Custos de constituição: deduzir a fatura do advogado no Canadá

Minha corporação nova pode deduzir a fatura de constituição do advogado?

Uma corporação nova no Canadá pode deduzir até $3.000 no total pela constituição de uma corporação, na medida em que o custo seja da própria corporação e não seja dedutível de outra forma. É o parágrafo 20(1)(b) do Income Tax Act, pedido na linha 418 do Schedule 1 da T2.

Estes pontos tornam o caso não simples:

• A conta do seu advogado passa de $3.000: a parte acima não é deduzida por este parágrafo (veja abaixo).
• Você, um sócio ou um negócio anterior pagou ou deduziu parte do custo, principalmente antes de a corporação existir.
• A fatura mistura o trabalho de constituição com emissão de ações, contratos ou outros conselhos, e nem a lei nem as páginas atuais da CRA citadas aqui listam quais itens contam. Um boletim arquivado da CRA lista (veja abaixo).
• A corporação tem renda de empresa de serviços pessoais (um trabalhador constituído em corporação que, de outro modo, seria empregado do cliente). O parágrafo 18(1)(p) da lei nega a essa corporação qualquer despesa feita para gerar essa renda, a menos que conste de uma lista curta, e os custos de constituição não constam dela (CRA). A seção 20(1) prevalece sobre os parágrafos 18(1)(a), (b) e (h), mas não sobre o (p), então se essa dedução se mantém precisa da leitura de um profissional; veja empresa de serviços pessoais.
• A primeira T2 está vencendo e esses pontos ainda estão em aberto.

Reúna a fatura detalhada do advogado, com cada serviço em uma linha e qualquer imposto sobre vendas separado, o nome a quem a fatura é endereçada, a data de constituição e o primeiro fim de exercício, a prova de quem pagou e de qual conta, e qualquer declaração em que alguém já tenha deduzido parte dela.

Qual é o limite da despesa de constituição, e ele vale por corporação ou por ano?

O limite é $3.000 pela constituição de uma corporação, reduzido pelo que outros contribuintes deduziram por ela. O parágrafo 20(1)(b) permite o menor de dois valores: a despesa de constituição incorrida no ano que não é dedutível de outra forma, e $3.000 menos o total de todos os valores deduzidos por outro contribuinte pela constituição da corporação (Income Tax Act, seção 20). As notas do Finance Canada falam em até $3.000 por corporação (Finance Canada).

Dois pontos que nenhuma das duas fontes resolve:

• Um ano posterior. A fórmula subtrai apenas valores deduzidos por “outro contribuinte”. Ela não diz como o limite funciona se a mesma corporação incorrer em mais custos de constituição em um ano posterior.
• Nenhum negócio iniciado ainda. O parágrafo deduz no cálculo da renda de um negócio ou de bens. A CRA diz que, para deduzir uma despesa do negócio, é preciso ter exercido o negócio no período fiscal em que a despesa foi incorrida (CRA: despesas do negócio). Essa página não menciona o parágrafo 20(1)(b), então como o parágrafo se aplica antes de o negócio começar não está resolvido nas fontes citadas. Quando um negócio começa, e como um prejuízo de início de atividade é usado, está em custos de início de atividade antes da primeira venda.

Resolva os dois antes de entregar a primeira T2.

Quais custos contam como despesas de constituição?

A lei diz apenas “uma despesa incorrida no ano para a constituição de uma corporação”. Ela não lista itens. O boletim arquivado da CRA, escrito para as antigas regras de bens de capital elegíveis, deu este teste: despesas necessariamente incorridas pelos constituintes para criar a corporação, incluindo (IT-143R3):

• taxas exigidas pelo governo federal ou provincial para constituir;
• honorários de advogado, inclusive para preparar o estatuto (articles of incorporation) e o regimento interno;
• honorários de contador ligados à constituição;
• custos de declarações juramentadas, de anúncios quando os requerentes devem avisar sua intenção de pedir uma carta constitutiva, e de comparecer às reuniões preliminares.

Trate isso como ponto de partida, não como regra atual: o boletim está arquivado e foi escrito para um regime diferente. Uma busca de nome, um livro de atas ou um selo não consta da lista dele. Peça ao advogado que divida a fatura linha por linha.

E a parte da conta do advogado acima do limite?

A parte acima de $3.000 não é deduzida pelo parágrafo 20(1)(b). As notas do Finance Canada de 2016 dizem que ela entra na Classe 14.1 (Finance Canada), que gera CCA (Capital Cost Allowance, depreciação fiscal canadense), uma baixa anual de 5% do saldo restante (CRA: classes de bens depreciáveis).

As notas não citam nenhuma disposição que faça isso. A mais próxima na lei é a regra de ágio (goodwill) para gastos de capital (subseção 13(35)). Ela se aplica a um negócio exercido, e só se nenhuma parte do gasto for o custo de um bem ou dedutível no cálculo da renda do negócio. Como parte da fatura pode ser dedutível pelo parágrafo 20(1)(b), se o excedente cumpre essa condição não está resolvido nas fontes citadas.

As notas do Finance Canada tratam o excedente como capital, e a lei nega dedução de um gasto de capital, a menos que a permita expressamente (seção 18(1)(b)). Se alguma linha da fatura é, em vez disso, um custo comum do negócio, é preciso que um profissional leia a fatura. Para classes, taxas e regras do primeiro ano, veja depreciação fiscal (CCA).

Quais custos seguem regras diferentes: emissão de ações, assessoria jurídica contínua, contratos?

Nem toda linha da fatura de um advogado é despesa de constituição. Cada um destes segue a própria regra.

O IT-341R4 arquivado diz que despesas de constituição não são despesas de emissão de ações, então a fatura deve mostrá-las separadas, e que a parte não deduzida de uma despesa de emissão de ações não pode ser levada para anos seguintes. A página da CRA sobre despesas do negócio é escrita para negócios de autônomos; o teste de geração de renda da lei vale também para uma corporação.

A corporação pode pedir os custos que paguei pessoalmente antes de ela existir?

Não automaticamente. O parágrafo 20(1)(b) deduz uma despesa incorrida para a constituição no cálculo da renda de um contribuinte, então a primeira pergunta é de quem era a despesa (Income Tax Act, seção 20). A seção 20(1) se aplica apesar do teste de geração de renda do parágrafo 18(1)(a) da lei, então esse teste não é a questão aqui.

Uma corporação não existe juridicamente antes da data de constituição. Pela seção 14 do Canada Business Corporations Act, quem assina um contrato em nome de uma corporação federal antes de ela existir fica pessoalmente obrigado por ele até a corporação adotá-lo, dentro de um prazo razoável depois de passar a existir, por ato ou conduta que mostre intenção de ficar obrigada. Com a adoção, o signatário deixa de ficar obrigado. O IT-454 arquivado da CRA diz que certas leis provinciais, inclusive as de Ontário, Manitoba e Saskatchewan, também permitem a adoção, e que os custos incorridos pelo promotor devem ser reembolsados.

Onde nenhuma lei dessas se aplica, o IT-454 diz que a CRA normalmente aceitará a contabilização das transações anteriores pela corporação se todas estas condições forem cumpridas:

• os fatos mostram claramente que quem autoriza as transações pretende que uma corporação exerça o negócio;
• o intervalo entre começar e constituir é relativamente curto, ou as partes não causaram um intervalo mais longo;
• ninguém contesta quem contabiliza as transações;
• o efeito sobre o imposto combinado das partes é desprezível;
• a corporação adota qualquer contrato escrito feito em seu nome antes de ela existir.

Ela não aceitará a contabilização quando o proprietário ou os sócios de um negócio existente o constituem em corporação, a menos que o negócio tenha sido adquirido há pouco, e alerta os contribuintes para não presumirem aceitação.

O boletim está arquivado, trata de transações do negócio e não de taxas de constituição, e não diz se um reembolso por si só torna o custo da corporação; este guia não confere as leis provinciais que ele cita. Assim, o custo de um fundador pode continuar sendo do fundador, a menos que a corporação tenha assumido o arranjo; um profissional define isso antes da primeira T2.

Estes fatos importam:

• em nome de quem está a fatura e quem era responsável por ela;
• se a corporação adotou o arranjo ou concordou em reembolsar;
• a data da fatura em relação à data de constituição;
• se mais alguém deduziu o custo.

Para reembolsar um fundador, veja despesas do negócio pagas pessoalmente. Para custos antes da primeira venda, veja custos de início de atividade antes da primeira venda.

E se eu ou outra pessoa já deduzi alguns desses custos?

Todo valor que outro contribuinte deduziu pela mesma constituição reduz o espaço da corporação (parágrafo 20(1)(b)): um fundador, um sócio ou uma empresa individual que pediu parte do custo na própria declaração.

Antes de entregar a primeira T2, liste cada declaração que pediu qualquer parte do custo, o valor e o ano. Se uma declaração anterior precisa ser alterada é decisão de um profissional. O pedido da corporação é, no máximo, o limite de $3.000 menos esses valores, e não mais do que a despesa de constituição que ela incorreu.

Como registro o custo na contabilidade do primeiro ano e o informo na T2?

A contabilidade segue a fatura. O pedido fiscal é calculado à parte no Schedule 1, que concilia as demonstrações financeiras com a renda líquida para fins de imposto (CRA: Guia T2).

1. Registre a fatura dividida por serviço, com o imposto sobre vendas em linha própria. Reduza a despesa pelo GST/HST que você pedir como crédito de imposto sobre insumos (CRA: despesas do negócio; Income Tax Act, seção 248); veja entregar o GST/HST e créditos de imposto sobre insumos. Guarde a data da fatura e a data de constituição no arquivo, e guarde a fatura e os registros bancários que mostram o pagamento por, no mínimo, seis anos a partir do fim do último ano fiscal a que se referem (CRA: registros do negócio).
2. Registre quem pagou e de qual conta. Se um fundador pagou e a corporação vai reembolsar, veja conta de empréstimo de acionista.
3. Deduza na linha 418 do Schedule 1. A renda contábil é o ponto de partida, e a linha 418 fica do lado das deduções. Se a contabilidade já lançou a fatura como despesa, essa despesa já reduziu a renda contábil, então os lançamentos do Schedule 1 devem deixar o custo deduzido uma só vez no total. O lado das adições tem linhas para itens de capital lançados como despesa (206), honorários jurídicos e contábeis não dedutíveis (228) e despesa de emissão de ações (235); quais lançamentos se encaixam é decisão do preparador (formulário Schedule 1).
4. Acompanhe qualquer valor tratado como Classe 14.1 no Schedule 8, que calcula a depreciação fiscal (CCA) da corporação.
5. Entregue a T2 em até seis meses após o fim do ano fiscal. Uma corporação entrega a declaração de todo ano fiscal, mesmo que não haja imposto a pagar, e as corporações inativas estão incluídas (CRA: quem precisa entregar).

Para o restante da configuração do primeiro ano, veja contabilidade para uma CCPC nova.

Minha província muda a resposta?

O parágrafo 20(1)(b) é uma regra federal. A CRA administra o imposto de renda de corporação provincial e territorial de todas as províncias e territórios, exceto Quebec e Alberta (CRA: imposto de corporação provincial e territorial). Este guia não cobre como o imposto provincial ou territorial trata os custos de constituição, nem como Quebec e Alberta o fazem.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares canadenses e são ilustrativos. Cada custo informado já desconta qualquer GST/HST recuperado como crédito de imposto sobre insumos.

Custos abaixo do limite

Uma corporação nova de Ontário paga C$2.400 de custos jurídicos e de registro para se constituir. Todos os C$2.400 estão abaixo do limite de C$3.000. Se cada item for uma despesa de constituição, o custo for da própria corporação, ninguém mais tiver deduzido nada e nenhuma outra regra se aplicar, a corporação pode pedir até C$2.400 na linha 418 da primeira T2.

Fatura acima do limite

Suponha que cada linha de uma fatura de constituição de C$4.200 do advogado seja uma despesa de constituição e que ninguém mais tenha deduzido nada. No máximo C$3.000 vão na linha 418. Os outros C$1.200 não são deduzidos pelo parágrafo 20(1)(b). As notas do Finance Canada dizem que valores acima do limite entram na Classe 14.1; se e como isso se aplica aqui precisa da leitura da fatura por um profissional.

Uma fundadora paga primeiro

Uma fundadora paga C$1.000 de taxas de constituição no próprio cartão antes de a corporação existir, e a corporação a reembolsa depois. Se ela deduziu os C$1.000 em algum lugar, o limite da corporação para a mesma constituição cai para C$2.000. Quem pede o valor, e quanto dos C$3.000 compartilhados ele usa, se define antes da primeira T2.

E no seu caso?

• Você acabou de constituir a corporação e precisa de contas na CRA: veja depois de constituir a corporação.
• Você está montando a contabilidade da corporação nova: veja contabilidade para uma CCPC nova.
• Você gastou dinheiro antes da primeira venda ou antes de constituir a corporação: veja custos de início de atividade antes da primeira venda.
• Você pagou do próprio bolso e quer ser reembolsado: veja despesas do negócio pagas pessoalmente.
• Você pagou GST/HST na fatura antes de a corporação ser registrada: veja como pedir o GST/HST pago antes do registro.
• Você não tem certeza se um custo é permitido: veja despesas do negócio que a CRA aceita.
• Você transferiu uma empresa individual para a corporação: veja contabilidade depois de constituir uma empresa individual em corporação.
• Você constituiu a corporação para vender seus próprios serviços e pode, de outro modo, ser empregado do cliente: veja empresa de serviços pessoais, e procure ajuda com impostos de corporação antes de pedir esses custos.
• A contabilidade do primeiro ano não está montada, ou a fatura, os empréstimos e os registros bancários não batem: procure ajuda com escrituração contábil para que a T2 comece com a contabilidade completa.
• A conta do advogado passa do limite, você ou um sócio pagou antes de constituir a corporação, ou sua primeira T2 está vencendo: o limite é compartilhado, o excedente tem tratamento próprio e quem incorreu em cada custo pode decidir quem pode pedi-lo. Procure ajuda com impostos de corporação para resolver isso antes da entrega da declaração.