هل تمويل IRAP خاضع للضريبة؟ التمويل الحكومي في إقرار ⁦T2⁩

هل تمويل IRAP خاضع للضريبة في كندا؟

تمويل IRAP ليس عمومًا معفى من الضريبة في كندا، لكنه ليس دائمًا دخل منح. تذهب المساعدة الحكومية عادةً إلى مكان واحد: تخفّض نفقات SR&ED التي موّلتها، أو تخفّض التكلفة الرأسمالية للمعدات التي موّلتها، أو تُعد دخلًا من النشاط التجاري. وللنفقات الأخرى، يمكن لاختيار ضريبي أن يخفّض النفقة بدلًا من إضافة دخل. أما المساعدة لشراء أرض أو ممتلكات أخرى غير قابلة للإهلاك فتخفّض تكلفتها الأساسية بدلًا من ذلك، فتخضع للضريبة عند بيع الممتلكات؛ وشراء الحكومة لأسهم ليس مساعدة حكومية. البند ⁦53(2)(k)⁩؛ البند الفرعي ⁦12(1)(x)(viii)⁩.

IRAP هو برنامج المساعدة في البحث الصناعي التابع للمجلس الوطني للبحوث في كندا (NRC). يدفع NRC تمويل IRAP أساسًا في صورة مساهمات؛ والمال المقدَّم من جهة عامة في أي صورة غير القرض المستثنى يُعد مساعدة حكومية بموجب المادة 127. وفي إقرار ⁦T2⁩ الفيدرالي، تتبع المساعدة من أي مستوى حكومي هذه القواعد؛ أما إقرار الشركة في كيبك فيطبّق قواعد كيبك الخاصة.

هذه المسارات مأخوذة من المادة 37 والمادة 13 والبند ⁦12(1)(x)⁩. وتصعب الحالة عندما تموّل منحة واحدة عدة أنواع من التكاليف، أو تمتد عبر نهاية السنة المالية، أو عندما تكون الدفاتر قد خصمتها من الرواتب بالفعل. اجمع اتفاقية المساهمة والمطالبات المقدَّمة وتواريخ الدفع.

برنامج IRAP متاح للأعمال الربحية المسجلة كشركات والعاملة في كندا التي لديها حتى 500 موظف بدوام كامل أو ما يعادله، إلى جانب شروط أخرى. شروط الأهلية لدى NRC.

هل هي منحة أم قرض أم قرض قابل للإعفاء؟

المنح والقروض القابلة للإعفاء مساعدة حكومية، وكذلك، في رأي CRA، المساهمة التي لا تُسدَّد إلا عند تحقق شروط مثل أهداف الإيرادات. القرض الحقيقي بشروط سداد فعلية وحده، أي القرض المستثنى، يقع خارج هذه القواعد. بند السداد، لا التسمية، هو الذي يحدد ما لديك.

يشترط القرض المستثنى أن يكون قرضًا مكتوبًا غير قابل للإعفاء من سلطة عامة كندية أو من مُقرض مؤهل ممول حكوميًا، مع ترتيبات حقيقية للسداد خلال مدة معقولة، وأن يُستخدم لكسب دخل من نشاط تجاري أو من ممتلكات. وهو مستثنى من قواعد المساعدة الحكومية هذه. الفقرة ⁦12(11)⁩.

تعود سياسة المساعدات لدى CRA إلى 2014، وتقول CRA إنها قيد التحديث؛ ومواقفها رأي إداري لـ CRA، لا نص القانون. تعدّ CRA السداد المشروط بالإيرادات علامة على المساعدة الحكومية. لذا قد تُحتسب المساهمة القابلة للسداد بشروط مساعدةً عند استلامها، بدلًا من انتظار الإعفاء منها؛ وجوهر الاتفاقية هو الحاكم. سياسة المساعدات لدى CRA.

كيف تؤثر المنح المخصصة للرواتب أو المقاولين أو فواتير السحابة على النفقات؟

المساعدة الحكومية للتكاليف التشغيلية خارج SR&ED تدخل عادةً في دخل النشاط التجاري في سنة الاستلام بموجب البند ⁦12(1)(x)⁩. وتخصم الشركة النفقات المؤهلة بشكل منفصل وفق قواعدها المعتادة. المادة 12.

يمكن لاختيار الفقرة ⁦12(2.2)⁩ أن يخفّض النفقة المدعومة بدلًا من ذلك. يجب أن تنشأ النفقة قبل نهاية السنة الضريبية التالية؛ ويُقدَّم الاختيار بحلول الموعد النهائي لتقديم إقرار سنة الاستلام، أو بحلول الموعد النهائي لإقرار السنة التالية إذا وقعت النفقة فيها. للمسارين الأثر نفسه على صافي الدخل خلال سنة واحدة؛ لكن الاختيار قد يغيّر التوقيت بين السنوات. الفقرة ⁦12(2.2)⁩.

التمويل الفيدرالي الذي يعوّض فواتير الحوسبة السحابية قد يتبع هذا المسار، أو مسار SR&ED إذا دخلت التكاليف في المطالبة. ويصف دليل البرنامج الصادر عن وزارة الابتكار والعلوم والتنمية الاقتصادية (ISED) مساهمات غير قابلة للسداد وقابلة للسداد بشروط وقابلة للسداد، ويذكر حاليًا أن باب الطلبات مغلق. صنّف المساهمة القائمة حسب شروطها الفعلية.

كيف يغيّر تمويل المعدات خصم تكلفة الأصول الرأسمالية CCA؟

المساعدة الحكومية للمعدات القابلة للإهلاك خارج مجمّع SR&ED تخفّض التكلفة الرأسمالية تلقائيًا في كندا. لا حاجة إلى اختيار، والمبلغ الذي يخفّض التكلفة مستثنى من دخل البند ⁦12(1)(x)⁩. الفقرة ⁦13(7.1)⁩؛ البند ⁦12(1)(x)⁩.

يسجّل العمود 3 في الجدول 8 المقتنيات صافية من المساعدة المنطبقة. والتمويل المعترف به بعد مطالبات CCA سابقة يخفّض رصيد الفئة؛ والرصيد السالب قد يؤدي إلى استرداد الإهلاك الخاضع للضريبة. تعليمات CRA للجدول 8.

معدات SR&ED المؤهلة المقتناة في 16 ديسمبر 2024 أو بعده يمكن أن تدخل مجمّع SR&ED بدلًا من ذلك، مع مراعاة شرطي الاستخدام والجاهزية للاستخدام. والمساعدة المطبّقة بموجب البند ⁦37(1)(d)⁩ تخفّض ذلك المجمّع بدلًا من التكلفة الرأسمالية بموجب الفقرة ⁦13(7.1)⁩. سياسة النفقات الرأسمالية الحالية؛ المادتان 37 و13.

فئات المعدات وخصومات السنة الأولى مشروحة في شطب الخوادم ومعدات التبريد؛ وقاعدة نصف السنة واسترداد الإهلاك والخسائر النهائية في خصم تكلفة الأصول الرأسمالية.

هل يخفّض IRAP مطالبة SR&ED لدينا؟

مساعدة IRAP لأنشطة SR&ED المطالَب بها تخفّض مجمّع خصم SR&ED (نفقات SR&ED التي يمكن للشركة خصمها الآن أو ترحيلها) والنفقات المؤهلة المستخدمة لحساب الائتمان الضريبي الفيدرالي، كليهما. والجزء المطبّق على مجمّع الخصم مستثنى من دخل البند ⁦12(1)(x)⁩. المواد 37 و127 و12.

طبّق المساعدة حسب المشروع. التخفيضات الزائدة في المجمّع قد تصبح دخلًا؛ والمساعدة غير المستخدمة قد تخفّض نفقات الائتمان اللاحقة للمشروع. البند ⁦12(1)(v)⁩؛ الفقرة ⁦127(18)⁩.

ائتمانات البحث والتطوير في المقاطعات والأقاليم تُعد مساعدة حكومية للمطالبة الفيدرالية. والجزء المرتبط بالمبلغ البديل (proxy amount)، وهو بديل محسوب للتكاليف العامة، يُعد دخلًا لا تخفيضًا لمجمّع الخصم، لكنه يظل يخفّض نفقات الائتمان. وحيث يُتاح التنازل، فالائتمان الذي يُتنازل عنه بحلول الموعد النهائي لتقديم الإقرار لا يخفّض المطالبة. سياسة CRA، القسم 4.5.

التعويضات الخاصة، مثل دعم شركة المرافق لمشروع تجريبي، قد تُعد أيضًا مساعدة بموجب البند ⁦12(1)(x)⁩ وتخفّض SR&ED؛ وحوافز المعدات قد تتأهل لاختيار التكلفة الرأسمالية بموجب الفقرة ⁦13(7.4)⁩، الذي يُقدَّم بحلول الموعد النهائي لتقديم إقرار ⁦T2⁩ عن سنة استلام المال، أو عن السنة التالية إذا اشتُريت المعدات فيها. المواد 12 و13 و127.

شراء الحكومة لأعمال بحث وتطوير قد يكون دفعة عقد: إيرادًا يخفّض نفقات الائتمان، دون أن يخفّض مجمّع الخصم. تعريف دفعة العقد والفقرة ⁦127(18)⁩؛ سياسة CRA، القسم 5.

متى يُحتسب التمويل: عند الموافقة أم المطالبة أم الدفع؟

يتوقف على ما موّله المال، لا على تاريخ الموافقة. تمويل SR&ED يُحتسب إذا استُلم، أو أصبح مستحقًا للشركة، أو كان متوقعًا بشكل معقول بحلول الموعد النهائي لتقديم الإقرار (ستة أشهر بعد نهاية السنة المالية للشركة، بموجب الفقرة ⁦150(1)⁩)؛ وتمويل المعدات يُحتسب عند استلامه أو استحقاقه؛ وتمويل النفقات الأخرى يُحتسب عند استلامه. البند ⁦37(1)(d)⁩؛ الفقرة ⁦127(18)⁩.

تعدّ CRA الاستحقاق ناشئًا عند استيفاء شرط مطلوب أو وجود حق قابل للتنفيذ. لذا في شركة تنتهي سنتها المالية في ديسمبر، فإن تعويضًا في فبراير عن رواتب البحث لشهر ديسمبر، مستلمًا قبل الموعد النهائي لتقديم الإقرار، يخفّض مطالبة السنة السابقة. سياسة التوقيت لدى CRA.

احتفظ بجدول للمبالغ المستحقة القبض حتى لو لم يصل أي نقد. المادتان 13 و12.

ماذا لو سددنا التمويل أو لم يصل قط؟

مساعدة النفقات المسددة بموجب التزام قانوني يمكن خصمها في سنة السداد بموجب البند ⁦20(1)(hh)⁩. ومساعدة المعدات المسددة بينما لا تزال الشركة تملك المعدات تُضاف مجددًا إلى تكلفتها الرأسمالية؛ أما السداد بعد بيع المعدات فيُسوّى في الجدول 8 بدلًا من ذلك. المادة 13؛ تعليمات CRA للجدول 8.

مساعدة SR&ED المسددة تعيد مجمّع الخصم بقدر ما خُفّض سابقًا، وقد تولّد ائتمانًا ضريبيًا غير قابل للاسترداد بمعدل السنة الأصلية. المادتان 37 و127؛ سياسة السداد لدى CRA. والمساعدة المتوقعة التي خفّضت النفقات المؤهلة سابقًا ولم تُستلم قط تُعد مسددة حكمًا عندما ينتهي التوقع المعقول. الفقرة ⁦127(10.8)⁩.

هل استرداد SR&ED نفسه دخل خاضع للضريبة؟

ائتمان SR&ED الفيدرالي في كندا لا يصبح دخلًا لمجرد وصول مبلغ مسترد. الائتمان المطالَب به عن سنة ضريبية يخفّض عمومًا مجمّع خصم SR&ED في السنة التالية للنفقات الجارية، أو التكلفة الرأسمالية للممتلكات للنفقات الرأسمالية؛ ويُدرج البند ⁦12(1)(t)⁩ أي مبلغ متبقٍ لم يُطبَّق بطريقة أخرى. المواد 37 و13 و12.

كيف نسجّل التمويل الحكومي في الدفاتر ونبلّغ عنه في إقرار ⁦T2⁩؟

عرض القوائم المالية والمعاملة الضريبية قراران منفصلان. يبلّغ نظام GIFI (الفهرس العام للمعلومات المالية) عن القوائم المالية؛ ويطابق الجدول 1 الدخل الدفتري مع الدخل الضريبي. دليل CRA لإقرار ⁦T2⁩.

للمنحة المسجّلة كدخل، يجعل القيد البسيط النقد أو المبلغ المستحق القبض المعترف به مدينًا، ودخل المنح دائنًا؛ والتحصيل لاحقًا يُقفل المبلغ المستحق القبض. يحدد بند GIFI 8242 الإعانات والمنح، ويشمل البند 1060 الإعانات المستحقة القبض. ويُبلَّغ عن القرض المستثنى كدَين، مثل البند 3145 لقرض حكومة مقاطعة أو إقليم، لا كدخل منح. دليل GIFI لدى CRA.

خصم IRAP من الرواتب في الدفاتر يخلق خطر الاحتساب المزدوج: معدّ المطالبة الذي يبدأ من صافي الرواتب يجب ألا يطرح IRAP مرة أخرى. وبالعكس، تسجيل IRAP كدخل آخر دون تخفيض المطالبة يضخّم النفقات المؤهلة. يجب أن تطبّق المطابقة الضريبية كل مبلغ مرة واحدة بموجب المواد 12 و37 و127.

أعطِ المعدّين كليهما جدول مساعدة حكومية واحدًا يتضمن:

• إجمالي الرواتب حسب المشروع والموظف، وفواتير المقاولين، وفواتير الحوسبة.
• المساهمات موزّعة حسب المشروع ونوع التكلفة، مع الاتفاقيات وتعديلاتها.
• المبالغ المستلمة والمستحقة القبض والمتوقعة، والشروط المستوفاة، وتواريخ الدفع.
• المبالغ المسددة، وائتمانات المقاطعات، وحسابات الائتمان الفيدرالي السابقة.
• فواتير المعدات، والاستخدام المقصود، وتواريخ الجاهزية للاستخدام.

الاتفاقية التي لا تفصل تكاليف البحث المؤهلة عن التكاليف الأخرى قد تظل تخفّض النفقات المؤهلة. سياسة المساعدات لدى CRA.

مثال

هذه السيناريوهات الثلاثة لشركات تنتهي سنتها المالية في ديسمبر توضيحية. كل المبالغ بالدولار الكندي؛ افترض أهلية النفقات المعتادة وتصنيفات التمويل المذكورة.

واترلو: رواتب بحث بقيمة 600,000 دولار كندي

تدفع شركة CCPC في التبريد السائل 600,000 دولار كندي لمهندسين يعملون بدوام كامل على مشروع ألواح تبريد يقبله معدّ مطالبتها على أنه SR&ED. يساهم IRAP بمبلغ 240,000 دولار كندي: 180,000 دولار كندي استُلمت بحلول 31 ديسمبر، و60,000 دولار كندي عن شهر ديسمبر دُفعت في فبراير، قبل الموعد النهائي لتقديم الإقرار في 30 يونيو.

كامل مبلغ 240,000 دولار كندي يخفّض مبالغ SR&ED؛ ولا شيء منه دخل بموجب البند ⁦12(1)(x)⁩. بافتراض الطريقة التقليدية (المطالبة بالتكاليف العامة الفعلية، لا بالمبلغ البديل) وأن التخفيض كله يقع ضمن حد الائتمان المعزز للشركة بنسبة ⁦35%⁩: ينخفض الائتمان بمقدار 84,000 دولار كندي. المادة 127؛ تحسينات CRA المعتمدة.

طرح IRAP مرة أخرى من صافي الرواتب الدفترية البالغ 360,000 دولار كندي لا يُبقي إلا 120,000 دولار كندي. هذا الخطأ يُضيع 84,000 دولار كندي أخرى من الائتمان وفق هذه الافتراضات، وأكثر في طريقة المبلغ البديل. وتحتاج ائتمانات البحث والتطوير في المقاطعات إلى حساب مساعدة منفصل.

أوتاوا: نظام اختبار إنتاج بقيمة 400,000 دولار كندي

تشتري شركة شرائح ناشئة نظام اختبار للإنتاج بقيمة 400,000 دولار كندي وتبدأ استخدامه، خارج SR&ED. وتدفع مساهمة من المقاطعة 100,000 دولار كندي في السنة نفسها. يسجّل الجدول 8 تكلفة رأسمالية قدرها 300,000 دولار كندي، دون دخل منح أو اختيار. المادة 13.

بعد سنتين، وبينما لا تزال الشركة تملك النظام، تفوّت هدفًا للتوظيف ويجب عليها سداد 40,000 دولار كندي. ترتفع التكلفة الرأسمالية إلى 340,000 دولار كندي من تلك النقطة؛ ويبقى CCA السابق جزءًا من حساب الفئة.

فانكوفر: فواتير حوسبة سحابية بقيمة 300,000 دولار كندي

تنفق شركة ناشئة في معدات الطاقة 300,000 دولار كندي على حوسبة لبرمجيات موجّهة للعملاء، خارج SR&ED. افترض أن مساهمة فيدرالية تعوّض 200,000 دولار كندي في السنة نفسها، وأن شروط سدادها المشروطة تجعلها مساعدة حكومية.

إما أن تُدرج الشركة 200,000 دولار كندي في الدخل إلى جانب نفقة 300,000 دولار كندي، أو أن تختار تخفيض النفقة إلى 100,000 دولار كندي. الأثر على صافي الدخل واحد. وسداد 50,000 دولار كندي مطلوب قانونًا بعد ثلاث سنوات يُخصم حينها. المادتان 12 و20.

وضعك مختلف؟

التمويل الذي يمتد عبر عدة مشروعات أو سنوات ضريبية أو معدات يحتاج إلى تنسيق بين الدفاتر وإقرار ⁦T2⁩ ومعدّ المطالبة. أحضر جدول المساعدة الحكومية والسجلات المؤيدة إلى محاسبينا CPA لشركات مراكز البيانات حتى يستخدم مسك الدفاتر وإعداد إقرار ⁦T2⁩ المبالغ نفسها المستخدمة في المطالبة المُعدّة بشكل منفصل.

• قد يغيّر المستثمرون الأجانب وضع CCPC: راجع فقدان وضع CCPC قبل الاعتماد على افتراضات الائتمان المعزز.
• تتلقى شركة ناشئة أمريكية أو شركة أم منحة: راجع منح البحث الأمريكية وجوائز SBIR.
• يغيّر التمويل خسارة الشركة: راجع خسائر الأعمال والجدول 4.
• تحتاج إلى مواعيد التقديم أو خطوات تقديم GIFI: راجع تقديم إقرار شركتك.
• تختلف الأرقام الدفترية عن الأرقام الضريبية: راجع القوائم المالية لنهاية السنة للشركة.

لا يُعدّ محاسبونا CPA مطالبات SR&ED أو طلبات IRAP أو مقترحات المنح.

المراجعة القانونية لاتفاقيات المساهمة، وتدقيق القوائم المالية أو مراجعتها، ودراسات البحث والتطوير، وتقييمات 409A، وضوابط التصدير خارج نطاق هذه الخدمة.