¿Son gravables los fondos del IRAP? Ayudas públicas en la T2 de una startup

¿Los fondos del IRAP pagan impuesto en Canadá?

Los fondos del IRAP generalmente no están libres de impuestos en Canadá, pero no siempre son ingreso por subvención. La ayuda gubernamental suele ir a un solo lugar: reduce el gasto de SR&ED que financió, reduce el costo de capital del equipo que financió o es ingreso del negocio. Para otros gastos, una elección puede reducir el gasto en lugar de sumar ingreso. La ayuda para terrenos u otros bienes no depreciables reduce, en cambio, su costo base, así que se grava cuando se venden; una compra de acciones por parte del gobierno no es ayuda. Párrafo 53(2)(k); subpárrafo 12(1)(x)(viii).

El IRAP es el Programa de Asistencia a la Investigación Industrial del Consejo Nacional de Investigación de Canadá (NRC). El NRC paga los fondos del IRAP principalmente como contribuciones; el dinero de un organismo público en cualquier forma distinta de un préstamo excluido es ayuda gubernamental según la sección 127. En la T2 federal, la ayuda de cualquier nivel de gobierno sigue estas reglas; la declaración de Quebec de una corporación de Quebec aplica las reglas propias de Quebec.

Estas vías vienen de la sección 37, la sección 13 y el párrafo 12(1)(x) de la Income Tax Act de Canadá. Se complica cuando una misma ayuda paga varios tipos de costos, abarca un cierre del ejercicio o la contabilidad ya la restó de los sueldos. Reúna el acuerdo de contribución, las solicitudes de pago presentadas y las fechas de pago.

El IRAP está abierto a empresas constituidas, con fines de lucro, que operan en Canadá y tienen hasta 500 empleados equivalentes a tiempo completo, entre otras condiciones. Requisitos del NRC.

¿Es una subvención, un préstamo o un préstamo condonable?

En Canadá, las subvenciones y los préstamos condonables son ayuda, y según la CRA también lo es una contribución reembolsable solo si se cumplen condiciones como metas de ingresos. Solo un préstamo genuino con condiciones reales de reembolso, un préstamo excluido, queda fuera de estas reglas. Lo que decide qué tiene usted es la cláusula de reembolso, no el nombre.

Un préstamo excluido requiere un préstamo escrito y no condonable de una autoridad pública canadiense o de un prestamista calificado financiado por el gobierno, acuerdos genuinos de reembolso en un plazo razonable y su uso para obtener ingresos de un negocio o de bienes. Queda excluido de estas reglas de ayuda. Subsección 12(11).

La política de ayudas de la CRA es de 2014 y la CRA dice que la está actualizando; sus posiciones son el criterio administrativo de la CRA, no la Income Tax Act. La CRA considera el reembolso sujeto a ingresos una señal de ayuda. Por eso, una contribución reembolsable con condiciones puede contar como ayuda al recibirse, en lugar de esperar a la condonación; manda el fondo del acuerdo. Política de ayudas de la CRA.

¿Cómo afectan a los gastos las subvenciones para sueldos, contratistas o facturas de nube?

En Canadá, la ayuda gubernamental para costos operativos fuera del SR&ED normalmente entra en el ingreso del negocio el año en que se recibe, según el párrafo 12(1)(x). La corporación deduce por separado los gastos elegibles según sus reglas habituales. Sección 12.

Una elección de la subsección 12(2.2) puede, en cambio, reducir el gasto financiado. El gasto debe producirse antes de que termine el año fiscal siguiente; la elección vence en la fecha límite de presentación del año en que se recibe la ayuda, o en la del año siguiente si el gasto cae en ese año. Ambas vías tienen el mismo efecto en el ingreso neto dentro de un mismo año; una elección puede cambiar el momento entre años. Subsección 12(2.2).

Los fondos federales que reembolsan facturas de cómputo en la nube pueden seguir esta vía, o la vía del SR&ED si los costos entran en la solicitud. La guía del programa de ISED describe contribuciones no reembolsables, reembolsables con condiciones y reembolsables, y actualmente dice que las solicitudes están cerradas. Clasifique una contribución existente según sus condiciones reales.

¿Cómo cambian los fondos para equipos la deducción por costo de capital?

En Canadá, la ayuda gubernamental para equipo depreciable fuera del fondo de SR&ED reduce automáticamente el costo de capital. No se necesita elección, y el monto que reduce el costo queda excluido del ingreso del párrafo 12(1)(x). Subsección 13(7.1); párrafo 12(1)(x).

La columna 3 del Schedule 8 registra las adquisiciones netas de la ayuda aplicable. Los fondos reconocidos después de haber deducido CCA en años anteriores reducen el saldo de la clase; un saldo negativo puede generar una recuperación gravable. Instrucciones del Schedule 8 de la CRA.

El equipo de SR&ED elegible adquirido a partir del 16 de diciembre de 2024 puede, en cambio, entrar en el fondo de SR&ED, sujeto a las condiciones de uso y de disponibilidad para el uso. La ayuda aplicada según el párrafo 37(1)(d) reduce ese fondo en lugar del costo de capital según la subsección 13(7.1). Política de capital vigente; secciones 37 y 13.

Las clases de equipos y las deducciones del primer año se explican en deducir servidores y equipos de refrigeración; la regla de medio año, la recuperación y las pérdidas terminales, en deducción por costo de capital.

¿El IRAP reduce nuestra solicitud de SR&ED?

En Canadá, la ayuda del IRAP para SR&ED solicitado reduce tanto el fondo de deducción de SR&ED (el gasto de SR&ED que la corporación puede deducir ahora o arrastrar a años futuros) como los gastos calificados usados para calcular el crédito federal. La parte aplicada al fondo de deducción queda excluida del ingreso del párrafo 12(1)(x). Secciones 37, 127 y 12.

Aplique la ayuda por proyecto. Las reducciones que exceden el fondo pueden convertirse en ingreso; la ayuda no aplicada puede reducir los gastos que dan derecho al crédito del proyecto en años posteriores. Párrafo 12(1)(v); subsección 127(18).

Los créditos provinciales y territoriales por I+D son ayuda para la solicitud federal de SR&ED. La parte vinculada al monto sustitutivo (proxy amount), un sustituto calculado de los gastos generales, es ingreso y no una reducción del fondo de deducción, pero igual reduce los gastos que dan derecho al crédito. Donde se permite renunciar, un crédito al que se renuncia a más tardar en la fecha límite de presentación de la declaración no reduce la solicitud. Política de la CRA, sección 4.5.

Los reembolsos privados, como el apoyo de una empresa de servicios públicos para un piloto, también pueden ser ayuda según el párrafo 12(1)(x) y reducir el SR&ED; los incentivos para equipos pueden calificar para una elección sobre el costo de capital según la subsección 13(7.4), hecha a más tardar en la fecha límite de presentación de la T2 del año en que se recibe el dinero, o del año siguiente si el equipo se compra entonces. Secciones 12, 13 y 127.

Una compra de I+D por parte del gobierno puede ser un pago contractual: un ingreso que reduce los gastos que dan derecho al crédito, sin reducir el fondo de deducción. Definición de pago contractual y subsección 127(18); política de la CRA, sección 5.

¿Cuándo cuentan los fondos: al aprobarse, al solicitarse o al pagarse?

Depende de lo que pagó el dinero, no de la fecha de aprobación. En Canadá, los fondos para SR&ED cuentan si se reciben, se le deben a la corporación o se esperan razonablemente a la fecha límite de presentación de la declaración (seis meses después del cierre del ejercicio para una corporación, según la subsección 150(1)); los fondos para equipos cuentan cuando se reciben o se deben; los fondos para otros gastos cuentan cuando se reciben. Párrafo 37(1)(d); subsección 127(18).

La CRA considera que el derecho a recibir surge cuando se cumplió una condición requerida o existe un derecho exigible. Por eso, con cierre del ejercicio en diciembre, un reembolso en febrero de sueldos de investigación de diciembre, recibido antes de la fecha límite de presentación, reduce la solicitud del año anterior. Política de la CRA sobre el momento.

Lleve un detalle de cuentas por cobrar aunque no haya llegado efectivo. Secciones 13 y 12.

¿Y si devolvemos los fondos o nunca llegan?

En Canadá, la ayuda para gastos devuelta por una obligación legal puede deducirse el año de la devolución según el párrafo 20(1)(hh). La ayuda para equipos devuelta mientras la corporación todavía posee el equipo se suma de nuevo a su costo de capital; una devolución después de vender el equipo se ajusta, en cambio, en el Schedule 8. Sección 13; instrucciones del Schedule 8 de la CRA.

La ayuda de SR&ED devuelta restablece el fondo de deducción en la medida en que se redujo antes y puede generar un crédito no reembolsable basado en la tasa del año original. Secciones 37 y 127; política de la CRA sobre devoluciones. La ayuda esperada que antes redujo los gastos calificados pero nunca se recibe se considera devuelta cuando deja de ser razonable esperarla. Subsección 127(10.8).

¿El reembolso del SR&ED es en sí ingreso gravable?

En Canadá, el crédito federal de SR&ED no se vuelve ingreso solo porque llegue un reembolso. Un crédito solicitado para un año fiscal generalmente reduce el fondo de deducción de SR&ED del año siguiente para los gastos corrientes, o el costo de capital del bien para los gastos de capital; el párrafo 12(1)(t) incluye cualquier monto residual que no se haya aplicado de otra forma. Secciones 37, 13 y 12.

¿Cómo registramos la ayuda gubernamental en la contabilidad y la declaramos en la T2?

La presentación en los estados financieros y el tratamiento fiscal son decisiones separadas. El GIFI (índice general de información financiera) reporta los estados financieros; el Schedule 1 concilia la utilidad contable con el ingreso fiscal. Guía de la T2 de la CRA.

Para una subvención registrada como ingreso, un asiento simple carga el efectivo o una cuenta por cobrar reconocida y abona el ingreso por subvención; el cobro posterior salda la cuenta por cobrar. La partida 8242 del GIFI identifica subsidios y subvenciones, y la 1060 incluye subsidios por cobrar. Un préstamo excluido se reporta como deuda, por ejemplo en la partida 3145 para un préstamo de un gobierno provincial o territorial, no como ingreso por subvención. Guía del GIFI de la CRA.

Restar el IRAP de los sueldos en la contabilidad crea un riesgo de contarlo dos veces: quien prepara la solicitud partiendo de los sueldos netos no debe restar el IRAP otra vez. A la inversa, registrar el IRAP como otros ingresos sin reducir la solicitud exagera el gasto elegible. La conciliación fiscal debe aplicar cada monto una sola vez según las secciones 12, 37 y 127.

Entregue a ambos preparadores un mismo detalle de ayudas con:

• Sueldos brutos por proyecto y por empleado, facturas de contratistas y facturas de cómputo.
• Contribuciones asignadas por proyecto y tipo de costo, con los acuerdos y sus modificaciones.
• Montos recibidos, por cobrar y esperados, condiciones cumplidas y fechas de pago.
• Devoluciones, créditos provinciales y cálculos anteriores del crédito federal.
• Facturas de equipos, uso previsto y fechas de disponibilidad para el uso.

Un acuerdo que no separa los costos de investigación elegibles de los demás costos igual puede reducir los gastos calificados. Política de ayudas de la CRA.

Ejemplo

Estos tres casos con cierre del ejercicio en diciembre son ilustrativos. Todos los montos están en dólares canadienses; suponga que los gastos son elegibles de la forma habitual y que la clasificación de los fondos es la indicada.

Waterloo: C$600,000 en sueldos de investigación

Una CCPC de refrigeración líquida paga C$600,000 a ingenieros que trabajan a tiempo completo en un proyecto de placas frías que su preparador acepta como SR&ED. El IRAP aporta C$240,000: C$180,000 recibidos al 31 de diciembre y C$60,000 por diciembre pagados en febrero, antes de la fecha límite de presentación del 30 de junio.

Los C$240,000 completos reducen los montos de SR&ED; nada es ingreso del párrafo 12(1)(x). Suponga el método tradicional (se solicitan los gastos generales reales, no el monto sustitutivo) y que toda la reducción cae dentro del límite del crédito mejorado de 35% de la empresa: el crédito baja C$84,000. Sección 127; mejoras promulgadas, CRA.

Restar el IRAP otra vez de los C$360,000 de sueldos contables netos deja solo C$120,000. Ese error hace perder otros C$84,000 de crédito con estos supuestos, y más con el método sustitutivo. Los créditos provinciales por I+D requieren un cálculo de ayuda aparte.

Ottawa: un sistema de pruebas de producción de C$400,000

Una startup de chips compra y pone en uso un sistema de pruebas de C$400,000 para producción, fuera del SR&ED. Una contribución provincial paga C$100,000 ese año. El Schedule 8 registra C$300,000 de costo de capital, sin ingreso por subvención ni elección. Sección 13.

Dos años después, cuando todavía posee el sistema, la startup no cumple una meta de contratación y debe devolver C$40,000. El costo de capital sube a C$340,000 desde ese momento; la CCA anterior sigue formando parte del cálculo de la clase.

Vancouver: C$300,000 en facturas de cómputo en la nube

Una startup de equipos de energía gasta C$300,000 en cómputo para software de cara al cliente, fuera del SR&ED. Suponga que una contribución federal reembolsa C$200,000 el mismo año y que sus condiciones de reembolso condicionado la convierten en ayuda.

La corporación incluye C$200,000 en el ingreso junto al gasto de C$300,000, o elige reducir el gasto a C$100,000. El efecto en el ingreso neto es el mismo. Una devolución de C$50,000 exigida legalmente tres años después es deducible en ese momento. Secciones 12 y 20.

¿Su caso es distinto?

Los fondos que abarcan varios proyectos, años fiscales o equipos requieren coordinar la contabilidad, la T2 y a quien prepara la solicitud. Lleve el detalle de ayudas y los documentos de respaldo a nuestros CPA para negocios de centros de datos para que la contabilidad y la T2 usen los mismos montos que la solicitud preparada por separado.

• Los inversionistas extranjeros pueden cambiar la condición de CCPC: vea perder la condición de CCPC antes de contar con los supuestos del crédito mejorado.
• Una startup o matriz de EE. UU. recibe un premio: vea subvenciones de investigación y premios SBIR en EE. UU..
• Los fondos cambian una pérdida de la corporación: vea pérdidas del negocio y el Schedule 4.
• Necesita fechas límite o los pasos para presentar el GIFI: vea presentar la declaración de su corporación.
• Las cifras contables difieren de las fiscales: vea estados financieros de cierre del ejercicio.

Nuestros CPA no preparan solicitudes de SR&ED, solicitudes al IRAP ni propuestas de subvención.

La revisión legal de acuerdos de contribución, las auditorías o revisiones de estados financieros, los estudios de I+D, las valuaciones 409A y los controles de exportación quedan fuera de este servicio.