Şirket Kuruluş Giderleri: Kanada'da Avukat Faturasının İndirimi

Yeni şirketim avukatın kuruluş faturasını indirebilir mi?

Bir şirketin kuruluşu için toplamda en fazla $3.000 tutarında indirilebilir; maliyetin şirketin kendisine ait olması ve başka bir yoldan indirilemez olması şartıyla. Bu, Income Tax Act'in 20(1)(b) bendidir ve T2 Schedule 1'in 418. satırında talep edilir.

Şu durumlar meseleyi basitten çıkarır:

• Avukatınızın faturası $3.000 tutarını aşıyor: aşan kısım bu bent kapsamında indirilmez (aşağıya bakın).
• Siz, bir ortağınız veya önceki bir işletme maliyetin bir kısmını ödedi ya da indirdi; özellikle şirket var olmadan önce.
• Fatura, kuruluş işini hisse ihracı, sözleşmeler veya diğer danışmanlıkla karıştırıyor ve ne Kanun ne de burada anılan güncel CRA sayfaları hangi kalemlerin sayıldığını listeliyor. Arşivlenmiş bir CRA bülteni listeliyor (aşağıya bakın).
• Şirket, kişisel hizmet işletmesi geliri elde ediyor (aksi halde müşterinin çalışanı olacak, şirketleşmiş bir çalışan). Kanun'un 18(1)(p) bendi, böyle bir şirketin bu geliri elde etmek için yüklendiği her gideri, kısa bir liste dışında reddeder ve kuruluş giderleri bu listede yoktur (CRA). 20(1). madde 18(1)(a), (b) ve (h) bentlerini geçersiz kılar, (p) bendini değil; bu yüzden bu indirimin geçerli kalıp kalmadığı bir uzmanın değerlendirmesini gerektirir; bkz. kişisel hizmet işletmesi.
• İlk T2'nin vadesi geldi ve bu noktalar hâlâ açık.

Her hizmetin ayrı bir satırda göründüğü, varsa satış vergisinin ayrı gösterildiği kalemli avukat faturasını, faturanın kime düzenlendiğini, şirket kuruluş tarihini ve ilk yıl sonunu, kimin hangi hesaptan ödediğinin kanıtını ve birinin bir kısmını zaten indirdiği beyannameyi toplayın.

Şirket kuruluş gideri sınırı nedir ve şirket başına mı, yıl başına mı uygulanır?

Sınır, bir şirketin kuruluşu için $3.000 tutarındadır ve başka mükelleflerin aynı kuruluş için indirdiği tutar kadar azalır. 20(1)(b) bendi iki tutardan düşük olanına izin verir: yıl içinde yüklenilen ve başka yoldan indirilemeyen kuruluş gideri ile $3.000 tutarından, başka bir mükellefin şirketin kuruluşu için indirdiği tüm tutarların toplamı düşüldükten sonra kalan tutar (Income Tax Act, 20. madde). Finance Canada'nın notları bunu şirket başına en fazla $3.000 olarak anlatır (Finance Canada).

İki kaynağın da netleştirmediği iki nokta:

• Sonraki bir yıl. Formül yalnızca “başka bir mükellef” tarafından indirilen tutarları düşer. Aynı şirket sonraki bir yılda daha fazla kuruluş gideri yüklenirse sınırın nasıl işleyeceğini söylemez.
• Henüz başlamış bir işletme yok. Bent, işletme veya mülkten elde edilen gelirin hesabında indirim yapar. CRA, bir işletme giderini indirmek için giderin yüklenildiği mali dönemde işletmeyi yürütmüş olmanız gerektiğini söyler (CRA: işletme giderleri). Bu sayfa 20(1)(b) bendinden söz etmez; bu yüzden bendin işletme başlamadan önce nasıl uygulandığı anılan kaynaklarda netleşmemiştir. İşletmenin ne zaman başladığı ve başlangıç zararının nasıl kullanıldığı ilk satıştan önceki başlangıç giderleri rehberinde ele alınır.

İkisini de ilk T2 verilmeden önce çözün.

Hangi maliyetler şirket kuruluş gideri sayılır?

Kanun yalnızca “bir şirketin kuruluşu için yıl içinde yüklenilen gider” der. Hiçbir kalemi listelemez. CRA'nın eski uygun sermaye kuralları için yazılmış arşivlenmiş bülteni şu ölçütü verdi: kuruculara bir şirketi var etmek için zorunlu olarak düşen giderler; şunlar dahil (IT-143R3):

• kuruluş için federal veya eyalet hükümetinin istediği harçlar;
• kuruluş belgesi (articles of incorporation) ve iç yönetmeliğin (by-laws) hazırlanması dahil avukat ücretleri;
• kuruluşa bağlı muhasebeci ücretleri;
• yeminli beyan (affidavit) giderleri, başvuranların ruhsat (charter) için başvuru niyetlerini duyurmak zorunda olduğu durumlarda ilan giderleri ve ön toplantılara katılma maliyeti.

Bunu güncel kural olarak değil, bir başlangıç noktası olarak görün: bülten arşivlenmiştir ve farklı bir rejim için yazılmıştır. İsim araştırması, karar defteri (minute book) veya mühür listesinde yoktur. Avukattan faturayı satır satır ayırmasını isteyin.

Avukat faturasının sınırı aşan kısmı ne olur?

$3.000 tutarını aşan kısım 20(1)(b) bendi kapsamında indirilmez. Finance Canada'nın 2016 notlarına göre bu kısım Sınıf 14.1'e dahil edilir (Finance Canada); Sınıf 14.1, kalan bakiyenin her yıl %5 oranında silinmesine imkân veren amortisman indirimi (CCA) doğurur (CRA: amortismana tabi mülk sınıfları).

Notlar bunu yapan bir hüküm belirtmez. Kanun'daki en yakın hüküm, sermaye harcamaları için şerefiye (goodwill) kuralıdır (13(35) alt maddesi). Yürütülen bir işletme için geçerlidir ve yalnızca harcamanın hiçbir kısmı bir mülkün maliyeti değilse ya da işletme gelirinin hesabında indirilebilir değilse uygulanır. Faturanın bir kısmı 20(1)(b) bendi uyarınca indirilebilir olabileceğinden, aşan kısmın bu şartı karşılayıp karşılamadığı anılan kaynaklarda netleşmemiştir.

Finance Canada'nın notları aşan kısmı sermaye olarak ele alır ve Kanun, açıkça izin vermedikçe sermaye harcaması indirimini reddeder (18(1)(b) bendi). Faturadaki herhangi bir satırın bunun yerine olağan bir işletme gideri olup olmadığı, faturanın bir uzman tarafından değerlendirilmesini gerektirir. Sınıflar, oranlar ve ilk yıl kuralları için bkz. amortisman indirimi (CCA).

Hangi maliyetler farklı kurallara tabidir: hisse ihracı giderleri, süregelen hukuki danışmanlık, sözleşmeler?

Avukat faturasındaki her satır bir kuruluş gideri değildir. Bunların her biri kendi kuralına tabidir.

Arşivlenmiş IT-341R4, kuruluş giderlerinin hisse ihracı gideri olmadığını, bu yüzden faturanın bunları ayrı göstermesi gerektiğini ve hisse ihracı giderinin indirilmeyen kısmının sonraki yıllara devredilemeyeceğini söyler. CRA'nın işletme giderleri sayfası serbest meslek işletmeleri için yazılmıştır; Kanun'un gelir elde etme ölçütü şirket için de geçerlidir.

Şirket doğmadan önce kişisel olarak ödediğim masrafları şirket talep edebilir mi?

Otomatik olarak değil. 20(1)(b) bendi, bir mükellefin gelirinin hesabında kuruluş için yüklenilen gideri indirir; bu yüzden ilk soru giderin kime ait olduğudur (Income Tax Act, 20. madde). 20(1). madde, Kanun'un 18(1)(a) bendindeki gelir elde etme ölçütüne rağmen uygulanır; bu yüzden burada sorun o ölçüt değildir.

Hukuken bir şirket, kuruluş tarihinden önce yoktur. Canada Business Corporations Act'in 14. maddesine göre, federal bir şirketin adına şirket var olmadan önce sözleşme imzalayan kişi, şirket sözleşmeyi var olmasından sonra makul bir süre içinde, bağlı olmayı amaçladığını gösteren bir eylem veya davranışla benimseyene kadar sözleşmeyle şahsen bağlıdır. Benimseme gerçekleşince imzalayan kişi artık bağlı olmaz. CRA'nın arşivlenmiş IT-454 bülteni, Ontario, Manitoba ve Saskatchewan dahil bazı eyalet kanunlarının da benimsemeye izin verdiğini ve girişimcinin yüklendiği masrafların geri ödenmesi gerektiğini söyler.

Böyle bir kanun uygulanmıyorsa, IT-454'e göre şu koşulların hepsi karşılandığında CRA normalde şirketin önceki işlemler için yaptığı muhasebeyi kabul eder:

• olgular, işlemleri yetkilendirenlerin işletmeyi bir şirketin yürütmesini amaçladığını açıkça gösterir;
• başlama ile şirket kuruluşu arasındaki süre nispeten kısadır veya taraflar daha uzun bir sürece yol açmamıştır;
• işlemlerin kimin tarafından muhasebeleştirileceği konusunda kimse itiraz etmez;
• tarafların toplam vergisi üzerindeki etki ihmal edilebilir düzeydedir;
• şirket, var olmadan önce kendi adına yapılmış her yazılı sözleşmeyi benimser.

Mevcut bir işletmenin sahibi veya ortakları işletmeyi şirketleştirdiğinde, işletme yeni edinilmedikçe muhasebeyi kabul etmez ve mükellefleri kabulü varsaymamaları konusunda uyarır.

Bülten arşivlenmiştir, kuruluş ücretlerini değil ticari işlemleri kapsar ve tek başına bir geri ödemenin maliyeti şirketin maliyeti yapıp yapmadığını söylemez; bu rehber anılan eyalet kanunlarını kontrol etmez. Bu yüzden bir kurucunun maliyeti, şirket düzenlemeyi üstlenmedikçe kurucunun maliyeti olarak kalabilir; hangisi olduğuna ilk T2'den önce bir uzman karar verir.

Şu olgular önemlidir:

• faturada kimin adı yazıyor ve kim sorumluydu;
• şirketin düzenlemeyi benimseyip benimsemediği veya geri ödemeyi kabul edip etmediği;
• fatura tarihinin şirket kuruluş tarihine göre durumu;
• maliyeti başka birinin indirip indirmediği.

Bir kurucuya geri ödeme yapmak için bkz. kişisel olarak ödenen işletme giderleri. İlk satıştan önceki maliyetler için bkz. ilk satıştan önceki başlangıç giderleri.

Bu maliyetlerin bir kısmını ben veya başkası zaten indirdiyse ne olur?

Başka bir mükellefin aynı kuruluş için indirdiği her tutar şirketin payını azaltır (20(1)(b) bendi): bir kurucu, bir ortak veya maliyetin bir kısmını kendi beyannamesinde talep eden bir şahıs işletmesi.

İlk T2 verilmeden önce, maliyetin herhangi bir kısmını talep eden her beyannameyi, tutarı ve yılı listeleyin. Önceki bir beyannamenin değişmesi gerekip gerekmediğine bir uzman karar verir. Şirketin talebi en fazla $3.000 sınırından bu tutarlar düşüldükten sonra kalan kadardır ve yüklendiği kuruluş giderinden fazla olamaz.

Maliyeti ilk yıl defterlerine nasıl kaydeder ve T2'de nasıl bildiririm?

Defterler faturayı izler. Vergi talebi ayrıca Schedule 1'de hesaplanır; bu tablo mali tabloları vergi amaçlı net gelirle bağdaştırır (CRA: T2 rehberi).

1. Faturayı hizmete göre ayırarak kaydedin, satış vergisi kendi satırında olsun. Girdi vergisi kredisi olarak talep ettiğiniz GST/HST kadar gideri azaltın (CRA: işletme giderleri; Income Tax Act, 248. madde); bkz. GST/HST beyanı ve girdi vergisi kredileri. Fatura tarihini ve şirket kuruluş tarihini dosyada tutun; faturayı ve ödemeyi gösteren banka kayıtlarını, ait oldukları son vergi yılının sonundan itibaren en az altı yıl saklayın (CRA: işletme kayıtları).
2. Kimin hangi hesaptan ödediğini kaydedin. Bir kurucu ödediyse ve şirket geri ödeyecekse bkz. hissedar kredisi hesabı.
3. Schedule 1'de 418. satırdan indirin. Başlangıç noktası defter gelirdir ve 418. satır indirim tarafındadır. Defterler faturayı zaten gider yazdıysa, o gider defter gelirini zaten azaltmıştır; bu yüzden Schedule 1 kayıtları maliyetin toplamda yalnızca bir kez indirilmesini sağlamalıdır. Ekleme tarafında gider yazılan sermaye kalemleri (206), indirilemeyen hukuk ve muhasebe ücretleri (228) ve hisse ihracı gideri (235) için satırlar vardır; hangi kayıtların uyduğuna hazırlayıcı karar verir (Schedule 1 formu).
4. Sınıf 14.1 sayılan her tutarı, şirketin amortisman indirimini (CCA) hesaplayan Schedule 8 üzerinde izleyin.
5. T2'yi mali yıl sonundan itibaren vergi yılı bittikten altı ay sonra içinde verin. Şirket, ödenecek vergi olmasa bile her vergi yılı için beyanname verir; faaliyetsiz şirketler de buna dahildir (CRA: kim vermelidir).

İlk yılın geri kalan kurulumu için bkz. yeni bir CCPC için defterler.

Eyaletim cevabı değiştirir mi?

20(1)(b) bendi federal bir kuraldır. CRA, Québec ve Alberta dışındaki tüm eyalet ve bölgelerin şirket gelir vergisini yönetir (CRA: eyalet ve bölge şirket vergisi). Bu rehber, eyalet veya bölge vergisinin kuruluş giderlerini nasıl ele aldığını ya da Québec ve Alberta'nın nasıl ele aldığını kapsamaz.

Örnek

Tüm tutarlar Kanada dolarıdır ve açıklayıcıdır. Belirtilen her maliyet, girdi vergisi kredisi olarak geri alınan GST/HST düşüldükten sonraki tutardır.

Sınırın altındaki maliyetler

Yeni kurulan bir Ontario şirketi, şirketi kurmak için C$2.400 hukuki ve başvuru maliyeti öder. C$2.400 tutarının tamamı C$3.000 sınırının altındadır. Her kalem bir kuruluş gideriyse, maliyet şirketin kendisine aitse, kimse bir kısmını indirmediyse ve başka bir kural uygulanmıyorsa, şirket ilk T2'sinin 418. satırında C$2.400 tutarına kadar talep edebilir.

Sınırın üzerinde fatura

C$4.200 tutarındaki avukat kuruluş faturasının her satırının bir kuruluş gideri olduğunu ve kimsenin bir kısmını indirmediğini varsayın. 418. satıra en fazla C$3.000 yazılır. Kalan C$1.200, 20(1)(b) bendi kapsamında indirilmez. Finance Canada'nın notları sınırı aşan tutarların Sınıf 14.1'e dahil edildiğini söyler; bunun burada nasıl ve ne ölçüde uygulandığı, faturanın bir uzman tarafından değerlendirilmesini gerektirir.

Önce bir kurucu öder

Bir kurucu, şirket var olmadan önce C$1.000 kuruluş ücretini kendi kartıyla öder ve şirket ona sonradan geri öder. Kurucu C$1.000 tutarını herhangi bir yerde indirdiyse, aynı kuruluş için şirketin sınırı C$2.000 tutarına düşer. Bunu kimin talep ettiği ve ortak C$3.000 sınırının ne kadarını kullandığı ilk T2'den önce belirlenir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Yeni şirket kurdunuz ve CRA hesaplarına ihtiyacınız var: bkz. şirket kurulduktan sonra.
• Yeni şirketin defterlerini kuruyorsunuz: bkz. yeni bir CCPC için defterler.
• İlk satıştan önce veya şirketi kurmadan önce para harcadınız: bkz. ilk satıştan önceki başlangıç giderleri.
• Kişisel olarak ödediniz ve geri ödenmek istiyorsunuz: bkz. kişisel olarak ödenen işletme giderleri.
• Şirket kayıtlı olmadan önce faturadaki GST/HST'yi ödediniz: bkz. kayıttan önce ödenen GST/HST'nin talep edilmesi.
• Bir giderin hiç izin verilip verilmediğinden emin değilsiniz: bkz. CRA'nın kabul ettiği işletme giderleri.
• Bir şahıs işletmesini şirkete taşıdınız: bkz. şahıs işletmesini şirketleştirdikten sonra defterler.
• Kendi hizmetlerinizi satmak için şirket kurdunuz ve aksi halde müşterinin çalışanı olabilirsiniz: bkz. kişisel hizmet işletmesi ve bu maliyetleri talep etmeden önce şirket vergisi desteği alın.
• İlk yıl defterleriniz kurulmadı veya fatura, krediler ve banka kayıtları uyuşmuyor: T2'nin eksiksiz defterlerden başlaması için muhasebe kayıtları desteği alın.
• Avukatınızın faturası sınırı aşıyor, siz veya bir ortak şirket kurulmadan önce ödediniz ya da ilk T2'niz yaklaşıyor: sınır ortaktır, aşan kısmın kendi uygulaması vardır ve her maliyeti kimin yüklendiği, kimin talep edebileceğini belirleyebilir. Beyanname verilmeden önce bunları netleştirmek için şirket vergisi desteği alın.