Tiền IRAP có chịu thuế? Tài trợ chính phủ trên T2 của startup

Tiền IRAP có chịu thuế tại Canada không?

Tiền IRAP tại Canada nói chung không được miễn thuế, nhưng không phải lúc nào cũng là thu nhập từ khoản tài trợ. Hỗ trợ của chính phủ thường rơi vào một chỗ: làm giảm chi tiêu SR&ED mà nó tài trợ, làm giảm giá vốn của thiết bị mà nó tài trợ, hoặc là thu nhập kinh doanh. Với các chi phí khác, công ty có thể chọn giảm chi phí thay vì cộng vào thu nhập. Hỗ trợ cho đất hoặc tài sản không khấu hao khác thì làm giảm giá gốc của tài sản đó, nên bị đánh thuế khi bán tài sản; chính phủ mua cổ phần không phải là hỗ trợ của chính phủ. Paragraph 53(2)(k); subparagraph 12(1)(x)(viii).

IRAP là Chương trình Hỗ trợ Nghiên cứu Công nghiệp của Hội đồng Nghiên cứu Quốc gia Canada (NRC). NRC chi tiền IRAP chủ yếu dưới dạng khoản hỗ trợ không hoàn lại (contribution); tiền từ một cơ quan công quyền dưới mọi hình thức, trừ khoản vay được loại trừ, là hỗ trợ của chính phủ theo section 127. Trên tờ khai T2 liên bang, hỗ trợ từ mọi cấp chính quyền đều theo các quy tắc này; tờ khai Quebec của công ty tại Quebec áp dụng quy tắc riêng của Quebec.

Các cách xử lý này đến từ section 37, section 13 và đoạn 12(1)(x). Việc khó hơn khi một khoản tài trợ chi cho nhiều loại chi phí, kéo dài qua ngày kết thúc năm, hoặc sổ sách đã trừ thẳng vào tiền lương. Hãy chuẩn bị thỏa thuận hỗ trợ, các yêu cầu thanh toán đã nộp và ngày nhận tiền.

IRAP dành cho doanh nghiệp vì lợi nhuận đã thành lập công ty, hoạt động tại Canada, có tối đa 500 nhân viên quy đổi toàn thời gian, cùng các điều kiện khác. Điều kiện của NRC.

Đây là khoản tài trợ, khoản vay hay khoản vay có thể được xóa nợ?

Khoản tài trợ không hoàn lại và khoản vay có thể được xóa nợ là hỗ trợ của chính phủ, và theo quan điểm của Cơ quan Thuế Canada (CRA), khoản hỗ trợ chỉ phải hoàn trả khi đạt điều kiện như mục tiêu doanh thu cũng vậy. Chỉ một khoản vay thực sự với điều khoản hoàn trả thực tế, tức khoản vay được loại trừ, mới nằm ngoài các quy tắc này. Điều khoản hoàn trả, không phải tên gọi, quyết định bạn đang có loại nào.

Khoản vay được loại trừ tại Canada phải là khoản vay bằng văn bản, không được xóa nợ, từ một cơ quan công quyền Canada hoặc bên cho vay đủ điều kiện được chính phủ cấp vốn, có thỏa thuận hoàn trả thực sự trong thời gian hợp lý, và được dùng để tạo thu nhập kinh doanh hoặc thu nhập từ tài sản. Khoản vay này được loại trừ khỏi các quy tắc về hỗ trợ của chính phủ. Subsection 12(11).

Chính sách về hỗ trợ của CRA có từ năm 2014 và CRA cho biết đang được cập nhật; các quan điểm trong đó là quan điểm hành chính của CRA, không phải luật Income Tax Act. CRA coi việc hoàn trả tùy theo doanh thu là dấu hiệu của hỗ trợ của chính phủ. Vì vậy, khoản hỗ trợ phải hoàn trả có điều kiện có thể được tính là hỗ trợ ngay khi nhận, thay vì chờ đến khi được xóa nợ; bản chất của thỏa thuận là căn cứ quyết định. Chính sách về hỗ trợ của CRA.

Khoản tài trợ cho tiền lương, nhà thầu hoặc hóa đơn điện toán đám mây ảnh hưởng đến chi phí thế nào?

Tại Canada, hỗ trợ của chính phủ cho chi phí hoạt động ngoài SR&ED thường được cộng vào thu nhập kinh doanh trong năm nhận theo paragraph 12(1)(x). Công ty khấu trừ riêng các chi phí đủ điều kiện theo quy tắc thông thường. Section 12.

Thay vào đó, lựa chọn theo subsection 12(2.2) có thể làm giảm chi phí được hỗ trợ. Chi phí phải phát sinh trước khi kết thúc năm thuế kế tiếp; lựa chọn phải nộp trước hạn nộp tờ khai của năm nhận tiền, hoặc hạn nộp tờ khai của năm kế tiếp nếu chi phí rơi vào năm đó. Cả hai cách có cùng ảnh hưởng đến thu nhập ròng trong một năm; lựa chọn có thể thay đổi thời điểm giữa các năm. Subsection 12(2.2).

Tài trợ liên bang hoàn lại hóa đơn năng lực tính toán đám mây có thể theo cách này, hoặc theo cách SR&ED nếu chi phí được đưa vào hồ sơ SR&ED. Hướng dẫn chương trình của ISED mô tả khoản hỗ trợ không hoàn lại, hoàn trả có điều kiện và phải hoàn trả, và hiện ghi là đã đóng nhận hồ sơ. Hãy phân loại khoản hỗ trợ hiện có theo điều khoản thực tế của nó.

Tài trợ mua thiết bị thay đổi khấu hao CCA thế nào?

Tại Canada, hỗ trợ của chính phủ cho thiết bị khấu hao nằm ngoài quỹ SR&ED tự động làm giảm giá vốn. Không cần lựa chọn nào, và số tiền làm giảm giá vốn được loại khỏi thu nhập theo paragraph 12(1)(x). Subsection 13(7.1); đoạn 12(1)(x).

Schedule 8 column 3 ghi tài sản mua vào sau khi trừ hỗ trợ tương ứng. Khoản tài trợ ghi nhận sau khi đã khấu trừ CCA ở các năm trước làm giảm số dư của nhóm; số dư âm có thể phát sinh khoản thu hồi khấu hao chịu thuế (recapture). Hướng dẫn Schedule 8 của CRA.

Thiết bị SR&ED đủ điều kiện mua từ ngày 16 tháng 12 năm 2024 có thể đưa vào quỹ SR&ED thay thế, tùy điều kiện về mục đích sử dụng và sẵn sàng sử dụng. Hỗ trợ áp dụng theo paragraph 37(1)(d) làm giảm quỹ đó thay vì giảm giá vốn theo subsection 13(7.1). Chính sách hiện hành về chi tiêu vốn; sections 37 và 13.

Nhóm khấu hao thiết bị và khoản khấu trừ năm đầu nằm trong khấu trừ chi phí máy chủ và thiết bị làm mát; quy tắc nửa năm, thu hồi khấu hao và lỗ khi thanh lý nhóm nằm trong khấu hao CCA.

IRAP có làm giảm hồ sơ SR&ED của chúng tôi không?

Hỗ trợ IRAP cho hoạt động SR&ED đã khai làm giảm cả quỹ khấu trừ SR&ED (chi tiêu SR&ED mà công ty được khấu trừ ngay hoặc chuyển sang năm sau) lẫn chi tiêu đủ điều kiện dùng để tính tín thuế liên bang. Phần áp vào quỹ khấu trừ được loại khỏi thu nhập theo paragraph 12(1)(x). Sections 37, 127 và 12.

Hãy áp hỗ trợ của chính phủ theo từng dự án. Phần giảm quỹ vượt mức có thể trở thành thu nhập; hỗ trợ chưa dùng có thể làm giảm chi tiêu tính tín thuế của dự án ở năm sau. Paragraph 12(1)(v); subsection 127(18).

Tín thuế R&D cấp tỉnh bang và vùng lãnh thổ là hỗ trợ của chính phủ đối với hồ sơ SR&ED liên bang. Phần gắn với số tiền thay thế (proxy amount), tức khoản tính thay cho chi phí chung, là thu nhập chứ không làm giảm quỹ khấu trừ, nhưng vẫn làm giảm chi tiêu tính tín thuế. Ở nơi được phép từ bỏ tín thuế, tín thuế đã từ bỏ chậm nhất vào hạn nộp tờ khai không làm giảm hồ sơ SR&ED. Chính sách CRA, mục 4.5.

Khoản hoàn tiền từ bên tư nhân, như hỗ trợ của công ty điện lực cho dự án thí điểm, cũng có thể là hỗ trợ theo paragraph 12(1)(x) và làm giảm SR&ED; khoản khuyến khích mua thiết bị có thể đủ điều kiện cho lựa chọn giảm giá vốn theo subsection 13(7.4), nộp chậm nhất vào hạn nộp tờ khai T2 của năm nhận tiền, hoặc năm kế tiếp nếu thiết bị được mua vào năm đó. Sections 12, 13 và 127.

Việc chính phủ mua kết quả R&D có thể là khoản thanh toán theo hợp đồng: doanh thu làm giảm chi tiêu tính tín thuế, nhưng không làm giảm quỹ khấu trừ. Định nghĩa khoản thanh toán theo hợp đồng và subsection 127(18); Chính sách CRA, mục 5.

Khi nào khoản tài trợ được tính: lúc được duyệt, lúc yêu cầu hay lúc nhận tiền?

Tại Canada, điều đó tùy vào tiền được chi cho việc gì, không tùy ngày được duyệt. Tài trợ cho SR&ED được tính nếu đã nhận, công ty có quyền nhận hoặc dự kiến hợp lý sẽ nhận chậm nhất vào hạn nộp tờ khai (6 tháng sau ngày kết thúc năm đối với công ty, theo subsection 150(1)); tài trợ cho thiết bị được tính khi đã nhận hoặc có quyền nhận; tài trợ cho chi phí khác được tính khi nhận. Paragraph 37(1)(d); subsection 127(18).

CRA coi quyền nhận phát sinh khi một điều kiện bắt buộc đã được đáp ứng hoặc có quyền đòi được thi hành. Vì vậy, với công ty kết thúc năm vào tháng 12, khoản hoàn tiền lương nghiên cứu tháng 12 nhận vào tháng 2, trước hạn nộp tờ khai, làm giảm hồ sơ SR&ED của năm trước. Chính sách về thời điểm của CRA.

Hãy lập bảng theo dõi khoản phải thu, kể cả khi chưa nhận được tiền. Sections 13 và 12.

Nếu chúng tôi hoàn trả khoản tài trợ hoặc tiền không bao giờ đến thì sao?

Tại Canada, hỗ trợ cho chi phí được hoàn trả theo nghĩa vụ pháp lý có thể được khấu trừ trong năm hoàn trả theo paragraph 20(1)(hh). Hỗ trợ cho thiết bị được hoàn trả khi công ty vẫn sở hữu thiết bị thì được cộng lại vào giá vốn; nếu hoàn trả sau khi đã bán thiết bị thì điều chỉnh trên Schedule 8. Section 13; Hướng dẫn Schedule 8 của CRA.

Hỗ trợ SR&ED được hoàn trả khôi phục quỹ khấu trừ trong phạm vi đã bị giảm trước đó và có thể tạo ra tín thuế không hoàn lại theo thuế suất của năm gốc. Sections 37 và 127; Chính sách về hoàn trả của CRA. Hỗ trợ dự kiến đã làm giảm chi tiêu đủ điều kiện trước đó nhưng không bao giờ nhận được được coi là đã hoàn trả khi không còn dự kiến hợp lý. Subsection 127(10.8).

Bản thân khoản hoàn tiền SR&ED có phải thu nhập chịu thuế không?

Tín thuế SR&ED liên bang tại Canada không trở thành thu nhập chỉ vì nhận được tiền hoàn. Tín thuế khai cho một năm thuế nói chung làm giảm quỹ khấu trừ SR&ED của năm sau đối với chi tiêu thường xuyên, hoặc giá vốn tài sản đối với chi tiêu vốn; paragraph 12(1)(t) cộng vào thu nhập phần còn lại chưa được áp dụng. Sections 37, 13 và 12.

Ghi sổ khoản tài trợ của chính phủ và khai trên T2 thế nào?

Cách trình bày trên báo cáo tài chính và cách xử lý thuế là hai quyết định riêng. Chỉ số thông tin tài chính chung (GIFI) báo cáo các báo cáo tài chính; Schedule 1 đối chiếu thu nhập kế toán với thu nhập tính thuế. Hướng dẫn T2 của CRA.

Với khoản tài trợ ghi nhận là thu nhập, bút toán đơn giản là ghi nợ tiền mặt hoặc khoản phải thu đã ghi nhận và ghi có thu nhập từ khoản tài trợ; khi thu tiền sau đó thì xóa khoản phải thu. GIFI 8242 dành cho trợ cấp và khoản tài trợ, và 1060 bao gồm trợ cấp phải thu. Khoản vay được loại trừ được báo cáo là nợ, như mục 3145 cho khoản vay của chính quyền tỉnh bang hoặc vùng lãnh thổ, không phải thu nhập từ khoản tài trợ. Hướng dẫn GIFI của CRA.

Trừ IRAP thẳng vào tiền lương trên sổ sách tạo rủi ro trừ hai lần: người lập hồ sơ SR&ED bắt đầu từ tiền lương ròng không được trừ IRAP thêm lần nữa. Ngược lại, ghi IRAP là thu nhập khác mà không giảm hồ sơ SR&ED sẽ khai khống chi tiêu đủ điều kiện. Đối chiếu thuế phải áp mỗi khoản đúng một lần theo sections 12, 37 và 127.

Hãy đưa cho cả hai bên lập hồ sơ một bảng hỗ trợ của chính phủ gồm:

• Tổng tiền lương theo dự án và theo nhân viên, hóa đơn nhà thầu và hóa đơn năng lực tính toán.
• Khoản hỗ trợ phân bổ theo dự án và loại chi phí, kèm thỏa thuận và các bản sửa đổi.
• Số tiền đã nhận, phải thu và dự kiến nhận, điều kiện đã đáp ứng và ngày nhận tiền.
• Khoản hoàn trả, tín thuế cấp tỉnh bang và bảng tính tín thuế liên bang các năm trước.
• Hóa đơn thiết bị, mục đích sử dụng dự kiến và ngày sẵn sàng sử dụng.

Thỏa thuận không tách chi phí nghiên cứu đủ điều kiện khỏi các chi phí khác vẫn có thể làm giảm chi tiêu đủ điều kiện. Chính sách về hỗ trợ của CRA.

Ví dụ

Ba tình huống dưới đây, đều kết thúc năm vào tháng 12, chỉ để minh họa. Mọi số tiền tính bằng đô la Canada; giả định chi phí đủ điều kiện thông thường và cách phân loại khoản tài trợ như đã nêu.

Waterloo: C$600.000 tiền lương nghiên cứu

Một CCPC làm mát bằng chất lỏng trả C$600.000 cho kỹ sư làm toàn thời gian trong dự án tấm làm mát (cold-plate) mà người lập hồ sơ chấp nhận là SR&ED. IRAP hỗ trợ C$240.000: C$180.000 nhận đến hết ngày 31 tháng 12 và C$60.000 cho tháng 12 được trả vào tháng 2, trước hạn nộp tờ khai ngày 30 tháng 6.

Toàn bộ C$240.000 làm giảm các số liệu SR&ED; không phần nào là thu nhập theo paragraph 12(1)(x). Giả định dùng phương pháp truyền thống (khai chi phí chung thực tế, không dùng số tiền thay thế) và toàn bộ phần giảm nằm trong hạn mức tín thuế ưu đãi 35% của công ty: tín thuế giảm C$84.000. Section 127; Các mức ưu đãi đã ban hành của CRA.

Trừ IRAP thêm lần nữa từ C$360.000 tiền lương ròng trên sổ sách chỉ còn C$120.000. Sai sót đó làm mất thêm C$84.000 tín thuế theo các giả định này, và nhiều hơn nếu dùng phương pháp số tiền thay thế. Tín thuế R&D cấp tỉnh bang cần một phép tính hỗ trợ riêng.

Ottawa: hệ thống kiểm tra sản xuất trị giá C$400.000

Một startup chip mua và đưa vào sử dụng hệ thống kiểm tra trị giá C$400.000 cho sản xuất, ngoài SR&ED. Một khoản hỗ trợ cấp tỉnh bang chi trả C$100.000 trong năm đó. Schedule 8 ghi giá vốn C$300.000, không có thu nhập từ khoản tài trợ hay lựa chọn nào. Section 13.

Hai năm sau, khi vẫn sở hữu hệ thống, startup không đạt mục tiêu tuyển dụng và phải hoàn trả C$40.000. Giá vốn tăng lên C$340.000 từ thời điểm đó; CCA đã khấu trừ trước đó vẫn là một phần của phép tính nhóm.

Vancouver: C$300.000 hóa đơn năng lực tính toán đám mây

Một startup thiết bị điện chi C$300.000 cho năng lực tính toán phục vụ phần mềm dành cho khách hàng, ngoài SR&ED. Giả định một khoản hỗ trợ liên bang hoàn lại C$200.000 trong cùng năm và điều khoản hoàn trả có điều kiện khiến khoản này là hỗ trợ của chính phủ.

Công ty hoặc cộng C$200.000 vào thu nhập bên cạnh chi phí C$300.000, hoặc chọn giảm chi phí xuống C$100.000. Ảnh hưởng đến thu nhập ròng là như nhau. Khoản hoàn trả C$50.000 bắt buộc theo luật ba năm sau được khấu trừ vào năm đó. Sections 12 và 20.

Trường hợp của bạn có khác không?

Khoản tài trợ trải qua nhiều dự án, nhiều năm thuế hoặc có thiết bị cần phối hợp giữa sổ sách, tờ khai T2 và người lập hồ sơ SR&ED. Hãy mang bảng hỗ trợ của chính phủ và hồ sơ kèm theo đến các CPA của chúng tôi cho doanh nghiệp trung tâm dữ liệu để phần ghi sổ và T2 dùng cùng số liệu với hồ sơ SR&ED do bên khác lập.

• Nhà đầu tư nước ngoài có thể làm thay đổi tư cách CCPC: xem mất tư cách CCPC trước khi dựa vào các giả định về tín thuế ưu đãi.
• Startup hoặc công ty mẹ tại Hoa Kỳ nhận giải thưởng tài trợ: xem khoản tài trợ nghiên cứu và khoản tài trợ SBIR tại Hoa Kỳ.
• Khoản tài trợ làm thay đổi khoản lỗ của công ty: xem khoản lỗ kinh doanh và Schedule 4.
• Bạn cần hạn nộp hoặc các bước nộp GIFI: xem nộp tờ khai thuế công ty.
• Số liệu sổ sách khác số liệu thuế: xem báo cáo tài chính cuối năm.

Các CPA của chúng tôi không lập hồ sơ SR&ED, đơn xin IRAP hay đề xuất xin tài trợ.

Rà soát pháp lý thỏa thuận hỗ trợ, kiểm toán hoặc soát xét báo cáo tài chính, nghiên cứu R&D, định giá 409A và kiểm soát xuất khẩu nằm ngoài dịch vụ này.