امتلاك شركة في الخارج: ما يقدّمه المالك الأمريكي إلى IRS

هل يجب أن أقدّم النموذج 5471 عن شركتي في الخارج؟

إذا كان النشاط التجاري شركة أجنبية لأغراض الضريبة الأمريكية، فقد يحتاج المواطن الأمريكي أو المقيم إلى النموذج 5471 عندما يستحوذ على 10% على الأقل من حقوق التصويت أو القيمة فيها أو يملكها، أو يسيطر عليها، أو يعمل مسؤولًا تنفيذيًا أو مديرًا عندما يجري شخص أمريكي آخر استحواذًا مؤهلًا. وقد تُدخل قاعدة الإسناد العائلي أو إسناد الكيانات حصةً مباشرة أصغر في اختبار التقديم. ولا يشترط لوجوب التقديم أن تُدفع توزيعات أرباح أو تستحق ضريبة أمريكية.

ابدأ بـالتصنيف الضريبي الأمريكي للشركة، لا باسمها المحلي. ثم أدرج الأسهم المباشرة، والأسهم غير المباشرة عبر كيانات أخرى، وحصص العائلة، وحقوق التصويت، وقيمة الأسهم. وتتبع الشركة الأمريكية التي تملك الشركة الأجنبية إطار فئات النموذج 5471 نفسه. أكمل نموذجًا منفصلًا لكل شركة أجنبية تستوفي فئة تقديم؛ وتتوقف الجداول على الفئات المنطبقة. وتحكم التفاصيل قواعد الفئات وجدول الجداول لدى IRS.

أي فئة من فئات النموذج 5471 تنطبق عليّ؟

تبيّن فئة النموذج 5471 سبب التقديم؛ ويمكن أن ينطبق على المالك الواحد عدة فئات في السنة نفسها. ويسرد جدول التقديم لدى IRS الجداول الدقيقة لكل فئة، ومنها الفئات الفرعية للفئتين 1 و5.

الفئة 1 قاعدة إبلاغ مستمرة بموجب المادة 965، وليست فئة عامة لكل شركة أجنبية. وقد تنطبق الفئة 3 في السنة التي تصبح فيها شخصًا أمريكيًا وأنت تملك حصة مؤهلة أصلًا. والفئة الفرعية 5a هي الأكثر شيوعًا. وتتعلق قواعد 5b و5c المنشورة بشركات CFC الخاضعة لسيطرة أجنبية، لكن الحد المستعاد على الإسناد التنازلي قد يغيّر هذا التصنيف لسنوات الشركة الأجنبية التي تبدأ بعد 2025. ويتأهل بعض المالكين بالإسناد لاستثناءات من التقديم، أو قد يعتمدون على نموذج قدّمه شخص أمريكي آخر؛ فتحقق من الشروط وجدول الجداول لدى IRS.

هل تُحتسب أسهم والديّ أو زوجي أو زوجتي ضمن ملكيتي؟

يمكن أن تُسنَد إليك أسهم يملكها الزوج أو الزوجة أو الوالدان أو الأبناء أو الأحفاد بموجب قاعدة العائلة، حتى لو لم تشترِ هذه الأسهم. ويمنع استثناء رئيسي إسناد الأسهم التي يملكها فرد أجنبي غير مقيم إلى مواطن أمريكي أو أجنبي مقيم في اختباري المساهم الأمريكي وCFC. ولا يمحو هذا الاستثناء الأسهم التي تملكها مباشرةً أو عبر كيان. وتحدد هذه القواعد المادتان 318 و958.

قد يؤثر الإسناد العائلي في وجوب تقديم النموذج 5471، لكنه وحده لا يوجب عليك الإبلاغ عن دخل أسهم لا تملكها مباشرةً أو عبر كيان. المادة 958.

والملكية عبر الشركات والشراكات والصناديق الاستئمانية والتركات تحتاج أيضًا إلى حساب منفصل. ففي السنوات الضريبية للشركات الأجنبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2025، تحدّ المادة 958 مجددًا من الإسناد التنازلي لأسهم من مالك أجنبي إلى كيان أمريكي. وقد يغيّر ذلك ما إذا كانت الشركة الخاضعة لسيطرة أجنبية شركة CFC؛ لكنه لا يحسم كل فئات النموذج 5471. راجع المادة 958(b). وقد تظل قاعدة المادة 951B المنفصلة توجب إدراج دخل جارٍ لبعض المساهمين الأمريكيين الخاضعين لسيطرة أجنبية عندما لا تكون الشركة CFC.

إذا وهبك والداك أسهمًا أو تركاها لك، فقد تترتب على النقل التزامات إبلاغ منفصلة؛ راجع الهدايا والميراث من الخارج.

هل شركتي شركة أجنبية خاضعة للسيطرة (CFC)؟

الشركة الأجنبية هي عادةً CFC إذا كان المساهمون الأمريكيون يملكون معًا أكثر من 50% من قوتها التصويتية أو قيمتها في أي يوم من سنتها الضريبية. والمساهم الأمريكي هو عادةً شخص أمريكي يملك 10% على الأقل من القوة التصويتية أو القيمة، مع احتساب الملكية المباشرة وغير المباشرة والمُسنَدة المنطبقة. ولا تكفي ملكية المساهمين الأمريكيين التي تبلغ النصف تمامًا بموجب اختبار CFC العام. المادة 951(b)؛ المادة 957.

حدد أولًا كل مساهم أمريكي؛ ثم أضف الأسهم المُسنَدة إلى هؤلاء المساهمين لاختبار CFC. والملكية لفرض الضريبة على الدخل مسألة أخرى: فالشخص يحتاج عادةً إلى حصة مباشرة أو غير مباشرة بموجب المادة 958(a)، لا إلى ملكية مُسنَدة فقط. وفي سنوات الشركة الأجنبية التي تبدأ بعد 2025، قد تنشئ الملكية في أي يوم تكون فيه الشركة CFC إدراجًا نسبيًا لدخل subpart F أو لصافي الدخل المُختبَر لـ CFC حتى لو بيعت الأسهم قبل نهاية السنة. وما زالت تعليمات الفئة 5 المنشورة للنموذج 5471 تستخدم اختبار تقديم يعتمد على آخر يوم تكون فيه الشركة CFC. المادتان 951 و951A؛ تعليمات IRS. وقد تغيّر قواعد التأمين الخاصة اختبار CFC العام. المادة 957.

ما الدخل الذي قد يخضع للضريبة قبل أن أستلم توزيعات أرباح؟

قد يكون للمساهم الأمريكي الذي لديه حصة مؤهلة في CFC دخل أمريكي جارٍ من subpart F أو صافي الدخل المُختبَر لـ CFC أو بعض استثمارات CFC في ممتلكات أمريكية بموجب المادة 956، حتى دون توزيعات أرباح. ويشمل subpart F بنودًا سلبية كثيرة وبعض مبيعات الأطراف ذات الصلة أو خدماتها. ويُقاصّ صافي الدخل المُختبَر لـ CFC عادةً بين الدخل المُختبَر المتبقي والخسائر عبر شركات CFC الخاصة بالمساهم. وقد يتطلب قرض من CFC إلى شخص أمريكي حسابًا بموجب المادة 956؛ وقد تنطبق استثناءات. المواد 951 و951A و954 و956.

كون الشركة نشاطًا تجاريًا فعّالًا لا يلغي وحده الإدراج الجاري. وتُتتبَّع الأرباح التي سبق فرض الضريبة عليها حتى لا يُفرض على التوزيع اللاحق عادةً ضريبة مرة أخرى بموجب قاعدة الإدراج العادية، مع استثناءات منها اختيار المادة 962. المادة 959؛ المادة 962. وتُعالَج الرواتب وتوزيعات الأرباح والائتمانات الضريبية الأجنبية الفردية في الدخل الأجنبي في الإقرار الأمريكي.

ما الذي تغيّر في GILTI في هذه السنة الضريبية؟

يسمّي القانون الآن الإدراج صافي الدخل المُختبَر لـ CFC. وكان حساب GILTI القديم يطرح عائدًا افتراضيًا على بعض الأصول التجارية الملموسة؛ وقد زال هذا التخفيض القائم على الأصول. ويظل الدخل المُختبَر والخسائر المُختبَرة مهمّين. المادة 951A.

يمكن عادةً للشركة المحلية أن تخصم 40% من صافي الدخل المُختبَر لـ CFC ومبلغ المادة 78 المرتبط به، مع الالتزام بحد الدخل الخاضع للضريبة. ولا يحصل الفرد على هذا الخصم الخاص بالشركات لمجرد امتلاكه الشركة الأجنبية. المادة 250. وما زالت تعليمات النموذج 8992 المنشورة تصف حساب GILTI القديم والأصول الملموسة؛ فتحقق من النموذج والتعليمات المتاحين عند التقديم.

هل يمكن لاستثناء الضريبة المرتفعة أو لاختيار المادة 962 أن يغيّرا الضريبة؟

ربما، لكن كلاهما يحتاج إلى حساب قبل أن يختاره المالك. فقواعد الضريبة المرتفعة قد تستبعد دخل CFC المؤهل من subpart F أو من الدخل المُختبَر عندما يتحمل الدخل المعني معدل ضريبة أجنبية فعلي أعلى من 90% من معدل الشركات الأمريكي. ولا يثبت المعدل المعلن لضريبة الشركة الأجنبية وحده الأهلية؛ فتجميع الدخل والخصومات والضرائب وقواعد الاختيار كلها مهمة. ويجري المساهمون الأمريكيون المسيطرون الاختيار لدخل subpart F ببيان مع إقرار أصلي أو معدّل. وبالنسبة إلى الدخل المُختبَر، يقدّم المساهمون الأمريكيون المسيطرون البيان مع إقرار أصلي في موعده، أو مع إقرار معدّل خلال 24 شهرًا من الموعد الأصلي دون تمديد؛ وتتطلب الاختيارات المعدّلة أيضًا تقديمات منسّقة من المساهمين الأمريكيين المتأثرين. المادة 954(b)(4)؛ لوائح اختيار الضريبة المرتفعة؛ لوائح اختيار subpart F.

وبصورة مستقلة، يجوز لـالفرد أن يختار بموجب المادة 962 أن تُفرض الضريبة على إدراجات CFC المؤهلة كأنها استُلمت من شركة محلية، وأن يستخدم قواعد الائتمان الضريبي الأجنبي المدفوع افتراضيًا المرتبطة بها. وقد يتيح ذلك أيضًا خصم المادة 250 الخاص بالشركات على صافي الدخل المُختبَر لـ CFC. ويجري الفرد الاختيار بتقديم بيان مع إقرار تلك السنة؛ وينطبق على كل شركات CFC التي لها إدراجات مؤهلة في تلك السنة. وقد يُنشئ الاختيار ضريبة أمريكية مرة أخرى عندما تُوزَّع تلك الأرباح فعلًا، ولا يمكن إلغاء اختيار سنة ما دون موافقة IRS. وتشمل المقارنة الضريبة على الإدراج الجاري وعلى توزيع لاحق. المادة 962؛ لائحة الاختيار؛ تعليمات النموذج 8993.

ماذا لو كان النشاط في الخارج LLC أو شراكة أو منشأة فردية؟

التسمية المحلية لا تحدد النموذج الأمريكي. فقد تصنّف IRS الكيان الأجنبي شركةً أو شراكة أو كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا؛ وقد يكون النشاط الذي تديره بنفسك فرعًا أجنبيًا. وبعض أنواع الكيانات الأجنبية المسمّاة يجب أن تكون شركات لأغراض الضريبة الأمريكية. وتسمّي قائمة النموذج 8832 لدى IRS في كندا «Corporation and Company» وفي الصين «Gufen Youxian Gongsi». وتستثني اللائحة بعض الكيانات الكندية ذات المسؤولية غير المحدودة. أما Youxian Gongsi الصينية فتحتاج إلى مراجعة تصنيف خاصة بها، لا معاملة قائمة على تشابه الاسم.

إذا كنت تعمل باسمك صاحب منشأة فردية، فإنك تُبلغ عادةً عن دخل النشاط ومصروفاته في Schedule C من النموذج 1040، لا في النموذج 5471. وقد ينطبق أيضًا النموذج 8858 إذا كان النشاط فرعًا أجنبيًا؛ وقد يؤثر وجود دفاتر وسجلات منفصلة في هذا الاختبار.

بالنسبة إلى كيان أجنبي مؤهل، يعتمد التصنيف الافتراضي على عدد المالكين وعلى تمتعهم بمسؤولية محدودة؛ ويمكن لـاختيار النموذج 8832 أن يغيّره. ويوقّع الاختيار المالكون أو مسؤول أو مدير مفوّض؛ وقد يحتاج المالكون السابقون أيضًا إلى التوقيع على اختيار بأثر رجعي. ولا يمكن عادةً أن يسبق تاريخ سريانه تاريخ التقديم بأكثر من 75 يومًا، ولا أن يتأخر عنه بأكثر من 12 شهرًا. وتحقق من القانون الحاكم للكيان ومن مسؤولية المالكين ومن أي اختيار سابق قبل اختيار الإقرار. والكيانات الأجنبية ذات المالك الواحد ليست مُهمَلة تلقائيًا. النموذج 8832 وتعليماته لدى IRS.

ما النماذج الأخرى التي قد تصاحب ملكية شركة أجنبية؟

النموذج 5471 كثيرًا ما يكون جزءًا واحدًا فقط من التقديم الأمريكي. وتعتمد النماذج الأخرى على عمليات النقل وعلى التصنيف الأمريكي للشركة ودخلها وحسابات المالك المالية. وتشير تعليمات النموذج 5471 لدى IRS إلى الإبلاغ المرتبط.

متى يستحق النموذج 5471، وماذا يحدث إذا فاتني؟

أرفق النموذج 5471 بإقرار ضريبة الدخل الخاص بالمالك وقدّمه بحلول موعد ذلك الإقرار، بما في ذلك التمديدات. ولا يوجد موعد منفصل للنموذج 5471 للمالك الفرد. تعليمات التقديم لدى IRS.

قد يؤدي عدم تقديم النموذج 5471 أو عدم اكتماله إلى غرامة أولية قدرها 10,000 دولار عن كل شركة أجنبية وفترة محاسبية سنوية بموجب المادة 6038. أما معلومات تغيّر الملكية المطلوبة بموجب المادة 6046 فلها غرامة أولية منفصلة قدرها 10,000 دولار عن كل إخفاق لكل معاملة واجبة الإبلاغ، ما لم يثبت وجود سبب معقول. وقد تلحق غرامات إضافية بعد إشعار من IRS إذا استمر الإخفاق. وقد تظل فترة تقدير الضريبة مفتوحة ثلاث سنوات بعد تقديم المعلومات الأجنبية المطلوبة؛ وإذا كان للإخفاق سبب معقول ولم يكن متعمدًا، فإن هذا التمديد ينطبق على البنود ذات الصلة فقط. غرامات IRS؛ المادة 6679؛ المادة 6501(c)(8).

اجمع سجل المساهمين وتواريخ المعاملات، والقوائم المالية والإقرارات الضريبية للشركة بالعملة المحلية، والضرائب الأجنبية المدفوعة، والتوزيعات، والقروض، والملكية عبر كيانات أخرى، وحصص أفراد العائلة. فهذه السجلات تحدد الفئة وإدراج الدخل وهل يمكن إثبات استثناء أو اختيار.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي. يملك مقيم أمريكي 100% من شركة أجنبية طوال السنة. افترض أن الشركة لها دخل نشاط تجاري فعّال قدره 100,000 دولار وفق قواعد الضريبة الأمريكية، وتدفع 20,000 دولار ضريبة دخل أجنبية قابلة للخصم على الشركات، ولها دخل مُختبَر قدره 80,000 دولار بعد الخصومات المسموح بها. ولا تدفع أي توزيعات أرباح. وافترض عدم وجود دخل subpart F أو شركات CFC أخرى أو خسائر مُختبَرة أو تعديلات خاصة.

يستوفي المالك شروط الفئتين 4 و5a، لكنه يعلّم خانة الفئة 4 فقط في النموذج 5471 ويكمل كل الجداول المنطبقة. وبدون اختيار الضريبة المرتفعة، يكون صافي الدخل المُختبَر لـ CFC لدى المالك 80,000 دولار مع أن توزيعات الأرباح 0 دولار. وضريبة الشركة البالغة 20,000 دولار ليست ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا شخصيًا تلقائيًا. وإذا كان هذا بند دخل مُختبَر واحدًا وكانت الضريبة كلها مؤهلة، فإن 20,000 دولار على 100,000 دولار من الدخل قبل الضريبة تجتاز اختبار معدل الضريبة المرتفعة؛ وسيستبعد اختيار صحيح مبلغ 80,000 دولار من الدخل المُختبَر. ويجب أن تؤكد دفاتر الشركة وحساب الضريبة الأجنبية هذه الافتراضات. وقد يغيّر اختيار المادة 962 الضريبة الأمريكية بدلًا من ذلك.

هل وضعك مختلف؟

• فاتتك نماذج 5471 سابقة أو تلقيت إشعار غرامة: راجع تدارك الإبلاغ الأجنبي الفائت.
• تعيش في كندا وتملك شركة كندية: ضريبة الشركة وضريبة المالك في البلدين تحتاجان إلى مراجعة مشتركة؛ راجع المالكون الأمريكيون لشركات كندية.
• أصبحت مقيمًا في الولايات المتحدة خلال السنة: قد تتغير ملكيتك ومواعيد تقديمك في السنة الأولى؛ راجع أول سنة كمقيم ضريبي في الولايات المتحدة.
• تعيش في الخارج خارج كندا: راجع التقديم أثناء العيش في الخارج.
• تسيطر على الشركة، أو تدرس تصنيف كيان أو اختيار المادة 962، أو تحتاج إلى مطابقة إقرارات الشركة والفرد: أحضر سجلات الملكية والضرائب إلى الضرائب العابرة للحدود.