Gesellschafterdarlehen: Wann steuerpflichtig, wie Sie sie tilgen

Was zeigt ein Gesellschafterdarlehenskonto?

Ein Gesellschafterdarlehenskonto erfasst Geld, das zwischen einer Kapitalgesellschaft und ihrem Eigentümer fließt. Hat die Kapitalgesellschaft Ihnen Geld vorgestreckt, das Sie noch schulden, liegt möglicherweise ein Gesellschafterdarlehen vor; haben Sie der Kapitalgesellschaft Geld vorgestreckt, schuldet sie es möglicherweise Ihnen. Eine Soll-Buchung oder ein Minuszeichen allein zeigt nicht, in welche Richtung die Schuld läuft, denn Kontobezeichnungen und Darstellungen in Buchhaltungsprogrammen unterscheiden sich. Gleichen Sie jeden Eintrag mit dem Kontoauszug und den Unterlagen der Kapitalgesellschaft ab. Nach Aussage der CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) entscheidet der wirtschaftliche Gehalt des Vorgangs und nicht seine buchhalterische Bezeichnung darüber, ob ein Darlehen vorliegt (CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absätze 1.11–1.14).

Halten Sie für jede Entnahme Datum, Betrag, Zweck und jede Rückzahlung fest. Bewahren Sie den Darlehensvertrag oder den Gesellschafterbeschluss auf, falls es einen gibt. Ein schriftlicher Vertrag hilft, eine echte Rückzahlungspflicht nachzuweisen; auch andere überzeugende Belege können das. Wie der Saldo in den Büchern erscheint, behandeln die Jahresabschlüsse einer Kapitalgesellschaft.

Wann ist Geld aus einer Kapitalgesellschaft steuerpflichtig?

Wenn Sie das Geld wegen Ihrer Beteiligung tatsächlich zurückschulden, gehört das Darlehen in der Regel zu Ihrem Einkommen des Steuerjahres, in dem Sie es erhalten haben, sofern keine gesetzliche Ausnahme gilt. Die Regel kann auch ein Darlehen Ihrer Kapitalgesellschaft oder einer verbundenen Kapitalgesellschaft an Ihren Ehepartner oder eine andere nahestehende Person erfassen. Hat diese Person das Geld geliehen, prüfen Sie deren Steuererklärung, statt davon auszugehen, dass das Darlehen in Ihre gehört. Dass das Geld Vorschuss, Entnahme oder Darlehen genannt wird, begründet für sich allein keine Ausnahme (Income Tax Act, Unterabschnitte 15(2) und 15(2.1); CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absätze 1.2 und 1.11–1.16).

Bestand keine echte Rückzahlungspflicht, kann das Geld oder Vermögen stattdessen bei Erhalt ein steuerpflichtiger Vorteil für den Aktionär sein. Ein solcher Vorteil erhält die Ausnahme für die Darlehensrückzahlung nicht allein dadurch, dass ihn später jemand auf das Gesellschafterdarlehenskonto bucht (Income Tax Act, Unterabschnitt 15(1); CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absätze 1.13–1.14).

Was ist die Ein-Jahres-Regel für die Rückzahlung?

Ein echtes Gesellschafterdarlehen entgeht der üblichen Einbeziehung ins Einkommen, wenn Sie es innerhalb eines Jahres nach dem Ende des Steuerjahres des Darlehensgebers zurückzahlen, in dem das Darlehen entstanden ist, und die Rückzahlung nicht Teil einer Reihe von Darlehen oder anderen Vorgängen und Rückzahlungen ist. Bei einem Darlehen einer verbundenen Kapitalgesellschaft gilt das Geschäftsjahresende dieser darlehensgebenden Gesellschaft, nicht das der Gesellschaft, deren Anteile Sie besitzen, und nicht der Tag der Entnahme (Income Tax Act, Unterabschnitt 15(2.6); CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absatz 1.71).

Die Frist kann nach der Einreichung Ihrer persönlichen Steuererklärung für das Jahr der Kreditaufnahme ablaufen. Wenn Sie mit einer Rückzahlung gerechnet haben, die Frist aber verpassen, müssen Sie diese frühere Erklärung möglicherweise ändern und die Steuer plus Nachzahlungszinsen zahlen. Wenn Sie das Darlehen angegeben haben und die Ausnahme später erfüllen, muss die frühere Erklärung möglicherweise geändert werden, um es zu entfernen (CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absätze 1.71–1.75).

Verfolgen Sie jeden Vorschuss getrennt. Sofern die Tatsachen nicht eindeutig eine andere Zuordnung zeigen, rechnet die CRA Rückzahlungen zuerst auf das älteste offene Darlehen an. Ein sauberer Saldo zum Jahresende beweist nicht, dass jeder frühere Vorschuss fristgerecht zurückgezahlt wurde (CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absatz 1.81).

Können Gehalt, Bonus oder Dividende den Saldo ausgleichen?

Ja. Ein Gehalt, ein Bonus oder eine Dividende, die die Kapitalgesellschaft dem Darlehensnehmer tatsächlich schuldet, kann auf dessen echtes Darlehen angerechnet werden und tilgt damit rechtlich diesen Teil der Schuld. Die CRA behandelt eine solche Rückzahlung nicht als verbotenen Darlehenskreislauf, nur weil der Darlehensnehmer später ein weiteres Darlehen aufnimmt (CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absätze 1.82 und 1.86).

Eine Buchung allein kann eine frühere Entnahme nicht in ein früheres Gehalt oder eine frühere Dividende verwandeln. Klären Sie, wann das Gehalt oder die Dividende zahlbar wurde, wann die Schuld getilgt wurde und welche Bescheinigungen und Abführungen daraus folgen. Zur laufenden Vergütung lesen Sie Gehalt oder Dividenden; zur Abwicklung von Boni lesen Sie Lohnabrechnung durchführen.

Gilt eine Rückzahlung vor dem Jahresende mit anschließender neuer Kreditaufnahme als Rückzahlung?

In der Regel nicht, wenn das neue Darlehen der Kapitalgesellschaft die Rückzahlung faktisch finanziert. Das Gesetz versagt die Ausnahme für die Rückzahlung, wenn sie Teil einer Reihe von Darlehen oder anderen Vorgängen und Rückzahlungen ist. Nach Aussage der CRA kann es eine solche Reihe sein, ein Darlehen kurz vor dem Jahresende zu tilgen und erneut aufzunehmen, selbst wenn ein kurzfristiges Bankdarlehen zwischen beiden Schritten liegt. Ob die neue Kreditaufnahme die Rückzahlung finanziert hat, hängt von den Tatsachen ab (Income Tax Act, Unterabschnitt 15(2.6); CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absätze 1.83–1.85).

Die CRA behandelt ein echtes Gehalt, einen echten Bonus oder eine echte Dividende, die auf die Schuld angerechnet werden, anders. Bewahren Sie den Beschluss oder die Lohnunterlagen und das datierte Darlehenskonto auf; ein vorübergehender Saldo von null ist allein ein schwacher Beleg (CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absatz 1.86).

Muss ich auf ein Gesellschafterdarlehen Zinsen zahlen?

Das Steuerrecht verlangt nicht, dass jedes Gesellschafterdarlehen verzinst wird. Ein Darlehen, das Sie wegen Ihrer Beteiligung erhalten haben, kann aber, solange es offen ist, einen steuerpflichtigen Zinsvorteil auslösen, selbst wenn Sie es innerhalb der Ein-Jahres-Frist zurückzahlen. Der Vorteil entspricht in der Regel den Zinsen zum vierteljährlich vorgeschriebenen Zinssatz für den Zeitraum, in dem das Darlehen offen war, abzüglich der Zinsen, die Sie für dieses Jahr spätestens 30 Tage nach Ende Ihres Steuerjahres zahlen. Wenn Sie bis zu dieser Frist ausreichend Zinsen zahlen, kann der fiktive Vorteil entfallen (Income Tax Act, Unterabschnitt 80.4(2); CRA-Folio zum Zinsvorteil, Absätze 2.25–2.27).

Die Regel zum fiktiven Vorteil kann auch nicht anwendbar sein, wenn das Darlehen mindestens den Zinssatz trägt, auf den sich ein unabhängiger gewerblicher Kreditgeber bei Vertragsschluss zu vergleichbaren Bedingungen geeinigt hätte, und niemand außer dem Darlehensnehmer Zinsen zahlt (Income Tax Act, Absatz 80.4(3)(a); CRA-Folio zum Zinsvorteil, Absatz 2.14). Der maßgebliche vorgeschriebene Zinssatz kann sich jedes Quartal ändern; prüfen Sie die vorgeschriebenen Zinssätze der CRA für den Zeitraum, in dem das Darlehen offen war. Ein Zinsvorteil eines Aktionärs wird in der Regel mit einer T4A-Bescheinigung gemeldet. Wird das Darlehen selbst nach Unterabschnitt 15(2) ins Einkommen einbezogen, gilt die gesonderte Regel zum Zinsvorteil des Aktionärs für dieses Darlehen nicht (CRA-Folio zum Zinsvorteil, Absätze 2.15 und 2.40).

Was gilt, wenn das Darlehen besteuert wurde und ich es später zurückzahle?

Wurde ein echtes Darlehen nach Unterabschnitt 15(2) in Ihr Einkommen einbezogen, ist eine spätere tatsächliche Rückzahlung in der Regel im Jahr der Rückzahlung abzugsfähig. Der Abzug ist auf den Teil begrenzt, der zuvor ins Einkommen einbezogen wurde, und steht für eine Rückzahlung nicht zur Verfügung, die Teil einer Reihe von Darlehen oder anderen Vorgängen und Rückzahlungen ist (Income Tax Act, Absatz 20(1)(j); CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absätze 1.76–1.77).

Tilgt ein späteres Gehalt, ein späterer Bonus oder eine spätere Dividende rechtlich ein Darlehen, das bereits ins Einkommen einbezogen wurde, hat diese Zahlung ihre eigene steuerliche Behandlung. Prüfen Sie den Abzug im Jahr der Rückzahlung gesondert. Das unterscheidet sich von einem Darlehen, das innerhalb der Ausnahme von einem Jahr zurückgezahlt wird: Dieses Darlehen sollte in der Regel stattdessen aus dem Einkommen des Jahres der Kreditaufnahme entfernt werden. Die geänderte Erklärung muss für dieses Jahr möglicherweise auch einen fiktiven Zinsvorteil enthalten. Bewahren Sie die frühere persönliche Steuererklärung, den Nachweis der Einbeziehung ins Einkommen und den Nachweis der Rückzahlung auf, damit sich Abzug oder Änderung derselben Schuld zuordnen lassen (CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absätze 1.73–1.77 und 1.82; CRA-Folio zum Zinsvorteil, Absatz 2.35).

Erfüllen Darlehen an Arbeitnehmer für Wohnung oder Auto eine Ausnahme?

Manche echten Darlehen an Arbeitnehmer können der Einbeziehung der Darlehenssumme ins Einkommen entgehen, ohne die Ein-Jahres-Regel zu nutzen, aber die Voraussetzungen sind eng. Ein Wohnungsdarlehen muss dem Arbeitnehmer oder seinem Ehepartner oder Lebensgefährten helfen, eine selbst bewohnte Wohnung zu erwerben. Ein Fahrzeugdarlehen muss dem Arbeitnehmer helfen, ein Fahrzeug zu erwerben, das er für seine Arbeitsaufgaben nutzt. Zwei weitere Ausnahmen betreffen Darlehen an Arbeitnehmer, die keine „specified employees“ (bestimmten Arbeitnehmer) des Darlehensgebers sind, und Darlehen zum Kauf berechtigter neu ausgegebener Anteile. In jedem Fall muss das Darlehen wegen der Beschäftigung entstehen, nicht wegen des Anteilsbesitzes, und bei Vergabe müssen echte Rückzahlungsbedingungen festgelegt werden (Income Tax Act, Unterabschnitt 15(2.4); CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absätze 1.37–1.39 und 1.41–1.68).

Ein privates Auto, das nicht für Arbeitsaufgaben erworben wird, passt nicht zur Fahrzeugausnahme. Ein Umbau oder die Umschuldung eines bestehenden Wohnungsdarlehens passt in der Regel nicht zur Ausnahme für den Erwerb einer Wohnung. Bedingungen, die nur Inhabern angeboten werden, oder ungewöhnlich günstige Bedingungen können zeigen, dass das Darlehen aus dem Anteilsbesitz und nicht aus der Beschäftigung entstanden ist. Ein niedrig verzinstes, berechtigtes Arbeitnehmerdarlehen kann trotzdem einen Zinsvorteil aus der Beschäftigung auslösen (CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absätze 1.51–1.60).

Was gilt, wenn die Kapitalgesellschaft meine privaten Ausgaben bezahlt hat?

Private Ausgaben, die eine Kapitalgesellschaft bezahlt, sind in der Regel ein Vorteil für den Aktionär, wenn nicht vereinbart war, dass Sie der Kapitalgesellschaft den Betrag erstatten. Bestand eine echte Schuld, die zurückzuzahlen war, können stattdessen die Regeln zu Gesellschafterdarlehen gelten. Ordnen Sie jede Belastung ein, wenn sie entstanden ist; sie später auf ein Darlehenskonto zu verschieben, begründet keine frühere Schuld (CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absätze 1.13–1.14; CRA: Vorteile für Aktionäre).

Ein Vorteil für den Aktionär ist in der Regel beim Empfänger steuerpflichtig und kein Betriebsaufwand der Kapitalgesellschaft. Die CRA beschreibt die Meldung solcher Vorteile mit der T4A-Bescheinigung. Prüfen Sie Beleg, betrieblichen Zweck, Kartenabrechnung, Erstattungsbedingungen und etwaige Rückzahlungen, bevor Sie einen alten Eintrag ändern (CRA: Vorteile für Aktionäre).

Kann ich meiner Kapitalgesellschaft Geld leihen und es mir wieder auszahlen lassen?

Ja. Haben Sie der Kapitalgesellschaft eigenes Geld vorgestreckt und schuldet sie Ihnen diese Darlehenssumme tatsächlich, ist die Rückzahlung dieser Schuld in der Regel eine Rückgabe Ihres Geldes, keine neue Zahlung für Arbeit und keine Dividende. Das Gesellschafterkonto muss zeigen, dass die Kapitalgesellschaft Ihnen den Betrag schuldete, bevor sie ihn zahlte. Gleichen Sie die ursprüngliche Einzahlung und jede Rückzahlung ab; behandeln Sie eine Entnahme über dem geschuldeten Betrag nicht als Rückzahlung Ihres Vorschusses. Schulden Sie und die Kapitalgesellschaft einander tatsächlich Geld, kann eine dokumentierte Aufrechnung gleiche Beträge beider Schulden tilgen. Ein Nettosaldo im Konto allein hebt sie nicht auf; der Zinsvorteil kann weiterlaufen, bis das Darlehen tatsächlich erloschen ist (CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absatz 1.82 und Beispiel 7; CRA-Folio zum Zinsvorteil, Absatz 2.37).

Zinsen, die die Kapitalgesellschaft Ihnen zahlt, sind von der Darlehenssumme getrennt und haben ihre eigene steuerliche Behandlung. Der Leitfaden zur T2-Einreichung der Kapitalgesellschaft behandelt die Körperschaftsteuererklärung, der Leitfaden zu Jahresabschlüssen die Darstellung des geschuldeten Betrags.

Was gilt, wenn die Kapitalgesellschaft mein Darlehen erlässt oder abschreibt?

Ein Erlass kann einen gesonderten steuerpflichtigen Vorteil für den Aktionär auslösen. Begleicht oder tilgt die Kapitalgesellschaft Ihre Schuld für weniger als den offenen Betrag, gilt nach Unterabschnitt 15(1.2) der erlassene Betrag als Vorteil im Sinne von Unterabschnitt 15(1). Die Abschreibung der Forderung in den Büchern allein belegt nicht, dass die rechtliche Schuld erledigt ist; prüfen Sie die Vereinbarung und den tatsächlichen Erlass (Income Tax Act, Unterabschnitte 15(1), 15(1.2) und 15(1.21); CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen, Absatz 1.99).

Wurde dasselbe Darlehen bereits ins Einkommen einbezogen, muss sein späterer Erlass geprüft werden, bevor ein zusätzlicher Vorteil gemeldet wird. Sammeln Sie die Darlehenshistorie und frühere Erklärungen; die Berechnung des erlassenen Betrags hängt von den Tatsachen ab. Die CRA erklärt, dass eine eingereichte T4A nicht allein geändert werden kann, um einen echten Vorteil als eine andere Art von Zahlung umzudeuten (CRA: Vorteile für Aktionäre).

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung; alle Beträge sind in kanadischen Dollar. Eine Kapitalgesellschaft mit Geschäftsjahresende am 30. Juni leiht ihrem Eigentümer im März von Jahr 1 $30.000. Der Eigentümer hat eine echte Rückzahlungspflicht. Die Frist für die Rückzahlung innerhalb eines Jahres ist der 30. Juni von Jahr 2, ein Jahr nach dem Geschäftsjahresende der Kapitalgesellschaft, in das der Vorschuss fällt.

Im Mai von Jahr 2 beschließt die Kapitalgesellschaft eine steuerpflichtige Dividende von $20.000, die an den Eigentümer zahlbar ist, und rechnet sie auf das Darlehen an. Die restlichen $10.000 zahlt der Eigentümer im Juni von Jahr 2 aus eigenen Mitteln. Mit Unterlagen, die beide Rückzahlungen belegen, und ohne verknüpfte erneute Kreditaufnahme können die vollen $30.000 die Ausnahme für die Rückzahlung erfüllen. Die Dividende bleibt steuerpflichtig und wird mit einer T5 gemeldet; ein etwaiger Vorteil aus niedriger Verzinsung muss für Jahr 1 und Jahr 2 geprüft werden, solange das Darlehen offen war. Wären die $10.000 in bar stattdessen durch ein neues Darlehen der Kapitalgesellschaft finanziert worden, könnte dieser Teil die Ausnahme verfehlen und in das Einkommen des Eigentümers für Jahr 1 einbezogen werden, was bei Auslassung eine Änderung der Erklärung erfordert.

Bei Ihnen anders?

• Das Konto umfasst mehrere Jahre oder die Buchhaltung ist im Rückstand: Rekonstruieren Sie jeden Vorschuss und jede Rückzahlung, bevor Sie die steuerliche Behandlung wählen. Siehe Hilfe bei der Buchhaltung.
• Sie müssen die künftige Vergütung des Eigentümers wählen: Vergleichen Sie Gehalt und Dividenden.
• Ein Bonus soll die Schuld tilgen: Wickeln Sie Zahlung und Abführungen über Lohnabrechnung durchführen ab.
• Ein Aktionär aus der Familie hat das Geld erhalten: Gehalt an Familienmitglieder zahlen behandelt die gesonderten Regeln für Familieneinkommen.
• Die Kapitalgesellschaft hat T2-Erklärungen versäumt, während der Saldo wuchs: Siehe Nicht eingereichte Körperschaftsteuererklärungen nachholen.
• Die CRA prüft ein Darlehen oder private Ausgaben: Sammeln Sie den Kontoverlauf des Gesellschafterkontos, Kontoauszüge, Geschäftsjahresenden der Kapitalgesellschaft, Beschlüsse sowie frühere persönliche Erklärungen und T2-Erklärungen; siehe Prüfungen, Betriebsprüfungen und freiwillige Offenlegung.
• Sie sind in Québec ansässig: Auch Revenu Québec regelt Gesellschafterdarlehen und Zinsvorteile, einschließlich der Meldung in der RL-1; prüfen Sie die Hinweise zu Gesellschafterdarlehen neben den Bundesregeln.
• Der Darlehensgeber ist ein US-Unternehmen: Siehe Auszahlung aus einem US-Unternehmen.