבעלים ממלא את חלק המקבל בטופס 4669 לכל שנה, והחברה שולחת אותם עם טופס 4670. הוא לא מבטל ביטוח לאומי, מדיקר או מס אבטלה, קנסות או ריבית, ולא חל כשסעיף 3509 קובע את המס (IRM 4.23.8.4).

אפשר לוותר על מעמד S במקום להגיש?

לא לגבי השנים שכבר מאחוריכם. ביטול דורש הסכמה של בעלי מניות שמחזיקים ביותר ממחצית המניות, ואינו יכול לחול אחורה לפני תחילת שנת המס הנוכחית (⁦26 U.S.C. 1362(d)(1)⁩).

החברה הייתה חברת S בכל שנה לפני הביטול, ולכן השנים האלה עדיין דורשות טפסי ⁦1120-S⁩. מתי ביטול יכול להיכנס לתוקף, והאם מעמד S יכול לחזור מאוחר יותר, מוסבר במעבר מחברת S לחברת C, שמכסה גם איך הרווח ממוסה אחרי השינוי.

מה הספרים צריכים כדי להגיש את הדוחות המתוקנים?

טופס ⁦1120-S⁩ מבקש יותר ממה ש-⁠Schedule C ביקש. החוק דורש את המניות של כל בעל מניות ואת כל חלוקה עם תאריכה (⁦26 U.S.C. 6037(a)⁩); הטופס מוסיף שכר נושאי משרה, ואלא אם החברה קטנה מספיק כדי לענות כן בSchedule B, שאלה 11, גם מאזן.

כל משיכה שנעשתה תחת Schedule C צריכה להימיין כשכר, כחלוקה, כהלוואה או כהוצאה אישית. כל בעלים גם בודק אם טופס 7203 נדרש עם הדוח המתוקן: הוא חל על חלוקה שאינה דיבידנד, על ניכוי הפסד מצטבר, על מכירת מניות או על פירעון הלוואה, ולכן השתמשו בטופס של אותה שנה והעבירו את הבסיס קדימה שנה אחר שנה. חלוקה גדולה מהבסיס יוצרת סוגיית מס משלה: ראו חלוקות מעל בסיס העלות. לסידור עצמו, ראו השלמת ספרים לחברת S ובניית ספרים מחדש מדפי חשבון בנק.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה; הסכומים בדולרים אמריקאיים.

יועצת עם שלוש שנים של Schedule C

בחירת ה-⁠S שלה נכנסה לתוקף ב-⁠1 בינואר של שנה 1. היא הגישה Schedule C עם רווח של ⁦US$120,000⁩ בכל אחת משנים 1, 2 ו-⁠3. נדרשים שלושה טפסי ⁦1120-S⁩ עם ⁦K-1⁩, וטופס ⁦1040-X⁩ לכל שנה מעביר את הרווח, בניכוי שכר נושאי המשרה שלה, מ-⁠Schedule C ל-⁠Schedule E.

היא בעלת המניות היחידה. הניחו שכל דוח מוגש לפחות 12 חודשים אחרי מועדו, ולכן כל אחד בתקרה. אם נניח את הסכום החודשי כ-⁦US$250⁩ לחישוב קל, כל דוח הוא 12 חודשים × ⁦US$250⁩ × 1 בעל מניות = ⁦US$3,000⁩, או ⁦US$9,000⁩ לשלושה לפני הקלה. לכל היותר שנה 1 יכולה להתאים לביטול חד-פעמי של קנס או להקלה אוטומטית, ורק עם היסטוריה נקייה לפניה. שנים 2 ו-⁠3 באות אחרי שנה שהדוח שלה היה נדרש ולא הוגש.

שני בעלים, אחד ב-⁠Schedule C

לשני בעלים יש מחצית כל אחד. אחת מהם דיווחה על כל העסק ב-⁠Schedule C שלה. השני מעולם לא קיבל ⁦K-1⁩. טופס ⁦1120-S⁩ מציג את המחצית של כל בעלים ב-⁠⁦K-1⁩, ולכן מחצית הרווח עוברת מהדוח שלה לדוח שלו, ושני טפסי 1040 משתנים.

כל בעל מניות נספר בקנס. בדוח אחד שמאחר שנה או יותר, 12 חודשים × ⁦US$250⁩ × 2 בעלי מניות = ⁦US$6,000⁩, כפול הסכום של בעלים אחד לאותם חודשים.

בעלים ששילמה ⁦US$18,000⁩ מס עצמאים בשנה

בחירת ה-⁠S של בעלים נכנסה לתוקף ב-⁠1 בינואר של שנה 1. היא הגישה Schedule C לשנים 1 עד 4, כל אחד ב-⁠15 באפריל של השנה שלאחריו, ושילמה כ-⁦US$18,000⁩ מס עצמאים בכל שנה עד אותו מועד. היום הוא אוקטובר של שנה 5.

להכנסת ה-⁠S שלה אין מס עצמאים, ולכן טופס ⁦1040-X⁩ יכול לבקש בחזרה את המס הזה לשנים 2 עד 4. מס שכר על שכר נושאי המשרה שלה חל בנוסף, ולכן בין הדוח שלה למערכת השכר של החברה, התוצאה נטו יכולה להיות קטנה, אפס או יתרה לתשלום. שנה 1 נמצאת בדרך כלל מעבר לחלון ההחזר שלה, אם כי הקיזוז שתואר למעלה עשוי עדיין להפחית את מס השכר שחייבים באותה שנה. שכר נושאי המשרה שלה דורש הנהלת שכר, ולכן תביעות ההחזר והשלמת השכר מתוכננות יחד.

המצב שלכם שונה?

• הגיע מכתב מ-⁠IRS על טופס ⁦1120-S⁩ חסר, מכין דוחות חדש סימן את הטופס השגוי, או שיש כמה שנים של Schedule C לצד בחירה שאושרה: אילו שנים דורשות טפסי ⁦1120-S⁩, איך מתקנים את טפסי 1040 לפני שמועד החזר נסגר, ומה עושים בשכר ובקנסות תלוי בתאריכים, בבעלים וברישומים שלכם. הביאו את טופס 2553 ואת מכתב האישור, כל Schedule C, דפי בנק, רישומי שכר והגשות למדינה לעזרה בדוחות מס חברות.
• מועד הבחירה מאוחר ממה שביקשתם, או שאין מכתב אישור: ראו הקלה על בחירה מאוחרת כחברת S.
• השכר לא הופעל לכם: ראו שכר שלא הופעל בחברת S ופיגור במסי שכר.
• גם דוחות עסקיים אחרים לא הוגשו: ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו.
• הספרים של אותן שנים מערבבים כסף אישי ועסקי: ראו השלמת ספרים לחברת S ועזרה בהנהלת חשבונות.
• הגיעה הודעת קנס: ראו קנסות על דוחות עסקיים שאיחרו.
• המדינה שלכם ממסה חברות S אחרת, או דורשת בחירה או דוח משלה: מעמד S במדינה ודוחות מדינה כפופים לכללים נפרדים. כללו את ההגשות למדינה כשאתם אוספים רישומים לעזרה בדוחות מס חברות.