Financement du PARI imposable? L'aide gouvernementale dans la T2

Le financement du PARI est-il imposable au Canada?

Le financement du Programme d'aide à la recherche industrielle (PARI) n'est généralement pas libre d'impôt, mais ce n'est pas toujours un revenu de subvention. L'aide gouvernementale aboutit habituellement à un seul endroit : elle réduit les dépenses de recherche scientifique et développement expérimental (RS&DE) qu'elle a financées, réduit le coût en capital de l'équipement qu'elle a financé ou constitue un revenu d'entreprise. Pour les autres dépenses, un choix permet de réduire la dépense au lieu d'ajouter un revenu. L'aide qui vise un terrain ou un autre bien non amortissable réduit plutôt son prix de base rajusté, de sorte qu'elle est imposée à la vente du bien; l'achat d'actions par un gouvernement n'est pas une aide. Alinéa 53(2)k); sous-alinéa 12(1)x)(viii).

Le PARI est le Programme d'aide à la recherche industrielle du Conseil national de recherches du Canada (CNRC). Le CNRC verse le financement du PARI surtout sous forme de contributions; toute somme reçue d'un organisme public sous une autre forme qu'un prêt exclu est une aide gouvernementale au sens de l'article 127 de la Loi de l'impôt sur le revenu. Dans la déclaration T2 fédérale, l'aide de tout ordre de gouvernement suit ces règles; la déclaration québécoise d'une société du Québec applique les règles propres au Québec.

Ces traitements découlent de l'article 37, de l'article 13 et de l'alinéa 12(1)x) de la Loi de l'impôt sur le revenu. Le dossier se complique quand une même aide paie plusieurs types de coûts, chevauche une fin d'exercice ou est déjà portée en diminution des salaires dans les livres. Rassemblez l'accord de contribution, les demandes de remboursement présentées et les dates de paiement.

Le PARI est ouvert aux entreprises constituées en société, à but lucratif et exerçant leurs activités au Canada, qui comptent jusqu'à 500 employés équivalents temps plein, entre autres conditions. Admissibilité selon le CNRC.

Est-ce une subvention, un prêt ou un prêt-subvention?

Les subventions et les prêts-subventions sont des aides gouvernementales et, selon l'Agence du revenu du Canada (ARC), une contribution remboursable seulement si des conditions comme des cibles de revenus sont remplies l'est aussi. Seul un véritable prêt assorti de réelles modalités de remboursement, soit un prêt exclu, échappe à ces règles. C'est la clause de remboursement, et non l'appellation, qui détermine ce que vous avez.

Un prêt exclu exige un prêt écrit, sans remise possible, consenti par une autorité publique canadienne ou un prêteur admissible financé par l'État, des arrangements véritables de remboursement dans un délai raisonnable, et une utilisation pour gagner un revenu d'entreprise ou de biens. Il est exclu de ces règles sur l'aide gouvernementale. Paragraphe 12(11).

La politique de l'Agence du revenu du Canada (ARC) sur l'aide date de 2014, et l'ARC indique qu'elle est en cours de mise à jour; ses positions sont l'interprétation administrative de l'ARC, pas la Loi. L'ARC considère un remboursement conditionnel aux revenus comme un signe d'aide. Une contribution remboursable sous condition peut donc compter comme une aide dès sa réception, sans attendre la remise; c'est la substance de l'accord qui prime. Politique de l'ARC sur l'aide.

Quel est l'effet des subventions pour les salaires, les entrepreneurs ou les factures infonuagiques sur les dépenses?

Au Canada, l'aide gouvernementale pour des coûts d'exploitation hors RS&DE entre normalement dans le revenu d'entreprise l'année de sa réception, selon l'alinéa 12(1)x). La société déduit séparément les dépenses admissibles selon leurs règles habituelles. Article 12.

Un choix prévu au paragraphe 12(2.2) permet plutôt de réduire la dépense financée. La dépense doit être engagée avant la fin de l'année d'imposition suivante; le choix doit être fait au plus tard à la date d'échéance de production de l'année de réception, ou à celle de l'année suivante si la dépense est engagée cette année-là. Les deux traitements ont le même effet sur le revenu net au cours d'une même année; un choix peut modifier le moment d'une année à l'autre. Paragraphe 12(2.2).

Le financement fédéral qui rembourse des factures de calcul infonuagique peut suivre ce traitement, ou celui de la RS&DE si les coûts entrent dans la demande. Le guide du programme d'Innovation, Sciences et Développement économique Canada (ISDE) décrit des contributions non remboursables, remboursables sous condition et remboursables, et indique actuellement que les demandes sont fermées. Classez une contribution existante selon ses modalités réelles.

Quel est l'effet du financement de l'équipement sur la déduction pour amortissement?

Au Canada, l'aide gouvernementale pour de l'équipement amortissable hors du compte de RS&DE réduit automatiquement le coût en capital. Aucun choix n'est nécessaire, et le montant qui réduit le coût est exclu du revenu selon l'alinéa 12(1)x). Paragraphe 13(7.1); alinéa 12(1)x).

La colonne 3 de l'annexe 8 inscrit les acquisitions déduction faite de l'aide applicable. Un financement constaté après des demandes de déduction pour amortissement (DPA) antérieures réduit le solde de la catégorie; un solde négatif peut entraîner une récupération de l'amortissement imposable. Instructions de l'ARC pour l'annexe 8.

L'équipement de RS&DE admissible acquis le 16 décembre 2024 ou après peut plutôt entrer dans le compte de RS&DE, sous réserve des conditions d'utilisation et de prêt à être mis en service. L'aide appliquée selon l'alinéa 37(1)d) réduit alors ce compte au lieu du coût en capital selon le paragraphe 13(7.1). Politique actuelle sur les dépenses en capital; articles 37 et 13.

Les catégories d'équipement et les déductions de la première année sont traitées dans amortir les serveurs et l'équipement de refroidissement; la règle de la demi-année, la récupération de l'amortissement et les pertes finales, dans déduction pour amortissement.

Le PARI réduit-il notre demande de RS&DE?

L'aide du PARI pour de la RS&DE demandée réduit à la fois le compte de dépenses de RS&DE déductibles (les dépenses de RS&DE que la société peut déduire maintenant ou reporter) et les dépenses admissibles servant à calculer le crédit fédéral. La partie appliquée au compte de dépenses déductibles est exclue du revenu selon l'alinéa 12(1)x). Articles 37, 127 et 12.

Appliquez l'aide du PARI projet par projet. Les réductions du compte de RS&DE qui dépassent son solde peuvent devenir un revenu; l'aide inutilisée peut réduire les dépenses admissibles au crédit du projet pour les années suivantes. Alinéa 12(1)v); paragraphe 127(18).

Les crédits d'impôt provinciaux et territoriaux pour la R-D sont une aide pour la demande fédérale de RS&DE. La partie liée au montant de remplacement, un substitut calculé des frais généraux, est un revenu plutôt qu'une réduction du compte de dépenses déductibles, mais elle réduit quand même les dépenses admissibles au crédit. Lorsque la renonciation est permise, un crédit auquel la société renonce au plus tard à la date d'échéance de production de la déclaration ne réduit pas la demande. Politique de l'ARC, section 4.5.

Les remboursements privés, comme le soutien d'un service public d'électricité pour un projet pilote, peuvent aussi être une aide selon l'alinéa 12(1)x) et réduire la RS&DE; les paiements incitatifs pour de l'équipement peuvent donner droit à un choix sur le coût en capital selon le paragraphe 13(7.4), fait au plus tard à la date d'échéance de production de la T2 de l'année où la somme est reçue, ou de l'année suivante si l'équipement est acheté cette année-là. Articles 12, 13 et 127.

Un achat de R-D par un gouvernement peut être un paiement contractuel : un revenu qui réduit les dépenses admissibles au crédit de RS&DE, sans réduire le compte de dépenses déductibles. Définition de paiement contractuel et paragraphe 127(18); politique de l'ARC, section 5.

Quand le financement compte-t-il : à l'approbation, à la demande ou au paiement?

Cela dépend de ce que la somme a payé, et non de la date d'approbation. Au Canada, le financement de la RS&DE compte s'il est reçu, dû à la société ou raisonnablement attendu à la date d'échéance de production de la déclaration (six mois après la fin d'exercice pour une société, selon le paragraphe 150(1)); le financement de l'équipement compte quand il est reçu ou dû; le financement des autres dépenses compte quand il est reçu. Alinéa 37(1)d); paragraphe 127(18).

L'ARC considère que le droit à l'aide naît quand une condition requise est remplie ou qu'un droit exécutoire existe. Pour une fin d'exercice en décembre, un remboursement en février des salaires de recherche de décembre, reçu avant la date d'échéance de production, réduit donc la demande de RS&DE de l'exercice précédent. Politique de l'ARC sur le moment.

Tenez un registre des aides à recevoir, même si aucune somme n'est encore arrivée. Articles 13 et 12.

Que se passe-t-il si nous remboursons le financement ou s'il n'arrive jamais?

Au Canada, l'aide pour des dépenses remboursée en vertu d'une obligation légale peut être déduite l'année du remboursement selon l'alinéa 20(1)hh). L'aide pour de l'équipement remboursée pendant que la société possède encore l'équipement est ajoutée à son coût en capital; un remboursement fait après la vente de l'équipement est plutôt rajusté à l'annexe 8. Article 13; instructions de l'ARC pour l'annexe 8.

L'aide à la RS&DE remboursée rétablit le compte de dépenses déductibles dans la mesure où il avait été réduit, et peut donner droit à un crédit non remboursable calculé au taux de l'année d'origine. Articles 37 et 127; politique de l'ARC sur les remboursements. Une aide attendue qui a déjà réduit les dépenses admissibles mais qui n'est jamais reçue est réputée remboursée quand il n'est plus raisonnable de s'y attendre. Paragraphe 127(10.8).

Le remboursement de RS&DE est-il lui-même un revenu imposable?

Le crédit fédéral de RS&DE ne devient pas un revenu du seul fait qu'un remboursement arrive. Un crédit demandé pour une année d'imposition réduit généralement le compte de dépenses de RS&DE déductibles de l'année suivante pour les dépenses courantes, ou le coût en capital du bien pour les dépenses en capital; l'alinéa 12(1)t) inclut dans le revenu tout solde qui n'est pas appliqué autrement. Articles 37, 13 et 12.

Comment comptabiliser le financement gouvernemental et le déclarer dans la T2?

La présentation dans les états financiers et le traitement fiscal sont deux décisions distinctes. L'Index général des renseignements financiers (IGRF) reprend les états financiers; l'annexe 1 fait le rapprochement du bénéfice comptable et du revenu fiscal. Guide T2 de l'ARC.

Pour une subvention comptabilisée comme revenu, une écriture simple débite l'encaisse ou une somme à recevoir constatée et crédite les revenus de subvention; l'encaissement ultérieur solde la somme à recevoir. Le code 8242 de l'IGRF vise les subventions, et le code 1060 comprend les subventions à recevoir. Un prêt exclu se déclare comme une dette, par exemple au poste 3145 pour un prêt d'un gouvernement provincial ou territorial, et non comme un revenu de subvention. Guide de l'IGRF de l'ARC.

Porter le PARI en diminution des salaires dans les livres crée un risque de double comptage : le préparateur de la demande de RS&DE qui part des salaires nets ne doit pas soustraire le PARI une deuxième fois. À l'inverse, comptabiliser le PARI comme autre revenu sans réduire la demande surévalue les dépenses admissibles. Le rapprochement fiscal doit appliquer chaque montant une seule fois selon les articles 12, 37 et 127.

Remettez aux deux préparateurs un même registre des aides qui contient :

• Les salaires bruts par projet et par employé, les factures des entrepreneurs et les factures de calcul.
• Les contributions réparties par projet et par type de coût, avec les accords et leurs modifications.
• Les montants reçus, à recevoir et attendus, les conditions remplies et les dates de paiement.
• Les remboursements, les crédits provinciaux et les calculs antérieurs du crédit fédéral.
• Les factures d'équipement, l'usage prévu et les dates de prêt à être mis en service.

Un accord qui ne sépare pas les coûts de recherche admissibles des autres coûts peut quand même réduire les dépenses admissibles. Politique de l'ARC sur l'aide.

Exemple

Ces trois scénarios, avec une fin d'exercice en décembre, sont illustratifs. Tous les montants sont en dollars canadiens; on suppose des dépenses admissibles ordinaires et les classements du financement indiqués.

Waterloo : 600 000 $ CA de salaires de recherche

Une société privée sous contrôle canadien (SPCC) de refroidissement liquide verse 600 000 $ CA à des ingénieurs qui travaillent à temps plein sur un projet de plaques froides que son préparateur accepte comme RS&DE. Le PARI contribue 240 000 $ CA : 180 000 $ CA reçus au plus tard le 31 décembre et 60 000 $ CA pour décembre versés en février, avant la date d'échéance de production du 30 juin.

La totalité des 240 000 $ CA réduit les montants de RS&DE; aucune partie n'est un revenu selon l'alinéa 12(1)x). Supposons la méthode traditionnelle (frais généraux réels demandés, et non le montant de remplacement) et que toute la réduction tombe dans le plafond du crédit au taux majoré de 35 % de la société : le crédit diminue de 84 000 $ CA. Article 127; améliorations adoptées selon l'ARC.

Soustraire de nouveau le PARI des 360 000 $ CA de salaires nets comptables ne laisse que 120 000 $ CA. Cette erreur fait perdre 84 000 $ CA de crédit de plus selon ces hypothèses, et davantage selon la méthode de remplacement. Les crédits provinciaux pour la R-D exigent un calcul distinct de l'aide.

Ottawa : un système d'essai de production de 400 000 $ CA

Une startup de puces achète et met en service un système d'essai de 400 000 $ CA pour la production, hors RS&DE. Une contribution provinciale paie 100 000 $ CA la même année. L'annexe 8 inscrit un coût en capital de 300 000 $ CA, sans revenu de subvention ni choix. Article 13.

Deux ans plus tard, alors qu'elle possède encore le système, la startup rate une cible d'embauche et doit rembourser 40 000 $ CA. Le coût en capital passe à 340 000 $ CA à partir de ce moment; la DPA antérieure reste dans le calcul de la catégorie.

Vancouver : 300 000 $ CA de factures de calcul infonuagique

Une startup d'équipement électrique dépense 300 000 $ CA en calcul pour un logiciel destiné aux clients, hors RS&DE. Supposons qu'une contribution fédérale rembourse 200 000 $ CA la même année et que ses modalités de remboursement conditionnel en font une aide.

La société inclut 200 000 $ CA dans son revenu en plus de la dépense de 300 000 $ CA, ou choisit de réduire la dépense à 100 000 $ CA. L'effet sur le revenu net est le même. Un remboursement légalement exigé de 50 000 $ CA trois ans plus tard est déductible à ce moment. Articles 12 et 20.

Votre situation est différente?

Un financement qui s'étend sur plusieurs projets, plusieurs années d'imposition ou de l'équipement exige une coordination entre les livres, la T2 et le préparateur de la demande de RS&DE. Apportez le registre des aides et les pièces justificatives à nos CPA pour les entreprises de centres de données afin que la tenue de livres et la T2 utilisent les mêmes montants que la demande préparée séparément.

• Des investisseurs étrangers peuvent changer le statut de SPCC : voir perte du statut de SPCC avant de vous fier aux hypothèses du crédit au taux majoré.
• Une startup ou une société mère américaine reçoit une subvention : voir subventions de recherche et SBIR aux États-Unis.
• Le financement modifie une perte de la société : voir pertes d'entreprise et annexe 4.
• Vous avez besoin des dates limites de production ou des étapes de l'IGRF : voir produire la déclaration de revenus de votre société.
• Les chiffres comptables diffèrent des chiffres fiscaux : voir états financiers de fin d'exercice.

Nos CPA ne préparent pas les demandes de RS&DE, les demandes au PARI ni les propositions de subvention.

L'examen juridique des accords de contribution, l'audit ou l'examen des états financiers, les études de R-D, les évaluations 409A et les contrôles à l'exportation ne font pas partie de ce service.