Gründungskosten in Kanada: Anwaltsrechnung der Gründung absetzen

Kann meine neue Kapitalgesellschaft die Anwaltsrechnung für die Gründung abziehen?

Bis zu $3.000 insgesamt für die Gründung einer Kapitalgesellschaft, soweit die Kosten die der Kapitalgesellschaft selbst sind und nicht anderweitig abziehbar. Das regelt paragraph 20(1)(b) des Income Tax Act; beantragt wird der Abzug auf Zeile 418 von T2 Schedule 1.

Diese Punkte machen einen Fall schwierig:

• Die Rechnung Ihres Anwalts liegt über $3.000: Der Teil darüber wird nach diesem Absatz nicht abgezogen (siehe unten).
• Sie, ein Gesellschafter oder ein früheres Unternehmen haben einen Teil der Kosten bezahlt oder abgezogen, vor allem bevor die Kapitalgesellschaft bestand.
• Die Rechnung vermischt die Gründung mit Anteilsausgabe, Verträgen oder anderer Beratung, und weder das Gesetz noch die hier zitierten aktuellen Seiten der CRA nennen, welche Posten zählen. Ein archiviertes Merkblatt der CRA tut es (siehe unten).
• Die Kapitalgesellschaft erzielt Einkünfte aus einem Personal Services Business (ein angestellter Gesellschafter, der sonst Arbeitnehmer des Auftraggebers wäre). Paragraph 18(1)(p) des Act verweigert einer solchen Kapitalgesellschaft jede Ausgabe zur Erzielung dieser Einkünfte, sofern sie nicht auf einer kurzen Liste steht, und Gründungskosten stehen nicht darauf (CRA). Section 20(1) hat Vorrang vor paragraphs 18(1)(a), (b) und (h), nicht vor (p); ob dieser Abzug bestehen bleibt, muss daher ein Fachmann beurteilen; siehe Personal Services Business.
• Die erste T2 ist fällig, und diese Punkte sind noch offen.

Stellen Sie zusammen: die aufgeschlüsselte Anwaltsrechnung mit jeder Leistung in einer eigenen Zeile und einer gesondert ausgewiesenen Umsatzsteuer, den Namen, an den die Rechnung gerichtet ist, das Gründungsdatum und das erste Geschäftsjahresende, den Nachweis, wer von welchem Konto gezahlt hat, sowie jede Erklärung, in der schon jemand einen Teil abgezogen hat.

Wie hoch ist die Obergrenze für Gründungskosten, und gilt sie je Kapitalgesellschaft oder je Jahr?

Die Obergrenze beträgt $3.000 für die Gründung einer Kapitalgesellschaft, vermindert um das, was andere Steuerpflichtige dafür abgezogen haben. Paragraph 20(1)(b) erlaubt den niedrigeren von zwei Beträgen: die im Jahr angefallenen Gründungskosten, die nicht anderweitig abziehbar sind, und $3.000 abzüglich der Summe aller Beträge, die ein anderer Steuerpflichtiger für die Gründung der Kapitalgesellschaft abgezogen hat (Income Tax Act, Abschnitt 20). Die Erläuterungen von Finance Canada sprechen von bis zu $3.000 je Kapitalgesellschaft (Finance Canada).

Zwei Punkte, die keine der beiden Quellen klärt:

• Ein späteres Jahr. Die Formel zieht nur Beträge ab, die von „another taxpayer“ (einem anderen Steuerpflichtigen) abgezogen wurden. Sie sagt nicht, wie die Obergrenze wirkt, wenn dieselbe Kapitalgesellschaft in einem späteren Jahr weitere Gründungskosten hat.
• Noch kein Geschäft begonnen. Der Absatz erlaubt den Abzug bei der Ermittlung von Einkünften aus einem Geschäft oder aus Vermögen. Die CRA sagt, wer eine Betriebsausgabe abziehen will, muss das Geschäft in dem Geschäftsjahr betrieben haben, in dem die Ausgabe anfiel (CRA: Betriebsausgaben). Diese Seite erwähnt paragraph 20(1)(b) nicht; wie der Absatz vor Geschäftsbeginn gilt, ist in den zitierten Quellen daher nicht geklärt. Wann ein Geschäft beginnt und wie ein Anlaufverlust genutzt wird, behandelt Startkosten vor Ihrem ersten Verkauf.

Klären Sie beides, bevor die erste T2 eingereicht wird.

Welche Kosten zählen als Gründungskosten?

Das Gesetz sagt nur „an expense incurred in the year for the incorporation of a corporation“ (eine im Jahr angefallene Ausgabe für die Gründung einer Kapitalgesellschaft). Es nennt keine Posten. Das archivierte Merkblatt der CRA, geschrieben für die alten Eligible-Capital-Regeln, gab diesen Maßstab vor: Ausgaben, die die Gründer zwingend aufwenden, um eine Kapitalgesellschaft ins Leben zu rufen, darunter (IT-143R3):

• Gebühren, die Bund oder Provinz für die Gründung verlangen;
• Anwaltsgebühren, einschließlich der Erstellung der Gründungsurkunde (Articles of Incorporation) und der Satzung (By-laws);
• Gebühren des Buchhaltungsexperten im Zusammenhang mit der Gründung;
• Kosten für eidesstattliche Erklärungen, Anzeigenkosten, wenn Antragsteller ihre Absicht, eine Gründungsurkunde zu beantragen, bekannt machen müssen, und die Kosten der Teilnahme an den vorbereitenden Sitzungen.

Betrachten Sie das als Ausgangspunkt und nicht als geltende Regel: Das Merkblatt ist archiviert und wurde für ein anderes System geschrieben. Eine Namensrecherche, ein Protokollbuch oder ein Siegel steht nicht auf seiner Liste. Bitten Sie den Anwalt, die Rechnung Zeile für Zeile aufzuteilen.

Was ist mit dem Teil der Anwaltsrechnung über der Obergrenze?

Der Teil über $3.000 wird nach paragraph 20(1)(b) nicht abgezogen. Die Erläuterungen von Finance Canada von 2016 sagen, er werde der Klasse 14.1 zugerechnet (Finance Canada), für die eine steuerliche Abschreibung (Capital Cost Allowance) möglich ist, eine jährliche Abschreibung von 5 % des Restbetrags (CRA: Klassen abschreibbarer Vermögenswerte).

Die Erläuterungen nennen keine Vorschrift, die das bewirkt. Die nächstliegende im Gesetz ist die Goodwill-Regel für Kapitalausgaben (subsection 13(35)). Sie gilt für ein betriebenes Geschäft und nur, wenn kein Teil der Ausgabe die Kosten eines Vermögenswerts ist oder bei der Ermittlung der Geschäftseinkünfte abziehbar ist. Da ein Teil der Rechnung nach paragraph 20(1)(b) abziehbar sein kann, ist in den zitierten Quellen nicht geklärt, ob der übersteigende Betrag diese Bedingung erfüllt.

Die Erläuterungen von Finance Canada behandeln den übersteigenden Betrag als Kapital, und das Gesetz verweigert den Abzug einer Kapitalausgabe, sofern es ihn nicht ausdrücklich erlaubt (Abschnitt 18(1)(b)). Ob eine Rechnungszeile stattdessen eine gewöhnliche Betriebsausgabe ist, muss ein Fachmann anhand der Rechnung beurteilen. Zu Klassen, Sätzen und Regeln für das erste Jahr siehe steuerliche Abschreibung (CCA).

Welche Kosten folgen anderen Regeln: Kosten der Anteilsausgabe, laufende Rechtsberatung, Verträge?

Nicht jede Zeile einer Anwaltsrechnung sind Gründungskosten. Jede dieser Posten folgt einer eigenen Regel.

Das archivierte IT-341R4 sagt, Gründungskosten seien keine Kosten der Anteilsausgabe, die Rechnung solle sie daher getrennt ausweisen, und der nicht abgezogene Teil von Kosten der Anteilsausgabe könne nicht vorgetragen werden. Die Seite der CRA zu Betriebsausgaben ist für selbstständige Betriebe geschrieben; der Maßstab des Gesetzes, dass die Ausgabe der Einkünfteerzielung dienen muss, gilt auch für eine Kapitalgesellschaft.

Kann die Kapitalgesellschaft Kosten geltend machen, die ich vor ihrer Gründung privat bezahlt habe?

Nicht automatisch. Paragraph 20(1)(b) erlaubt den Abzug einer Ausgabe, die für die Gründung bei der Ermittlung des Einkommens eines Steuerpflichtigen angefallen ist; die erste Frage ist also, wessen Ausgabe es war (Income Tax Act, Abschnitt 20). Section 20(1) gilt ungeachtet des Maßstabs der Einkünfteerzielung in paragraph 18(1)(a), dieser Maßstab ist hier also nicht das Problem.

Eine Kapitalgesellschaft besteht rechtlich nicht vor ihrem Gründungsdatum. Nach section 14 des Canada Business Corporations Act ist eine Person, die vor deren Bestehen einen Vertrag im Namen einer Bundesgesellschaft unterschreibt, persönlich daran gebunden, bis die Gesellschaft ihn innerhalb angemessener Zeit nach ihrem Entstehen übernimmt, durch Handlung oder Verhalten, das den Willen zur Bindung zeigt. Mit der Übernahme ist der Unterzeichner nicht mehr gebunden. Das archivierte IT-454 der CRA sagt, dass auch bestimmte Gesetze der Provinzen, darunter die von Ontario, Manitoba und Saskatchewan, eine Übernahme erlauben und dass Kosten, die der Initiator (Promoter) getragen hat, erstattet werden sollten.

Gilt kein solches Gesetz, nimmt die CRA laut IT-454 die Abrechnung der Kapitalgesellschaft für frühere Geschäftsvorfälle normalerweise an, wenn alle folgenden Bedingungen erfüllt sind:

• die Tatsachen zeigen klar, dass die Personen, die die Geschäftsvorfälle veranlassen, beabsichtigen, dass eine Kapitalgesellschaft das Geschäft betreibt;
• der Abstand zwischen Geschäftsbeginn und Gründung ist relativ kurz, oder die Beteiligten haben keinen längeren verursacht;
• niemand bestreitet, wer die Geschäftsvorfälle abrechnet;
• die Auswirkung auf die gemeinsame Steuer der Beteiligten ist vernachlässigbar;
• die Kapitalgesellschaft übernimmt jeden schriftlichen Vertrag, der vor ihrem Bestehen in ihrem Namen geschlossen wurde.

Sie nimmt die Abrechnung nicht an, wenn der Inhaber oder die Gesellschafter eines bestehenden Geschäfts es in eine Kapitalgesellschaft einbringen, es sei denn, das Geschäft wurde neu erworben, und sie warnt Steuerpflichtige davor, die Annahme vorauszusetzen.

Das Merkblatt ist archiviert, behandelt Geschäftsvorfälle statt Gründungsgebühren und sagt nicht, ob eine Erstattung allein die Kosten zu Kosten der Kapitalgesellschaft macht; dieser Ratgeber prüft die genannten Gesetze der Provinzen nicht. Die Kosten eines Gründers können also seine eigenen bleiben, solange die Kapitalgesellschaft die Vereinbarung nicht übernommen hat; ein Fachmann klärt das vor der ersten T2.

Diese Tatsachen sind wichtig:

• auf wessen Namen die Rechnung lautet und wer dafür haftete;
• ob die Kapitalgesellschaft die Vereinbarung übernommen oder die Rückzahlung zugesagt hat;
• das Rechnungsdatum im Vergleich zum Gründungsdatum;
• ob jemand anderes die Kosten abgezogen hat.

Wie Sie einen Gründer erstatten, steht in privat bezahlte Betriebsausgaben. Zu Kosten vor dem ersten Verkauf siehe Startkosten vor Ihrem ersten Verkauf.

Was, wenn ich oder jemand anderes einen Teil dieser Kosten schon abgezogen hat?

Jeder Betrag, den ein anderer Steuerpflichtiger für dieselbe Gründung abgezogen hat, verringert den Spielraum der Kapitalgesellschaft (paragraph 20(1)(b)): ein Gründer, ein Gesellschafter oder ein Einzelunternehmen, das einen Teil der Kosten in der eigenen Erklärung geltend gemacht hat.

Listen Sie vor der Einreichung der ersten T2 jede Erklärung auf, die einen Teil der Kosten geltend gemacht hat, mit Betrag und Jahr. Ob eine frühere Erklärung geändert werden muss, entscheidet ein Fachmann. Der Anspruch der Kapitalgesellschaft beträgt höchstens die Obergrenze von $3.000 abzüglich dieser Beträge und nicht mehr als die Gründungskosten, die ihr selbst angefallen sind.

Wie buche ich die Kosten in der Buchhaltung des ersten Jahres und melde sie auf der T2?

Die Buchhaltung folgt der Rechnung. Der steuerliche Anspruch wird gesondert auf Schedule 1 ermittelt, die den Finanzabschluss auf den steuerlichen Reingewinn überleitet (CRA: T2-Leitfaden).

1. Buchen Sie die Rechnung aufgeteilt nach Leistungen, mit der Umsatzsteuer in einer eigenen Zeile. Kürzen Sie die Ausgabe um die GST/HST, die Sie als Vorsteuerabzug (Input Tax Credit) geltend machen (CRA: Betriebsausgaben; Income Tax Act, Abschnitt 248); siehe GST/HST einreichen und Vorsteuerabzüge. Bewahren Sie das Rechnungsdatum und das Gründungsdatum in der Akte auf und bewahren Sie die Rechnung und die Bankunterlagen, die die Zahlung belegen, mindestens sechs Jahre ab dem Ende des letzten Steuerjahres auf, auf das sie sich beziehen (CRA: Geschäftsunterlagen).
2. Buchen Sie, wer gezahlt hat und von welchem Konto. Hat ein Gründer gezahlt und die Kapitalgesellschaft erstattet es, siehe Konto des Gesellschafterdarlehens.
3. Ziehen Sie auf Zeile 418 von Schedule 1 ab. Ausgangspunkt ist das Buchergebnis, und Zeile 418 steht auf der Abzugsseite. Wurde die Rechnung in der Buchhaltung schon als Aufwand gebucht, hat dieser Aufwand das Buchergebnis bereits gemindert; die Einträge auf Schedule 1 müssen daher so sein, dass die Kosten insgesamt nur einmal abgezogen sind. Auf der Hinzurechnungsseite gibt es Zeilen für als Aufwand gebuchte Kapitalposten (206), nicht abziehbare Rechts- und Buchhaltungsgebühren (228) und Kosten der Anteilsausgabe (235); welche Einträge passen, entscheidet der Ersteller der Erklärung (Formular Schedule 1).
4. Verfolgen Sie jeden als Klasse 14.1 behandelten Betrag auf Schedule 8, die die steuerliche Abschreibung der Kapitalgesellschaft berechnet.
5. Reichen Sie die T2 innerhalb von sechs Monate nach Ende des Steuerjahres ein. Eine Kapitalgesellschaft reicht für jedes Steuerjahr ein, auch wenn keine Steuer anfällt, und inaktive Kapitalgesellschaften sind eingeschlossen (CRA: Wer einreichen muss).

Zur übrigen Einrichtung im ersten Jahr siehe Buchhaltung für eine neue CCPC.

Ändert meine Provinz die Antwort?

Paragraph 20(1)(b) ist eine Bundesregel. Die CRA verwaltet die Körperschaftsteuer der Provinzen und Territorien für alle außer Québec und Alberta (CRA: Körperschaftsteuer der Provinzen und Territorien). Dieser Ratgeber behandelt nicht, wie die Steuer einer Provinz oder eines Territoriums Gründungskosten behandelt, und auch nicht, wie Québec und Alberta es tun.

Beispiel

Alle Beträge sind in kanadischen Dollar und dienen der Veranschaulichung. Jeder genannte Betrag ist ohne eine als Vorsteuerabzug (Input Tax Credit) zurückerhaltene GST/HST gerechnet.

Kosten unter der Obergrenze

Eine neue Kapitalgesellschaft in Ontario zahlt C$2.400 an Anwalts- und Anmeldekosten für die Gründung. Die gesamten C$2.400 liegen unter der Obergrenze von C$3.000. Wenn jeder Posten Gründungskosten sind, die Kosten die der Kapitalgesellschaft selbst sind, niemand sonst etwas davon abgezogen hat und keine andere Regel gilt, kann die Kapitalgesellschaft möglicherweise bis zu C$2.400 auf Zeile 418 ihrer ersten T2 geltend machen.

Rechnung über der Obergrenze

Angenommen, jede Zeile einer Anwaltsrechnung für die Gründung über C$4.200 sind Gründungskosten, und niemand sonst hat etwas davon abgezogen. Höchstens C$3.000 kommen auf Zeile 418. Die übrigen C$1.200 werden nach paragraph 20(1)(b) nicht abgezogen. Die Erläuterungen von Finance Canada sagen, Beträge über der Obergrenze würden der Klasse 14.1 zugerechnet; ob und wie das hier gilt, muss ein Fachmann anhand der Rechnung beurteilen.

Eine Gründerin zahlt zuerst

Eine Gründerin zahlt C$1.000 Gründungsgebühren mit ihrer eigenen Karte, bevor die Kapitalgesellschaft besteht, und die Kapitalgesellschaft erstattet es ihr später. Hat sie die C$1.000 irgendwo abgezogen, sinkt die Obergrenze der Kapitalgesellschaft für dieselbe Gründung auf C$2.000. Wer sie geltend macht und wie viel der gemeinsamen C$3.000 sie verbraucht, wird vor der ersten T2 geklärt.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie haben gerade gegründet und brauchen Konten bei der CRA: siehe nach der Gründung.
• Sie richten die Buchhaltung der neuen Kapitalgesellschaft ein: siehe Buchhaltung für eine neue CCPC.
• Sie haben Geld vor Ihrem ersten Verkauf oder vor der Gründung ausgegeben: siehe Startkosten vor Ihrem ersten Verkauf.
• Sie haben privat gezahlt und möchten erstattet werden: siehe privat bezahlte Betriebsausgaben.
• Sie haben GST/HST auf der Rechnung gezahlt, bevor die Kapitalgesellschaft registriert war: siehe vor der Registrierung gezahlte GST/HST geltend machen.
• Sie sind unsicher, ob eine Ausgabe überhaupt zulässig ist: siehe Betriebsausgaben, die die CRA akzeptiert.
• Sie haben ein Einzelunternehmen in die Kapitalgesellschaft eingebracht: siehe Buchhaltung nach der Gründung aus einem Einzelunternehmen.
• Sie haben gegründet, um Ihre eigenen Leistungen zu verkaufen, und wären sonst möglicherweise Arbeitnehmer des Auftraggebers: siehe Personal Services Business und holen Sie Hilfe bei der Körperschaftsteuer ein, bevor Sie diese Kosten geltend machen.
• Ihre Buchhaltung im ersten Jahr ist nicht eingerichtet, oder Rechnung, Darlehen und Bankunterlagen passen nicht zusammen: holen Sie Hilfe bei der Buchhaltung ein, damit die T2 auf einer vollständigen Buchhaltung beginnt.
• Die Anwaltsrechnung liegt über der Obergrenze, Sie oder ein Gesellschafter haben vor der Gründung gezahlt, oder Ihre erste T2 ist fällig: Die Obergrenze gilt gemeinsam, der übersteigende Betrag hat eine eigene Behandlung, und wer jede Ausgabe getragen hat, kann entscheiden, wer sie geltend machen darf. Holen Sie Hilfe bei der Körperschaftsteuer ein, um das vor der Einreichung der Erklärung zu klären.