האם מימון IRAP חייב במס? מימון ממשלתי בדוח ⁦T2⁩ של סטארט-אפ

האם מימון IRAP חייב במס בקנדה?

מימון IRAP בקנדה בדרך כלל אינו פטור ממס, אבל הוא לא תמיד הכנסה ממענק. סיוע ממשלתי נוחת בדרך כלל במקום אחד: הוא מפחית את הוצאות ה-⁠SR&ED שהוא מימן, מפחית את עלות ההון של הציוד שהוא מימן, או נחשב הכנסה עסקית. להוצאות אחרות, בחירה יכולה להפחית את ההוצאה במקום להוסיף הכנסה. סיוע לקרקע או לרכוש אחר שאינו בר פחת מפחית במקום זאת את בסיס העלות שלו, ולכן הוא ממוסה כשהרכוש נמכר; קנייה של מניות בידי הממשלה אינה סיוע. פסקה ⁦53(2)(k)⁩; פסקת משנה ⁦12(1)(x)(viii)⁩.

IRAP היא התוכנית לסיוע במחקר תעשייתי של המועצה הלאומית למחקר של קנדה (NRC). NRC משלמת את מימון IRAP בעיקר כ-תרומות; כסף מגוף ציבורי בכל צורה אחרת מלבד הלוואה מוחרגת הוא סיוע ממשלתי לפי סעיף 127. בדוח ⁦T2⁩ הפדרלי, סיוע מכל רמת ממשל הולך לפי הכללים האלה; הדוח של חברה מקוויבק לקוויבק מחיל את הכללים של קוויבק.

המסלולים האלה באים מ-סעיף 37, מ-סעיף 13 ומ-פסקה ⁦12(1)(x)⁩ של חוק מס הכנסה הקנדי. זה מסתבך כשמענק אחד משלם על כמה סוגי עלויות, חוצה סוף שנה, או כשהספרים כבר קיזזו אותו מהמשכורות. אספו את הסכם התרומה, התביעות שהוגשו ותאריכי התשלום.

IRAP פתוחה לעסקים קנדיים מאוגדים למטרות רווח שפועלים בקנדה, עם עד 500 עובדים במשרה מלאה או שווה ערך, בין יתר התנאים. תנאי הזכאות של NRC.

האם זה מענק, הלוואה או הלוואה שניתן למחול עליה?

בקנדה, מענקים והלוואות שניתן למחול עליהן הם סיוע, ולדעת CRA גם תרומה שחייבים להחזיר רק אם מתקיימים תנאים כמו יעדי הכנסות. רק הלוואה אמיתית עם תנאי החזר אמיתיים, הלוואה מוחרגת (excluded loan), נמצאת מחוץ לכללים האלה. סעיף ההחזר, לא הכותרת, קובע מה יש לכם.

הלוואה מוחרגת בקנדה דורשת הלוואה בכתב, שאי אפשר למחול עליה, מרשות ציבורית קנדית או ממלווה מזכה במימון ממשלתי, הסדרים אמיתיים להחזר בתוך זמן סביר, ושימוש כדי להפיק הכנסה מעסק או מרכוש. היא מוחרגת מכללי הסיוע האלה. סעיף משנה ⁦12(11)⁩.

מדיניות הסיוע של CRA היא מ-⁠2014, ו-⁠CRA אומרת שהיא מתעדכנת; העמדות בה הן הפרשנות המנהלית של CRA, לא החוק. CRA רואה בהחזר שתלוי בהכנסות סימן לסיוע. לכן תרומה שחייבים להחזיר בתנאים מסוימים עשויה להיחשב סיוע כשהיא מתקבלת, ולא לחכות עד המחילה; המהות של ההסכם קובעת. מדיניות הסיוע של CRA.

איך מענקים למשכורות, לקבלנים או לחשבונות ענן משפיעים על ההוצאות?

בקנדה, סיוע ממשלתי לעלויות תפעול מחוץ ל-⁠SR&ED נכנס בדרך כלל להכנסה העסקית בשנה שבה התקבל, לפי פסקה ⁦12(1)(x)⁩. החברה מנכה בנפרד הוצאות זכאיות לפי הכללים הרגילים שלהן. סעיף 12.

בחירה לפי סעיף משנה ⁦12(2.2)⁩ יכולה במקום זאת להפחית את ההוצאה הנתמכת. ההוצאה חייבת להיווצר לפני סוף שנת המס הבאה; הבחירה מוגשת עד מועד ההגשה של שנת הקבלה, או עד מועד ההגשה של השנה הבאה אם ההוצאה נופלת בה. לשני המסלולים אותה השפעה על ההכנסה נטו בתוך שנה אחת; בחירה יכולה לשנות את התזמון בין שנים. סעיף משנה ⁦12(2.2)⁩.

מימון פדרלי בקנדה שמחזיר חשבונות של כוח מחשוב בענן יכול ללכת במסלול הזה, או במסלול ה-⁠SR&ED אם העלויות נכנסות לתביעה. מדריך התוכנית של משרד החדשנות, המדע והפיתוח הכלכלי של קנדה (ISED) מתאר תרומות שלא מחזירים, תרומות שמחזירים בתנאים ותרומות שמחזירים, ואומר כרגע שההרשמה סגורה. סווגו תרומה קיימת לפי התנאים שלה בפועל.

איך מימון לציוד משנה את ניכוי הפחת הקנדי (CCA)?

בקנדה, סיוע ממשלתי לציוד בר פחת מחוץ למאגר ה-⁠SR&ED מפחית אוטומטית את עלות ההון. אין צורך בבחירה, והסכום שמפחית את העלות מוחרג מההכנסה לפי פסקה ⁦12(1)(x)⁩. סעיף משנה ⁦13(7.1)⁩; פסקה ⁦12(1)(x)⁩.

עמודה 3 ב-⁠Schedule 8 רושמת רכישות בניכוי הסיוע הרלוונטי. מימון שמוכר אחרי תביעות CCA קודמות מקטין את יתרת הקבוצה; יתרה שלילית יכולה ליצור החזר פחת (recapture) חייב במס. הוראות CRA ל-⁠Schedule 8.

ציוד SR&ED זכאי שנרכש ב-⁠16 בדצמבר 2024 או אחריו יכול במקום זאת להיכנס למאגר ה-⁠SR&ED, בכפוף לתנאי השימוש ולתנאי “זמין לשימוש”. סיוע שמוחל לפי פסקה ⁦37(1)(d)⁩ מפחית את המאגר הזה במקום את עלות ההון לפי סעיף משנה ⁦13(7.1)⁩. מדיניות ההון הנוכחית; סעיפים 37 ו-13.

קבוצות ציוד וניכויים בשנה הראשונה מוסברים במדריך מחיקת שרתים וציוד קירור; כלל חצי השנה, החזר פחת והפסדים סופיים מוסברים במדריך ניכוי פחת קנדי (CCA).

האם IRAP מפחית את תביעת ה-⁠SR&ED שלנו?

בקנדה, סיוע IRAP ל-⁠SR&ED שנתבע מפחית גם את מאגר הניכוי של SR&ED (הוצאות ה-⁠SR&ED שהחברה יכולה לנכות עכשיו או להעביר קדימה) וגם את ההוצאות המזכות שמשמשות לחישוב הזיכוי הפדרלי. החלק שמוחל על מאגר הניכוי מוחרג מההכנסה לפי פסקה ⁦12(1)(x)⁩. סעיפים 37, 127 ו-12.

החילו את הסיוע לפי פרויקט. הפחתות עודפות של המאגר יכולות להפוך להכנסה; סיוע שלא נוצל עשוי להפחית הוצאות מזכות לזיכוי של הפרויקט בהמשך. פסקה ⁦12(1)(v)⁩; סעיף משנה ⁦127(18)⁩.

זיכויי מו״פ פרובינציאליים וטריטוריאליים הם סיוע לצורך התביעה הפדרלית. החלק שקשור לסכום החלופי (proxy amount), תחליף מחושב לתקורה, הוא הכנסה ולא הפחתה של מאגר הניכוי, אבל הוא עדיין מפחית את ההוצאות המזכות לזיכוי. כשאפשר לוותר על זיכוי, זיכוי שוויתרו עליו עד מועד ההגשה של הדוח לא מפחית את התביעה. מדיניות CRA, סעיף 4.5.

החזרים פרטיים, כמו תמיכה של חברת חשמל בפיילוט, יכולים גם הם להיות סיוע לפי פסקה ⁦12(1)(x)⁩ ולהפחית SR&ED; תמריצים לציוד עשויים להיות זכאים לבחירה על עלות ההון לפי סעיף משנה ⁦13(7.4)⁩, שמוגשת עד מועד ההגשה של דוח ⁦T2⁩ לשנה שבה הכסף התקבל, או לשנה הבאה אם הציוד נקנה בה. סעיפים 12, 13 ו-127.

קנייה ממשלתית של מו״פ עשויה להיות תשלום לפי חוזה: הכנסה שמפחיתה את ההוצאות המזכות לזיכוי, בלי להפחית את מאגר הניכוי. הגדרת תשלום לפי חוזה וסעיף משנה ⁦127(18)⁩; מדיניות CRA, סעיף 5.

מתי המימון נחשב: כשאושר, כשנתבע או כששולם?

זה תלוי במה שהכסף מימן, לא בתאריך האישור. בקנדה, מימון ל-⁠SR&ED נחשב אם הוא התקבל, מגיע לחברה או צפוי באופן סביר עד מועד ההגשה של הדוח (שישה חודשים אחרי סוף השנה לחברה, לפי סעיף משנה ⁦150(1)⁩); מימון לציוד נחשב כשהוא מתקבל או מגיע לחברה; מימון להוצאות אחרות נחשב כשהוא מתקבל. פסקה ⁦37(1)(d)⁩; סעיף משנה ⁦127(18)⁩.

CRA רואה בזכאות כמשהו שנוצר כשתנאי נדרש התקיים או כשיש זכות שניתן לאכוף. לכן, בסוף שנה בדצמבר, החזר בפברואר על משכורות מחקר של דצמבר, שהתקבל לפני מועד ההגשה, מפחית את התביעה של השנה הקודמת. מדיניות התזמון של CRA.

נהלו טבלת חייבים גם אם עוד לא הגיע כסף. סעיפים 13 ו-12.

מה אם אנחנו מחזירים את המימון, או שהוא אף פעם לא מגיע?

בקנדה, סיוע להוצאות שמוחזר לפי חובה משפטית אפשר לנכות בשנת ההחזר לפי פסקה ⁦20(1)(hh)⁩. סיוע לציוד שמוחזר בזמן שהחברה עדיין מחזיקה בציוד מתווסף בחזרה לעלות ההון שלו; החזר אחרי שהציוד נמכר מותאם במקום זאת ב-⁠Schedule 8. סעיף 13; הוראות CRA ל-⁠Schedule 8.

סיוע SR&ED שהוחזר משחזר את מאגר הניכוי בהיקף שבו הוא הופחת קודם, ויכול ליצור זיכוי שאינו ניתן להחזר לפי השיעור של השנה המקורית. סעיפים 37 ו-127; מדיניות ההחזר של CRA. סיוע צפוי שהפחית קודם הוצאות מזכות אבל לא התקבל אף פעם נחשב כמוחזר כשהציפייה הסבירה מסתיימת. סעיף משנה ⁦127(10.8)⁩.

האם ההחזר של SR&ED עצמו הוא הכנסה חייבת?

זיכוי ה-⁠SR&ED הפדרלי בקנדה לא הופך להכנסה רק כי מגיע החזר. זיכוי שנתבע לשנת מס מפחית בדרך כלל את מאגר הניכוי של SR&ED בשנה הבאה עבור הוצאות שוטפות, או את עלות ההון של הרכוש עבור הוצאות הון; פסקה ⁦12(1)(t)⁩ כוללת כל סכום שארי שלא הוחל אחרת. סעיפים 37, 13 ו-12.

איך רושמים מימון ממשלתי בספרים ומדווחים עליו בדוח ⁦T2⁩?

ההצגה בדוחות הכספיים והטיפול במס הם החלטות נפרדות. דוחות כספיים בתבנית GIFI מדווחים על הדוחות; Schedule 1 מתאים בין ההכנסה בספרים להכנסה לצורכי מס. המדריך של CRA ל-⁠⁦T2⁩.

למענק שנרשם כהכנסה, פקודת יומן פשוטה מחייבת מזומן או חוב שהוכר לקבל, ומזכה הכנסה ממענק; הגבייה בהמשך סוגרת את החוב. סעיף 8242 ב-⁠GIFI מזהה סובסידיות ומענקים, וסעיף 1060 כולל סובסידיות לקבל. הלוואה מוחרגת מדווחת כחוב, כמו סעיף 3145 להלוואה מממשלה פרובינציאלית או טריטוריאלית, לא כהכנסה ממענק. המדריך של CRA ל-⁠GIFI.

קיזוז IRAP מהמשכורות בספרים יוצר סיכון לספירה כפולה: מי שמכין את התביעה ומתחיל ממשכורות נטו אסור לו להפחית את IRAP שוב. מנגד, רישום IRAP כהכנסה אחרת בלי להפחית את התביעה מנפח את ההוצאות הזכאיות. התאמת המס חייבת להחיל כל סכום פעם אחת לפי סעיפים 12, 37 ו-127.

תנו לשני המכינים טבלת סיוע אחת עם:

• משכורות ברוטו לפי פרויקט ועובד, חשבוניות של קבלנים וחשבונות של כוח מחשוב.
• תרומות שהוקצו לפי פרויקט וסוג עלות, עם ההסכמים והתיקונים.
• סכומים שהתקבלו, לקבל וצפויים, תנאים שהתקיימו ותאריכי תשלום.
• החזרים, זיכויים פרובינציאליים וחישובי זיכוי פדרלי קודמים.
• חשבוניות ציוד, השימוש המתוכנן ותאריכי “זמין לשימוש”.

הסכם שלא מפריד בין עלויות מחקר זכאיות לעלויות אחרות עדיין יכול להפחית את ההוצאות המזכות. מדיניות הסיוע של CRA.

דוגמה

שלושת התרחישים האלה, עם סוף שנה בדצמבר, הם להמחשה. כל הסכומים בדולרים קנדיים; הניחו זכאות רגילה להוצאות ואת סיווגי המימון שצוינו.

ווטרלו: משכורות מחקר של ⁦C$600,000⁩

CCPC לקירור נוזלי משלמת ⁦C$600,000⁩ למהנדסים שעובדים במשרה מלאה על פרויקט לוחות קירור, שהמכין שלה מקבל כ-⁠SR&ED. IRAP תורמת ⁦C$240,000⁩: ⁦C$180,000⁩ שהתקבלו עד 31 בדצמבר ו-⁠⁦C$60,000⁩ עבור דצמבר ששולמו בפברואר, לפני מועד ההגשה ב-⁠30 ביוני.

כל ה-⁠⁦C$240,000⁩ מפחיתים את סכומי ה-⁠SR&ED; שום חלק מהם אינו הכנסה לפי פסקה ⁦12(1)(x)⁩. הניחו את השיטה המסורתית (תקורה בפועל נתבעת, לא הסכום החלופי) ושכל ההפחתה נופלת בתוך תקרת הזיכוי המוגדל של ⁦35%⁩ של החברה: הזיכוי יורד ב-⁠⁦C$84,000⁩. סעיף 127; השיפורים שנחקקו לפי CRA.

הפחתה נוספת של IRAP מ-⁠⁦C$360,000⁩ של משכורות נטו בספרים משאירה רק ⁦C$120,000⁩. הטעות הזו מאבדת עוד ⁦C$84,000⁩ של זיכוי לפי ההנחות האלה, ויותר בשיטת הסכום החלופי. זיכויי מו״פ פרובינציאליים דורשים חישוב סיוע נפרד.

אוטווה: מערכת בדיקה לייצור של ⁦C$400,000⁩

סטארט-אפ שבבים קונה ומכניס לשימוש מערכת בדיקה של ⁦C$400,000⁩ לייצור, מחוץ ל-⁠SR&ED. תרומה פרובינציאלית משלמת ⁦C$100,000⁩ באותה שנה. Schedule 8 רושם עלות הון של ⁦C$300,000⁩, בלי הכנסה ממענק ובלי בחירה. סעיף 13.

שנתיים אחר כך, כשהמערכת עדיין בבעלותו, הסטארט-אפ מחמיץ יעד גיוס עובדים וחייב להחזיר ⁦C$40,000⁩. עלות ההון עולה ל-⁠⁦C$340,000⁩ מאותו רגע; CCA קודם נשאר חלק מחישוב הקבוצה.

ונקובר: חשבונות כוח מחשוב בענן של ⁦C$300,000⁩

סטארט-אפ לציוד חשמל מוציא ⁦C$300,000⁩ על כוח מחשוב לתוכנה שמשרתת לקוחות, מחוץ ל-⁠SR&ED. הניחו שתרומה פדרלית מחזירה ⁦C$200,000⁩ באותה שנה ותנאי ההחזר המותנים שלה הופכים אותה לסיוע.

החברה או כוללת ⁦C$200,000⁩ בהכנסה לצד ההוצאה של ⁦C$300,000⁩, או בוחרת להפחית את ההוצאה ל-⁠⁦C$100,000⁩. ההשפעה על ההכנסה נטו זהה. החזר של ⁦C$50,000⁩ שנדרש לפי חוק שלוש שנים אחר כך ניתן לניכוי באותה שנה. סעיפים 12 ו-20.

המצב שלכם שונה?

מימון שחוצה פרויקטים, שנות מס או ציוד דורש תיאום בין הספרים, דוח ⁦T2⁩ ומכין התביעה. הביאו את טבלת הסיוע ואת המסמכים התומכים אל רואי החשבון שלנו (CPA) לעסקים של מרכזי נתונים, כדי שהנהלת החשבונות ועבודת ה-⁠⁦T2⁩ ישתמשו באותם סכומים כמו התביעה שמוכנה בנפרד.

• משקיעים זרים עשויים לשנות את מעמד ה-⁠CCPC: ראו אובדן מעמד CCPC לפני שאתם סומכים על ההנחות של הזיכוי המוגדל.
• סטארט-אפ אמריקאי או חברה אם אמריקאית מקבלים מענק: ראו מענקי מחקר ופרסי SBIR בארה״ב.
• המימון משנה הפסד של החברה: ראו הפסדים עסקיים ו-⁠Schedule 4.
• אתם צריכים מועדי הגשה או את שלבי ההגשה של GIFI: ראו הגשת דוח החברה.
• הסכומים בספרים שונים מהסכומים לצורכי מס: ראו דוחות כספיים לסוף השנה.

רואי החשבון שלנו (CPA) לא מכינים תביעות SR&ED, בקשות IRAP או הצעות למענקים.

בדיקה משפטית של הסכמי תרומה, ביקורת או סקירה של דוחות כספיים, מחקרי מו״פ, הערכות שווי 409A ופיקוח על יצוא אינם חלק מהשירות הזה.