Ist IRAP-Förderung steuerpflichtig? Staatliche Mittel in der T2

Ist IRAP-Förderung in Kanada steuerpflichtig?

IRAP-Mittel sind grundsätzlich nicht steuerfrei, aber auch nicht immer Zuschusseinkünfte. Staatliche Förderung (Government Assistance) landet meist an einer Stelle: Sie mindert die damit bezahlten SR&ED-Ausgaben, mindert die Anschaffungskosten der damit bezahlten Anlagen oder ist Geschäftseinkommen. Bei anderen Ausgaben kann eine Wahl die Ausgabe mindern, statt Einkünfte zu erhöhen. Förderung für Grundstücke oder anderes nicht abschreibbares Vermögen mindert stattdessen dessen Anschaffungskosten und wird so beim Verkauf besteuert; ein Erwerb von Anteilen durch den Staat ist keine staatliche Förderung. Paragraph 53(2)(k); Subparagraph 12(1)(x)(viii).

IRAP (Industrial Research Assistance Program, Forschungsförderprogramm des NRC) ist das Programm des National Research Council. Der NRC zahlt IRAP-Mittel vor allem als Beiträge (Contributions); Geld einer öffentlichen Stelle in jeder Form außer einem ausgenommenen Darlehen ist staatliche Förderung nach Abschnitt 127. In der T2-Erklärung (kanadische Körperschaftsteuererklärung) des Bundes folgt die Förderung jeder staatlichen Ebene diesen Regeln; die Québec-Erklärung einer Kapitalgesellschaft in Québec wendet die eigenen Regeln von Québec an.

Diese Wege stammen aus Abschnitt 37, Abschnitt 13 und Paragraph 12(1)(x). Schwieriger wird es, wenn eine Förderung mehrere Kostenarten bezahlt, über ein Geschäftsjahresende reicht oder die Buchhaltung sie bereits mit Gehältern verrechnet. Sammeln Sie die Fördervereinbarung, die eingereichten Abrufe und die Zahlungsdaten.

IRAP steht unter anderem gewinnorientierten Kapitalgesellschaften offen, die in Kanada tätig sind und bis zu 500 Vollzeitäquivalente beschäftigen. Voraussetzungen des NRC.

Ist es ein Zuschuss, ein Darlehen oder ein erlassbares Darlehen?

Zuschüsse und erlassbare Darlehen sind staatliche Förderung, und nach Auffassung der CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) gilt das auch für einen Beitrag, der nur bei Erfüllung von Bedingungen wie Umsatzzielen zurückzuzahlen ist. Nur ein echtes Darlehen mit echten Rückzahlungsbedingungen, ein ausgenommenes Darlehen (Excluded Loan), fällt nicht unter diese Regeln. Die Rückzahlungsklausel entscheidet, nicht die Bezeichnung.

Ein ausgenommenes Darlehen setzt ein schriftliches, nicht erlassbares Darlehen einer kanadischen öffentlichen Stelle oder eines begünstigten staatlich finanzierten Darlehensgebers voraus, echte Vereinbarungen zur Rückzahlung in angemessener Zeit und die Verwendung zur Erzielung von Geschäfts- oder Vermögenseinkünften. Es ist von diesen Förderregeln ausgenommen. Subsection 12(11).

Die Förderrichtlinie der CRA stammt von 2014, und die CRA sagt, dass sie überarbeitet wird; ihre Positionen sind die Verwaltungsauffassung der CRA, nicht das Gesetz. Die CRA sieht eine umsatzabhängige Rückzahlung als Zeichen staatlicher Förderung. Ein bedingt rückzahlbarer Zuschuss kann daher schon bei Erhalt als staatliche Förderung zählen, statt erst beim Erlass; maßgeblich ist der wirtschaftliche Gehalt der Vereinbarung. Förderrichtlinie der CRA.

Wie wirken Zuschüsse für Gehälter, Auftragnehmer oder Cloud-Rechnungen auf die Ausgaben?

Staatliche Förderung für Betriebskosten außerhalb von SR&ED fließt in Kanada nach Paragraph 12(1)(x) in der Regel im Jahr des Erhalts in das Geschäftseinkommen ein. Die Kapitalgesellschaft zieht die begünstigten Ausgaben getrennt nach ihren üblichen Regeln ab. Abschnitt 12.

Eine Wahl nach Subsection 12(2.2) kann stattdessen die geförderte Ausgabe mindern. Die Ausgabe muss vor dem Ende des folgenden Steuerjahres anfallen; die Wahl ist bis zum Fälligkeitstermin der Erklärung für das Jahr des Erhalts fällig, oder bis zum Fälligkeitstermin des folgenden Jahres, wenn die Ausgabe dann anfällt. Innerhalb eines Jahres wirken beide Wege gleich auf das Nettoeinkommen; eine Wahl kann den Zeitpunkt über Jahre hinweg verschieben. Subsection 12(2.2).

Bundesmittel, die Rechnungen für Cloud-Rechenleistung erstatten, können diesem Weg folgen oder dem SR&ED-Weg, wenn die Kosten in den Antrag eingehen. Der Programmleitfaden von ISED beschreibt nicht rückzahlbare, bedingt rückzahlbare und rückzahlbare Beiträge und sagt derzeit, dass keine Anträge mehr angenommen werden. Ordnen Sie einen bestehenden Beitrag nach seinen tatsächlichen Bedingungen ein.

Wie verändert Förderung für Anlagen die CCA?

Staatliche Förderung für abschreibbare Anlagen außerhalb des SR&ED-Pools mindert in Kanada automatisch die Anschaffungskosten. Eine Wahl ist nicht nötig, und der kostenmindernde Betrag ist von den Einkünften nach Paragraph 12(1)(x) ausgenommen. Subsection 13(7.1); Paragraph 12(1)(x).

Schedule 8, Spalte 3, erfasst Anschaffungen abzüglich der anrechenbaren Förderung. Mittel, die nach früheren CCA-Abzügen erfasst werden, senken den Saldo der Klasse; ein negativer Saldo kann eine steuerpflichtige Recapture (Nachversteuerung früherer Abschreibungen) auslösen. CRA: Anleitung zu Schedule 8.

Begünstigte SR&ED-Anlagen, die am oder nach dem 16. Dezember 2024 angeschafft werden, können stattdessen in den SR&ED-Pool eingehen, vorbehaltlich der Bedingungen zu Nutzung und Einsatzbereitschaft. Förderung, die nach Paragraph 37(1)(d) angerechnet wird, mindert dann diesen Pool statt der Anschaffungskosten nach Subsection 13(7.1). Aktuelle Investitionsrichtlinie; Abschnitte 37 und 13.

Abschreibungsklassen und Abzüge im ersten Jahr behandelt Server und Kühlanlagen abschreiben; Halbjahresregel, Recapture und Terminal Loss (Restverlust) behandelt Capital Cost Allowance.

Mindert IRAP unseren SR&ED-Antrag?

IRAP-Förderung für beantragte SR&ED mindert sowohl den SR&ED-Abzugspool (die SR&ED-Ausgaben, die die Kapitalgesellschaft jetzt abziehen oder vortragen kann) als auch die begünstigten Ausgaben, nach denen die Investitionssteuergutschrift des Bundes berechnet wird. Der auf den Abzugspool angerechnete Teil ist von den Einkünften nach Paragraph 12(1)(x) ausgenommen. Abschnitte 37, 127 und 12.

Rechnen Sie die Förderung projektweise an. Überschüssige Minderungen des Pools können zu Einkünften werden; nicht genutzte Förderung kann spätere gutschriftfähige Ausgaben des Projekts mindern. Paragraph 12(1)(v); Subsection 127(18).

F&E-Steuergutschriften der Provinzen und Territorien sind für den Antrag beim Bund staatliche Förderung. Der Anteil, der auf den Proxy-Betrag (einen berechneten Ersatzwert für Gemeinkosten) entfällt, ist Einkommen statt einer Minderung des Abzugspools, mindert aber trotzdem die gutschriftfähigen Ausgaben. Wo ein Verzicht möglich ist, mindert eine Steuergutschrift, auf die bis zum Fälligkeitstermin der Erklärung verzichtet wird, den Antrag nicht. CRA-Richtlinie, Abschnitt 4.5.

Private Erstattungen, etwa die Unterstützung eines Energieversorgers für ein Pilotprojekt, können ebenfalls Förderung nach Paragraph 12(1)(x) sein und SR&ED mindern; Anreize für Anlagen können für eine Wahl zur Minderung der Anschaffungskosten nach Subsection 13(7.4) in Frage kommen, die bis zum Fälligkeitstermin der T2-Erklärung für das Jahr des Erhalts abzugeben ist, oder für das Folgejahr, wenn die Anlage dann gekauft wird. Abschnitte 12, 13 und 127.

Ein Kauf von F&E-Leistungen durch den Staat kann eine Vertragszahlung (Contract Payment) sein: Einnahmen, die gutschriftfähige Ausgaben mindern, ohne den Abzugspool zu mindern. Definition der Vertragszahlung und Subsection 127(18); CRA-Richtlinie, Abschnitt 5.

Wann zählen Fördermittel: bei Bewilligung, Abruf oder Zahlung?

Das hängt davon ab, wofür das Geld gezahlt wurde, nicht vom Bewilligungsdatum. Mittel für SR&ED zählen, wenn sie bis zum Fälligkeitstermin der Erklärung erhalten, der Kapitalgesellschaft geschuldet oder vernünftigerweise erwartet werden (bei einer Kapitalgesellschaft sechs Monate nach dem Geschäftsjahresende, nach Subsection 150(1)); Mittel für Anlagen zählen bei Erhalt oder Anspruch; Mittel für andere Ausgaben zählen bei Erhalt. Paragraph 37(1)(d); Subsection 127(18).

Nach Auffassung der CRA entsteht ein Anspruch, wenn eine erforderliche Bedingung erfüllt ist oder ein durchsetzbares Recht besteht. Bei einem Geschäftsjahresende im Dezember mindert daher eine Erstattung von Forschungsgehältern für Dezember, die im Februar vor dem Fälligkeitstermin eingeht, den Antrag des früheren Jahres. Zeitpunktrichtlinie der CRA.

Führen Sie eine Aufstellung der Forderungen, auch wenn noch kein Geld eingegangen ist. Abschnitte 13 und 12.

Was gilt, wenn wir Fördermittel zurückzahlen oder sie nie eingehen?

Förderung für Ausgaben, die aufgrund einer rechtlichen Verpflichtung zurückgezahlt wird, kann im Jahr der Rückzahlung nach Paragraph 20(1)(hh) abgezogen werden. Förderung für Anlagen, die zurückgezahlt wird, solange die Kapitalgesellschaft die Anlage noch besitzt, wird den Anschaffungskosten wieder hinzugerechnet; eine Rückzahlung nach dem Verkauf der Anlage wird stattdessen in Schedule 8 angepasst. Abschnitt 13; CRA: Anleitung zu Schedule 8.

Zurückgezahlte SR&ED-Förderung stellt den Abzugspool im Umfang der früheren Minderung wieder her und kann eine nicht erstattungsfähige Steuergutschrift zum Satz des ursprünglichen Jahres auslösen. Abschnitte 37 und 127; Rückzahlungsrichtlinie der CRA. Erwartete Förderung, die früher begünstigte Ausgaben gemindert hat, aber nie eingeht, gilt als zurückgezahlt, sobald die vernünftige Erwartung entfällt. Subsection 127(10.8).

Ist die SR&ED-Erstattung selbst steuerpflichtiges Einkommen?

Die SR&ED-Investitionssteuergutschrift des Bundes wird nicht schon dadurch zu Einkommen, dass eine Erstattung eingeht. Eine für ein Steuerjahr beantragte Steuergutschrift mindert grundsätzlich den SR&ED-Abzugspool des Folgejahres für laufende Ausgaben oder die Anschaffungskosten des Vermögens bei Investitionsausgaben; Paragraph 12(1)(t) erfasst einen etwaigen Restbetrag, der nicht anderweitig angerechnet wird. Abschnitte 37, 13 und 12.

Wie buchen wir staatliche Fördermittel und melden sie in der T2-Erklärung?

Darstellung im Finanzabschluss und steuerliche Behandlung sind getrennte Entscheidungen. Die GIFI (General Index of Financial Information, standardisierte Kontengliederung der CRA) bildet den Abschluss ab; Schedule 1 stimmt das Buchergebnis mit dem steuerlichen Einkommen ab. T2-Leitfaden der CRA.

Bei einem als Einkommen erfassten Zuschuss wird im einfachen Fall Kasse oder eine erfasste Forderung im Soll und Zuschusseinkommen im Haben gebucht; der spätere Zahlungseingang gleicht die Forderung aus. GIFI-Posten 8242 steht für Subventionen und Zuschüsse, 1060 umfasst Forderungen aus Subventionen. Ein ausgenommenes Darlehen wird als Verbindlichkeit gemeldet, etwa unter Posten 3145 für ein Darlehen einer Provinz- oder Territorialregierung, nicht als Zuschusseinkommen. GIFI-Leitfaden der CRA.

Wird IRAP in der Buchhaltung mit Gehältern verrechnet, droht eine Doppelerfassung: Wer den Antrag ausgehend von Nettogehältern erstellt, darf IRAP nicht noch einmal abziehen. Umgekehrt überhöht es die begünstigten Ausgaben, wenn IRAP als sonstiges Einkommen erfasst wird, ohne den Antrag zu mindern. Die steuerliche Abstimmung muss jeden Betrag einmal nach Abschnitten 12, 37 und 127 ansetzen.

Geben Sie beiden Erstellern eine gemeinsame Förderaufstellung mit:

• Bruttogehältern nach Projekt und Arbeitnehmer, Rechnungen von Auftragnehmern und Rechnungen für Rechenleistung.
• Beiträgen nach Projekt und Kostenart, mit Vereinbarungen und Änderungen.
• Erhaltenen, ausstehenden und erwarteten Beträgen, erfüllten Bedingungen und Zahlungsdaten.
• Rückzahlungen, Steuergutschriften der Provinzen und früheren Berechnungen der Investitionssteuergutschrift des Bundes.
• Rechnungen für Anlagen, vorgesehener Nutzung und Datum der Einsatzbereitschaft.

Eine Vereinbarung, die begünstigte Forschungskosten nicht von anderen Kosten trennt, kann trotzdem begünstigte Ausgaben mindern. Förderrichtlinie der CRA.

Beispiel

Diese drei Fälle mit Geschäftsjahresende im Dezember dienen der Veranschaulichung. Alle Beträge in kanadischen Dollar; angenommen werden die gewöhnliche Abzugsfähigkeit der Ausgaben und die genannte Einordnung der Fördermittel.

Waterloo: C$600.000 Forschungsgehälter

Eine CCPC (Canadian-controlled private corporation, kanadisch kontrollierte private Kapitalgesellschaft) für Flüssigkeitskühlung zahlt C$600.000 an Ingenieure, die Vollzeit an einem Cold-Plate-Projekt arbeiten, das ihr Antragsersteller als SR&ED anerkennt. IRAP steuert C$240.000 bei: C$180.000 gehen bis zum 31. Dezember ein, C$60.000 für Dezember werden im Februar gezahlt, vor dem Fälligkeitstermin am 30. Juni.

Die gesamten C$240.000 mindern die SR&ED-Beträge; nichts davon ist Einkommen nach Paragraph 12(1)(x). Angenommen werden die traditionelle Methode (tatsächliche Gemeinkosten statt Proxy-Betrag) und dass die gesamte Minderung in die Ausgabengrenze für den erhöhten Satz von 35 % fällt: Die Steuergutschrift sinkt um C$84.000. Abschnitt 127; CRA: in Kraft getretene Verbesserungen.

Wird IRAP von den C$360.000 Nettogehältern laut Buchhaltung noch einmal abgezogen, bleiben nur C$120.000. Dieser Fehler kostet unter diesen Annahmen weitere C$84.000 Steuergutschrift, nach der Proxy-Methode mehr. F&E-Steuergutschriften der Provinz erfordern eine eigene Förderberechnung.

Ottawa: ein Testsystem für die Produktion für C$400.000

Ein Chip-Start-up kauft ein Testsystem für die Produktion für C$400.000 und nimmt es außerhalb von SR&ED in Betrieb. Ein Beitrag der Provinz zahlt im selben Jahr C$100.000. Schedule 8 erfasst C$300.000 Anschaffungskosten, ohne Zuschusseinkommen und ohne Wahl. Abschnitt 13.

Zwei Jahre später, als das Start-up das System noch besitzt, verfehlt es ein Einstellungsziel und muss C$40.000 zurückzahlen. Die Anschaffungskosten steigen ab diesem Zeitpunkt auf C$340.000; frühere CCA bleibt Teil der Klassenberechnung.

Vancouver: C$300.000 Rechnungen für Cloud-Rechenleistung

Ein Start-up für Stromtechnik gibt C$300.000 für Rechenleistung für kundenseitige Software aus, außerhalb von SR&ED. Angenommen wird, dass ein Beitrag des Bundes im selben Jahr C$200.000 erstattet und seine bedingten Rückzahlungsbedingungen ihn zu staatlicher Förderung machen.

Die Kapitalgesellschaft erfasst entweder C$200.000 als Einkommen neben der Ausgabe von C$300.000 oder wählt die Minderung der Ausgabe auf C$100.000. Die Wirkung auf das Nettoeinkommen ist gleich. Eine rechtlich verpflichtende Rückzahlung von C$50.000 drei Jahre später ist dann abziehbar. Abschnitte 12 und 20.

Anders in Ihrem Fall?

Fördermittel, die mehrere Projekte, Steuerjahre oder Anlagen betreffen, erfordern Abstimmung zwischen Buchhaltung, T2-Erklärung und Antragsersteller. Bringen Sie die Förderaufstellung und die Belege zu unseren CPAs für Unternehmen aus dem Bereich Rechenzentren, damit Buchhaltung und T2-Erklärung dieselben Beträge verwenden wie der separat erstellte Antrag.

• Ausländische Investoren können den CCPC-Status ändern: Lesen Sie Verlust des CCPC-Status, bevor Sie sich auf die Annahmen zum erhöhten Satz verlassen.
• Ein US-Start-up oder eine US-Muttergesellschaft erhält eine Förderung: siehe US-Forschungszuschüsse und SBIR-Förderung.
• Fördermittel verändern einen Verlust der Kapitalgesellschaft: siehe Geschäftsverluste und Schedule 4.
• Sie brauchen Fristen oder die Schritte zur GIFI-Einreichung: siehe die Erklärung Ihrer Kapitalgesellschaft einreichen.
• Buchwerte weichen von steuerlichen Werten ab: siehe Jahresabschluss einer Kapitalgesellschaft.

Unsere CPAs erstellen keine SR&ED-Anträge, IRAP-Anträge oder Förderanträge.

Rechtliche Prüfung von Fördervereinbarungen, Abschlussprüfungen oder prüferische Durchsichten, F&E-Studien, 409A-Bewertungen und Exportkontrollen gehören nicht zu dieser Leistung.