הוצאות התאגדות בקנדה: ניכוי חשבונית עורך הדין

האם החברה החדשה שלי יכולה לנכות את חשבונית עורך הדין על ההתאגדות?

עד ⁦$3,000⁩ בסך הכול על התאגדות של חברה אחת, במידה שהעלות היא של החברה עצמה ואינה ניתנת לניכוי בדרך אחרת. זו פסקה ⁦20(1)(b)⁩ של Income Tax Act, הנתבעת בשורה 418 של ⁦T2⁩ Schedule 1.

אלה הופכים מקרה ללא פשוט:

• חשבונית עורך הדין שלכם גבוהה מ-⁠⁦$3,000⁩: החלק שמעבר לכך אינו מנוכה לפי הפסקה הזאת (ראו בהמשך).
• אתם, שותף או עסק קודם שילמתם או ניכיתם חלק מהעלות, בעיקר לפני שהחברה קיימת.
• החשבונית מערבבת עבודת התאגדות עם הנפקת מניות, חוזים או ייעוץ אחר, ולא החוק ולא הדפים הנוכחיים של CRA שצוטטו כאן מפרטים אילו פריטים נחשבים. עלון ארכיוני של CRA מפרט (ראו בהמשך).
• החברה מרוויחה הכנסה מעסק שירותים אישיים (עובד שהתאגד ושבלי זה היה עובד של הלקוח). פסקה ⁦18(1)(p)⁩ של החוק שוללת מחברה כזאת כל הוצאה שנגרמה להפקת ההכנסה הזאת, אלא אם היא ברשימה קצרה, והוצאות התאגדות אינן ברשימה (CRA). סעיף ⁦20(1)⁩ גובר על פסקאות ⁦18(1)(a)⁩, (b) ו-⁠(h), לא על (p), ולכן אם הניכוי הזה שורד, דרושה קריאה של איש מקצוע; ראו עסק שירותים אישיים.
• דוח ה-⁠⁦T2⁩ הראשון מגיע למועדו והנקודות האלה עדיין פתוחות.

אספו את חשבונית עורך הדין המפורטת, כשכל שירות בשורה נפרדת ומס מכירה מופיע בנפרד, את השם שעליו החשבונית, את תאריך ההתאגדות וסוף שנת הכספים הראשון, הוכחה מי שילם ומאיזה חשבון, וכל דוח שבו מישהו כבר ניכה חלק ממנה.

מהי תקרת הוצאות ההתאגדות, והאם היא חלה לכל חברה או לכל שנה?

התקרה היא ⁦$3,000⁩ להתאגדות של חברה אחת, מופחתת בסכומים שנישומים אחרים ניכו עבורה. פסקה ⁦20(1)(b)⁩ מתירה את הנמוך מבין שני סכומים: הוצאת ההתאגדות שנגרמה בשנה ואינה ניתנת לניכוי בדרך אחרת, ו-⁠⁦$3,000⁩ פחות סך כל הסכומים שנישום אחר ניכה על התאגדות החברה (Income Tax Act, סעיף 20). ההערות של משרד האוצר של קנדה קוראות לזה עד ⁦$3,000⁩ לכל חברה (משרד האוצר של קנדה).

שתי נקודות ששני המקורות אינם מכריעים בהן:

• שנה מאוחרת יותר. הנוסחה מפחיתה רק סכומים ש“נישום אחר” ניכה. היא אינה אומרת איך התקרה פועלת אם אותה חברה נושאת בהוצאות התאגדות נוספות בשנה מאוחרת יותר.
• עדיין לא התחיל עסק. הפסקה מתירה ניכוי בחישוב הכנסה מעסק או מנכס. CRA אומרת שכדי לנכות הוצאה עסקית צריך לנהל את העסק בתקופת הכספים שבה ההוצאה נגרמה (CRA: הוצאות עסק). הדף הזה אינו מזכיר את פסקה ⁦20(1)(b)⁩, ולכן איך הפסקה חלה לפני שהעסק מתחיל אינו מוכרע במקורות שצוטטו. מתי עסק מתחיל, ואיך משתמשים בהפסד התחלתי, מוסבר בעלויות הקמה לפני המכירה הראשונה.

הכריעו בשתיהן לפני הגשת דוח ה-⁠⁦T2⁩ הראשון.

אילו עלויות נחשבות הוצאות התאגדות?

החוק אומר רק “הוצאה שנגרמה בשנה להתאגדות של חברה”. הוא אינו מפרט פריטים. העלון הארכיוני של CRA, שנכתב לכללי הנכס ההוני הזכאי הישנים, נתן את המבחן הזה: הוצאות שהמתאגדים נאלצו להוציא כדי להקים חברה, כולל (⁦IT-143R3⁩):

• אגרות שהממשלה הפדרלית או הפרובינציאלית דורשת כדי להתאגד;
• שכר טרחת עורך דין, כולל הכנה של מסמכי ההתאגדות וחוקי העזר;
• שכר טרחת רואה חשבון הקשור להתאגדות;
• עלויות תצהיר, עלויות פרסום כשמבקשים חייבים להודיע על כוונתם לבקש רישיון התאגדות (charter), והעלות של השתתפות בפגישות מקדימות.

התייחסו לזה כנקודת התחלה ולא ככלל הנוכחי: העלון בארכיון ונכתב למשטר אחר. חיפוש שם, פנקס פרוטוקולים או חותמת אינם ברשימה שלו. בקשו מעורך הדין לפצל את החשבונית שורה אחר שורה.

מה לגבי החלק בחשבונית עורך הדין שמעבר לתקרה?

החלק שמעל ⁦$3,000⁩ אינו מנוכה לפי פסקה ⁦20(1)(b)⁩. ההערות של 2016 של משרד האוצר של קנדה אומרות שהוא נכלל בקבוצה 14.1 (משרד האוצר של קנדה), שמזכה בניכוי פחת קנדי (CCA), מחיקה שנתית של ⁦5%⁩ מהיתרה שנותרה (CRA: קבוצות של נכסים מופחתים).

ההערות אינן מציינות הוראה שעושה זאת. הקרובה ביותר בחוק היא כלל המוניטין להוצאות הוניות (סעיף משנה ⁦13(35)⁩). הוא חל על עסק שמנוהל, ורק אם אף חלק מההוצאה אינו עלות של נכס או ניתן לניכוי בחישוב הכנסה עסקית. מאחר שחלק מהחשבונית עשוי להיות ניתן לניכוי לפי פסקה ⁦20(1)(b)⁩, אם העודף עומד בתנאי הזה אינו מוכרע במקורות שצוטטו.

ההערות של משרד האוצר של קנדה רואות בעודף הוצאה הונית, והחוק שולל ניכוי להוצאה הונית אלא אם הוא מתיר זאת במפורש (סעיף ⁦18(1)(b)⁩). אם שורה כלשהי בחשבונית היא דווקא עלות עסקית רגילה, זה דורש קריאה של איש מקצוע בחשבונית. לקבוצות, שיעורים וכללי השנה הראשונה, ראו ניכוי פחת קנדי.

אילו עלויות כפופות לכללים אחרים: עלויות הנפקת מניות, ייעוץ משפטי שוטף, חוזים?

לא כל שורה בחשבונית עורך דין היא הוצאת התאגדות. כל אחת מאלה כפופה לכלל משלה.

⁦IT-341R4⁩ הארכיוני אומר שהוצאות התאגדות אינן הוצאות הנפקת מניות, ולכן החשבונית צריכה להציג אותן בנפרד, ושהחלק שלא נוכה מהוצאת הנפקת מניות אינו עובר לשנה הבאה. הדף של CRA על הוצאות עסק נכתב לעסקים של עצמאים; מבחן הפקת ההכנסה של החוק חל גם על חברה.

האם החברה יכולה לתבוע עלויות ששילמתי מכיסי לפני שהיא קיימת?

לא אוטומטית. פסקה ⁦20(1)(b)⁩ מנכה הוצאה שנגרמה להתאגדות בחישוב ההכנסה של נישום, ולכן השאלה הראשונה היא של מי ההוצאה (Income Tax Act, סעיף 20). סעיף ⁦20(1)⁩ חל למרות מבחן הפקת ההכנסה בפסקה ⁦18(1)(a)⁩ של החוק, ולכן המבחן הזה אינו הנושא כאן.

חברה אינה קיימת בחוק לפני תאריך ההתאגדות שלה. לפי סעיף 14 של Canada Business Corporations Act, אדם שחותם על חוזה בשם חברה פדרלית לפני שהיא קיימת קשור בו אישית עד שהחברה מאמצת אותו, תוך זמן סביר אחרי שהתחילה להתקיים, בפעולה או בהתנהגות שמראות שהיא מתכוונת להיות קשורה. עם האימוץ החותם חדל להיות קשור. ⁦IT-454⁩ הארכיוני של CRA אומר שגם חוקים פרובינציאליים מסוימים, ובהם של אונטריו, מניטובה וססקצ׳ואן, מאפשרים אימוץ, ושעלויות שהיזם נשא בהן צריכות להיות מוחזרות.

כשאין חוק כזה, ⁦IT-454⁩ אומר ש-⁠CRA תקבל בדרך כלל את החשבונאות של החברה לעסקאות קודמות אם כל אלה מתקיימים:

• העובדות מראות בבירור שמי שמאשרים את העסקאות מתכוונים שחברה תנהל את העסק;
• הפער בין התחלת הפעילות להתאגדות קצר יחסית, או שהצדדים לא גרמו לפער ארוך יותר;
• אף אחד לא חולק על מי מנהל את חשבונאות העסקאות;
• ההשפעה על המס המשולב של הצדדים זניחה;
• החברה מאמצת כל חוזה בכתב שנעשה בשמה לפני שהייתה קיימת.

היא לא תקבל את החשבונאות כשבעל עסק יחיד או שותפים בעסק קיים מתאגדים אותו, אלא אם העסק נרכש לאחרונה, והיא מזהירה נישומים לא להניח שהחשבונאות תתקבל.

העלון בארכיון, עוסק בעסקאות עסקיות ולא בדמי התאגדות, ואינו אומר אם החזר לבדו הופך את העלות לעלות של החברה; המדריך הזה אינו בודק את החוקים הפרובינציאליים שהוא מזכיר. לכן עלות של מייסד עשויה להישאר שלו אלא אם החברה קיבלה על עצמה את ההסדר; איש מקצוע מכריע בכך לפני דוח ה-⁠⁦T2⁩ הראשון.

העובדות האלה חשובות:

• על שם מי החשבונית ומי היה חייב בה;
• אם החברה אימצה את ההסדר או הסכימה להחזיר;
• תאריך החשבונית לעומת תאריך ההתאגדות;
• אם מישהו אחר ניכה את העלות.

להחזר למייסד, ראו הוצאות עסק ששולמו באופן אישי. לעלויות לפני המכירה הראשונה, ראו עלויות הקמה לפני המכירה הראשונה.

מה אם אני או מישהו אחר כבר ניכינו חלק מהעלויות האלה?

כל סכום שנישום אחר ניכה על אותה התאגדות מקטין את המרווח של החברה (פסקה ⁦20(1)(b)⁩): מייסד, שותף, או עסק יחידני שתבע חלק מהעלות בדוח שלו.

לפני הגשת דוח ה-⁠⁦T2⁩ הראשון, רשמו כל דוח שתבע חלק מהעלות, את הסכום ואת השנה. אם דוח קודם צריך להשתנות, זו החלטה של איש מקצוע. התביעה של החברה היא לכל היותר תקרת ⁦$3,000⁩ פחות הסכומים האלה, ולא יותר מהוצאת ההתאגדות שנגרמה לה.

איך רושמים את העלות בספרי השנה הראשונה ומדווחים עליה ב-⁠⁦T2⁩?

הספרים עוקבים אחרי החשבונית. התביעה לצורכי מס מחושבת בנפרד ב-⁠Schedule 1, שמתאים בין הדוחות הכספיים להכנסה נטו לצורכי מס (CRA: מדריך ⁦T2⁩).

1. רשמו את החשבונית מפוצלת לפי שירות, כשמס המכירה בשורה נפרדת. הקטינו את ההוצאה בכל ⁦GST/HST⁩ שאתם תובעים כזיכוי מס תשומות (ITC) (CRA: הוצאות עסק; Income Tax Act, סעיף 248); ראו הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות. שמרו בתיק את תאריך החשבונית ואת תאריך ההתאגדות, ושמרו את החשבונית ורישומי הבנק שמראים תשלום לפחות שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שהם קשורים אליה (CRA: רישומי עסק).
2. רשמו מי שילם ומאיזה חשבון. אם מייסד שילם והחברה תחזיר לו, ראו חשבון הלוואת בעל מניות.
3. נכו בשורה 418 ב-⁠Schedule 1. נקודת המוצא היא הרווח בספרים, ושורה 418 בצד הניכויים. אם הספרים כבר רשמו את החשבונית כהוצאה, ההוצאה כבר הקטינה את הרווח בספרים, ולכן הרישומים ב-⁠Schedule 1 צריכים להשאיר את העלות מנוכה פעם אחת בסך הכול. בצד ההוספות יש שורות לפריטים הוניים שנרשמו כהוצאה ⁦(206)⁩, שכר טרחה משפטי וחשבונאי שאינו מותר בניכוי ⁦(228)⁩ והוצאות הנפקת מניות ⁦(235)⁩; אילו רישומים מתאימים הוא עניין של מכין הדוח (טופס Schedule 1).
4. עקבו אחרי כל סכום שמטופל כקבוצה 14.1 בSchedule 8, שמחשב ניכוי פחת קנדי לחברה.
5. הגישו את ה-⁠⁦T2⁩ תוך שישה חודשים אחרי סוף שנת המס. חברה מגישה לכל שנת מס גם אם אין מס לתשלום, וחברות לא פעילות נכללות (CRA: מי חייב להגיש).

להמשך ההקמה בשנה הראשונה, ראו ספרים לחברת CCPC חדשה.

האם הפרובינציה שלי משנה את התשובה?

פסקה ⁦20(1)(b)⁩ היא כלל פדרלי. CRA מנהלת את מס ההכנסה הפרובינציאלי והטריטוריאלי של חברות בכל פרובינציה וטריטוריה מלבד קוויבק ואלברטה (CRA: מס חברות פרובינציאלי וטריטוריאלי). המדריך הזה אינו מכסה איך מס פרובינציאלי או טריטוריאלי מתייחס להוצאות התאגדות, או איך עושות זאת קוויבק ואלברטה.

דוגמה

כל הסכומים בדולרים קנדיים ולהמחשה בלבד. כל עלות שצוינה היא נטו מכל ⁦GST/HST⁩ שהתאושש כזיכוי מס תשומות.

עלויות מתחת לתקרה

חברה חדשה מאונטריו משלמת ⁦C$2,400⁩ על עלויות משפטיות והגשה כדי להתאגד. כל ה-⁦C$2,400⁩ מתחת לתקרה של ⁦C$3,000⁩. אם כל פריט הוא הוצאת התאגדות, העלות היא של החברה עצמה, איש אחר לא ניכה מזה כלום ושום כלל אחר אינו חל, החברה עשויה להיות מסוגלת לתבוע עד ⁦C$2,400⁩ בשורה 418 של ה-⁠⁦T2⁩ הראשון שלה.

חשבונית מעל התקרה

הניחו שכל שורה בחשבונית התאגדות של עורך דין על ⁦C$4,200⁩ היא הוצאת התאגדות ואיש לא ניכה ממנה דבר. לכל היותר ⁦C$3,000⁩ נכנסים לשורה 418. ⁦C$1,200⁩ הנותרים אינם מנוכים לפי פסקה ⁦20(1)(b)⁩. ההערות של משרד האוצר של קנדה אומרות שסכומים מעל התקרה נכללים בקבוצה 14.1; אם וכיצד זה חל כאן דורש קריאה של איש מקצוע בחשבונית.

תשלום ראשון של המייסד

דמי התאגדות בסך ⁦C$1,000⁩ שולמו בכרטיס אישי של המייסד לפני שהחברה קיימת, והחברה החזירה אותם אחר כך. אם המייסד ניכה את ה-⁦C$1,000⁩ איפשהו, התקרה של החברה לאותה התאגדות יורדת ל-⁦C$2,000⁩. מי תובע, וכמה מה-⁦C$3,000⁩ המשותפים נוצל, מוכרע לפני דוח ה-⁠⁦T2⁩ הראשון.

המצב שלכם שונה?

• התאגדתם עכשיו וצריכים חשבונות CRA: ראו אחרי ההתאגדות.
• אתם מקימים את הספרים של החברה החדשה: ראו ספרים לחברת CCPC חדשה.
• הוצאתם כסף לפני המכירה הראשונה או לפני ההתאגדות: ראו עלויות הקמה לפני המכירה הראשונה.
• שילמתם מכיסכם ורוצים החזר: ראו הוצאות עסק ששולמו באופן אישי.
• שילמתם ⁦GST/HST⁩ על החשבונית לפני שהחברה נרשמה: ראו תביעת ⁦GST/HST⁩ ששולם לפני הרישום.
• אתם לא בטוחים שעלות מותרת בכלל: ראו הוצאות עסק ש-⁠CRA מקבלת.
• העברתם עסק יחידני לתוך החברה: ראו ספרים אחרי התאגדות של עסק יחידני.
• התאגדתם כדי למכור שירותים משלכם ואולי אתם עובדי הלקוח לכל דבר: ראו עסק שירותים אישיים, וקבלו עזרה במס חברות לפני שתובעים את העלויות האלה.
• ספרי השנה הראשונה לא הוקמו, או שהחשבונית, ההלוואות ורישומי הבנק אינם מתיישבים: קבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי שה-⁠⁦T2⁩ יתחיל מספרים שלמים.
• החשבונית של עורך הדין גבוהה מהתקרה, אתם או שותף שילמתם לפני ההתאגדות, או שדוח ה-⁠⁦T2⁩ הראשון שלכם מגיע למועדו: התקרה משותפת, לעודף יש טיפול משלו, ומי נשא בכל עלות עשוי להכריע מי יכול לתבוע. קבלו עזרה במס חברות כדי להכריע בזה לפני הגשת הדוח.