Financiamento do IRAP é tributável? Subvenções na T2 de startups

O financiamento do IRAP é tributável no Canadá?

No Canadá, o financiamento do IRAP geralmente não é isento de imposto, mas nem sempre é renda de subvenção. A assistência governamental costuma ter um único destino: reduz os gastos de SR&ED que pagou, reduz o custo de capital dos equipamentos que pagou ou é renda de atividade empresarial. Para outras despesas, uma opção fiscal pode reduzir a despesa em vez de somar renda. A assistência para terrenos ou outros bens não depreciáveis reduz o custo-base deles; assim, é tributada quando o bem é vendido. A compra de ações pelo governo não é assistência. Parágrafo 53(2)(k); subparágrafo 12(1)(x)(viii).

O IRAP é o Industrial Research Assistance Program do National Research Council (NRC), o programa canadense de apoio à pesquisa industrial. O NRC paga o financiamento do IRAP principalmente como contribuições; dinheiro de um órgão público em qualquer forma que não seja um empréstimo excluído é assistência governamental pela seção 127. Na T2 federal, a assistência de qualquer nível de governo segue estas regras; a declaração de Quebec de uma corporação de Quebec aplica as regras próprias de Quebec.

Esses caminhos vêm da seção 37, da seção 13 e do parágrafo 12(1)(x). Fica mais difícil quando um mesmo apoio paga vários tipos de custo, atravessa um fim de exercício ou a contabilidade já o abateu dos salários. Reúna o contrato de contribuição, os pedidos de reembolso enviados e as datas de pagamento.

O IRAP está aberto a empresas constituídas, com fins lucrativos, que operam no Canadá com até 500 empregados em tempo integral equivalente, entre outras condições. Elegibilidade do NRC.

É subvenção, empréstimo ou empréstimo perdoável?

No Canadá, subvenções e empréstimos perdoáveis são assistência e, na visão da CRA (Agência da Receita do Canadá), também é assistência uma contribuição reembolsável apenas se forem atingidas condições como metas de receita. Só um empréstimo de verdade, com condições reais de pagamento, um empréstimo excluído, fica fora dessas regras. A cláusula de reembolso, não o nome, decide o que você tem.

Um empréstimo excluído exige um empréstimo escrito e não perdoável de uma autoridade pública canadense ou de um credor qualificado financiado pelo governo, acordos reais de pagamento em prazo razoável e uso para obter renda de atividade empresarial ou de bens. Ele fica excluído destas regras de assistência. Subseção 12(11).

A política de assistência da CRA é de 2014 e, segundo a CRA, está sendo atualizada; suas posições são a visão administrativa da CRA, não a lei. A CRA considera o reembolso condicionado à receita um sinal de assistência. Uma contribuição reembolsável sob condição pode, portanto, contar como assistência quando recebida, em vez de esperar o perdão; a substância do contrato prevalece. Política de assistência da CRA.

Como subvenções para salários, prestadores de serviços ou contas de nuvem afetam as despesas?

No Canadá, a assistência governamental para custos operacionais fora do SR&ED normalmente entra na renda de atividade empresarial no ano do recebimento, pelo parágrafo 12(1)(x). A corporação deduz à parte as despesas elegíveis, pelas regras habituais. Seção 12.

Uma opção pela subseção 12(2.2) pode, em vez disso, reduzir a despesa apoiada. A despesa precisa ocorrer antes do fim do ano fiscal seguinte; a opção vence no prazo de entrega da declaração do ano do recebimento, ou no prazo do ano seguinte se a despesa cair nele. Os dois caminhos têm o mesmo efeito no lucro líquido dentro de um ano; a opção pode mudar o momento entre anos. Subseção 12(2.2).

Financiamento federal que reembolsa contas de computação em nuvem pode seguir esse caminho, ou o caminho do SR&ED se os custos entrarem no pedido. O guia do programa do ISED descreve contribuições não reembolsáveis, reembolsáveis sob condição e reembolsáveis, e hoje informa que as inscrições estão encerradas. Classifique uma contribuição existente pelas condições reais dela.

Como o financiamento de equipamentos altera a depreciação fiscal (CCA)?

No Canadá, a assistência governamental para equipamentos depreciáveis fora do saldo de SR&ED reduz automaticamente o custo de capital. Não é preciso opção, e o valor que reduz o custo fica fora da renda do parágrafo 12(1)(x). Subseção 13(7.1); parágrafo 12(1)(x).

A coluna 3 do Schedule 8 registra as aquisições já líquidas da assistência aplicável. Financiamento reconhecido depois de deduções de CCA anteriores reduz o saldo da classe; um saldo negativo pode gerar recaptura de depreciação tributável. Instruções da CRA para o Schedule 8.

Equipamentos de SR&ED elegíveis adquiridos a partir de 16 de dezembro de 2024 podem, em vez disso, entrar no saldo de SR&ED, sujeitos às condições de uso e de disponibilidade para uso. A assistência aplicada pelo parágrafo 37(1)(d) reduz esse saldo, em vez do custo de capital pela subseção 13(7.1). Política atual sobre capital; seções 37 e 13.

Classes de equipamentos e deduções no primeiro ano estão em dedução de servidores e equipamentos de refrigeração; a regra do meio ano, a recaptura e as perdas terminais estão em depreciação fiscal (CCA).

O IRAP reduz nosso pedido de SR&ED?

A assistência do IRAP para SR&ED declarado reduz tanto o saldo dedutível de SR&ED (os gastos de SR&ED que a corporação pode deduzir agora ou levar para anos seguintes) quanto os gastos qualificados usados para calcular o crédito federal. A parte aplicada ao saldo dedutível fica fora da renda do parágrafo 12(1)(x). Seções 37, 127 e 12.

Aplique a assistência por projeto. Reduções do saldo além do disponível podem virar renda; assistência não usada pode reduzir os gastos do crédito do projeto em anos seguintes. Parágrafo 12(1)(v); subseção 127(18).

Créditos provinciais e territoriais de P&D são assistência para o pedido federal de SR&ED. A parte ligada ao valor substituto (proxy amount), um substituto calculado para as despesas gerais, é renda em vez de redução do saldo dedutível, mas ainda reduz os gastos do crédito. Onde a renúncia é permitida, um crédito renunciado até o prazo de entrega da declaração não reduz o pedido. Política da CRA, seção 4.5.

Reembolsos privados, como o apoio de uma concessionária de energia a um projeto-piloto, também podem ser assistência pelo parágrafo 12(1)(x) e reduzir o SR&ED; incentivos para equipamentos podem se qualificar para uma opção sobre o custo de capital pela subseção 13(7.4), feita até o prazo de entrega da T2 do ano em que o dinheiro é recebido, ou do ano seguinte se o equipamento for comprado nele. Seções 12, 13 e 127.

Uma compra de P&D pelo governo pode ser um pagamento contratual: receita que reduz os gastos do crédito, sem reduzir o saldo dedutível. Definição de pagamento contratual e subseção 127(18); política da CRA, seção 5.

Quando o financiamento conta: na aprovação, no pedido ou no pagamento?

Depende do que o dinheiro pagou, não da data de aprovação. No Canadá, o financiamento para SR&ED conta se for recebido, devido à corporação ou razoavelmente esperado até o prazo de entrega da declaração (seis meses após o fim do exercício para uma corporação, pela subseção 150(1)); o financiamento para equipamentos conta quando recebido ou devido; o financiamento para outras despesas conta quando recebido. Parágrafo 37(1)(d); subseção 127(18).

A CRA considera que o direito surge quando uma condição exigida foi cumprida ou existe um direito exigível. Para um exercício que termina em dezembro, um reembolso em fevereiro de salários de pesquisa de dezembro, recebido antes do prazo de entrega, reduz, portanto, o pedido do ano anterior. Política da CRA sobre o momento.

Mantenha um controle de valores a receber mesmo que nenhum dinheiro tenha chegado. Seções 13 e 12.

E se devolvermos o financiamento ou ele nunca chegar?

No Canadá, a assistência para despesas devolvida por obrigação legal pode ser deduzida no ano da devolução, pelo parágrafo 20(1)(hh). A assistência para equipamentos devolvida enquanto a corporação ainda é proprietária do equipamento volta a somar ao custo de capital; uma devolução depois da venda do equipamento é ajustada no Schedule 8. Seção 13; instruções da CRA para o Schedule 8.

A assistência de SR&ED devolvida restabelece o saldo dedutível na medida em que ele foi reduzido e pode gerar um crédito não restituível com base na alíquota do ano original. Seções 37 e 127; política da CRA sobre devoluções. A assistência esperada que reduziu gastos qualificados, mas nunca é recebida, é considerada devolvida quando deixa de haver expectativa razoável. Subseção 127(10.8).

A restituição do SR&ED em si é renda tributável?

O crédito federal de SR&ED não vira renda só porque chega uma restituição. Um crédito pedido para um ano fiscal geralmente reduz, no ano seguinte, o saldo dedutível de SR&ED para gastos correntes ou o custo de capital do bem para gastos de capital; o parágrafo 12(1)(t) inclui na renda qualquer valor residual não aplicado de outra forma. Seções 37, 13 e 12.

Como contabilizar o financiamento governamental e declará-lo na T2?

A apresentação nas demonstrações financeiras e o tratamento fiscal são decisões separadas. O GIFI (General Index of Financial Information, índice geral de informações financeiras) informa as demonstrações; o Schedule 1 concilia o lucro contábil com o lucro fiscal. Guia da T2 da CRA.

Para uma subvenção registrada como receita, um lançamento simples debita caixa ou um valor a receber reconhecido e credita receita de subvenção; o recebimento depois baixa o valor a receber. O item 8242 do GIFI identifica subsídios e subvenções, e o 1060 inclui subsídios a receber. Um empréstimo excluído é informado como dívida, por exemplo no item 3145 para empréstimo de governo provincial ou territorial, não como receita de subvenção. Guia do GIFI da CRA.

Abater o IRAP dos salários na contabilidade cria risco de contagem dupla: quem prepara o pedido de SR&ED partindo dos salários líquidos não pode subtrair o IRAP de novo. Por outro lado, registrar o IRAP como outra receita sem reduzir o pedido superestima os gastos elegíveis. A conciliação fiscal deve aplicar cada valor uma única vez, pelas seções 12, 37 e 127.

Entregue aos dois preparadores um único controle de assistência com:

• Salários brutos por projeto e por empregado, faturas de prestadores de serviços e contas de computação.
• Contribuições alocadas por projeto e tipo de custo, com os contratos e aditivos.
• Valores recebidos, a receber e esperados, condições cumpridas e datas de pagamento.
• Devoluções, créditos provinciais e cálculos anteriores do crédito federal.
• Faturas de equipamentos, uso previsto e datas de disponibilidade para uso.

Um contrato que não separa os custos de pesquisa elegíveis dos demais custos ainda pode reduzir os gastos qualificados. Política de assistência da CRA.

Exemplo

Estes três cenários com exercício encerrado em dezembro são ilustrativos. Todos os valores estão em dólares canadenses; suponha despesas normalmente elegíveis e as classificações de financiamento indicadas.

Waterloo: C$600.000 em salários de pesquisa

Uma CCPC (corporação privada sob controle canadense) de refrigeração líquida paga C$600.000 a engenheiros que trabalham em tempo integral em um projeto de placas frias (cold plates) que o preparador aceita como SR&ED. O IRAP contribui com C$240.000: C$180.000 recebidos até 31 de dezembro e C$60.000 referentes a dezembro pagos em fevereiro, antes do prazo de entrega de 30 de junho.

Os C$240.000 inteiros reduzem os valores de SR&ED; nada disso é renda do parágrafo 12(1)(x). Suponha o método tradicional (despesas gerais reais declaradas, não o valor substituto) e que toda a redução caia dentro do limite do crédito ampliado de 35% da empresa: o crédito cai C$84.000. Seção 127; melhorias promulgadas, segundo a CRA.

Subtrair o IRAP de novo dos C$360.000 de salários líquidos na contabilidade deixa apenas C$120.000. Esse erro faz perder mais C$84.000 de crédito nessas premissas, e mais ainda pelo método do valor substituto. Créditos provinciais de P&D exigem um cálculo de assistência separado.

Ottawa: um sistema de testes de produção de C$400.000

Uma startup de chips compra e coloca em uso um sistema de testes de C$400.000 para a produção, fora do SR&ED. Uma contribuição provincial paga C$100.000 naquele ano. O Schedule 8 registra C$300.000 de custo de capital, sem receita de subvenção nem opção fiscal. Seção 13.

Dois anos depois, ainda proprietária do sistema, a startup não atinge uma meta de contratações e precisa devolver C$40.000. O custo de capital sobe para C$340.000 a partir daí; a CCA anterior continua fazendo parte do cálculo da classe.

Vancouver: C$300.000 em contas de computação em nuvem

Uma startup de equipamentos de energia gasta C$300.000 em computação para software voltado a clientes, fora do SR&ED. Suponha que uma contribuição federal reembolse C$200.000 no mesmo ano e que as condições de reembolso condicional a tornem assistência.

A corporação inclui C$200.000 na renda ao lado da despesa de C$300.000 ou faz a opção de reduzir a despesa para C$100.000. O efeito no lucro líquido é o mesmo. Uma devolução de C$50.000 exigida por lei três anos depois é dedutível nesse momento. Seções 12 e 20.

E no seu caso?

Financiamento que abrange vários projetos, anos fiscais ou equipamentos exige coordenação entre a contabilidade, a T2 e quem prepara o pedido de SR&ED. Leve o controle de assistência e os documentos de suporte aos nossos CPAs para empresas de data center, para que a escrituração contábil e a T2 usem os mesmos valores do pedido preparado à parte.

• Investidores estrangeiros podem mudar o status de CCPC: veja perda do status de CCPC antes de contar com as premissas do crédito ampliado.
• Uma startup ou controladora dos EUA recebe um apoio: veja subvenções de pesquisa e prêmios SBIR nos EUA.
• O financiamento altera um prejuízo da corporação: veja prejuízos empresariais e Schedule 4.
• Você precisa de prazos de entrega ou das etapas de envio do GIFI: veja como entregar a declaração da corporação.
• Os números contábeis diferem dos fiscais: veja demonstrações financeiras de fim de exercício.

Nossos CPAs não preparam pedidos de SR&ED, solicitações ao IRAP nem propostas de subvenção.

Revisão jurídica de contratos de contribuição, auditorias ou revisões de demonstrações financeiras, estudos de P&D, avaliações 409A e controles de exportação estão fora deste serviço.