Verspätungszuschlag bei GST/HST: Berechnung und Erlass

Wie hoch ist der Strafzuschlag der CRA für eine verspätete GST/HST-Erklärung in Kanada?

Für eine GST/HST-Erklärung, die nach dem Fälligkeitstermin eingereicht wird, fällt ein Verspätungszuschlag von 1 % der am Fälligkeitstermin noch unbezahlten Steuer an, plus 25 % dieses Zuschlags für jeden vollen Monat der Verspätung, höchstens 12 Monate. Der Zuschlag erreicht höchstens 4 % der unbezahlten Steuer (CRA: Strafzuschläge bei der Einreichung von GST/HST; Excise Tax Act, s. 280.1). Er wird für jeden Meldezeitraum gesondert berechnet (den Monat, das Quartal oder das Jahr, das eine Erklärung abdeckt), drei verspätete Quartalserklärungen führen also zu drei Zuschlägen mit jeweils eigener Monatszählung. Zinsen werden gesondert berechnet, und weitere Zuschläge können hinzukommen.

Der Zuschlag gilt nur, wenn Steuer unbezahlt ist. Bei einer Erklärung, die nichts Geschuldetes oder eine Erstattung ausweist, fällt keiner an.

Diese Seite behandelt Konten, die die CRA verwaltet. Ein Unternehmen mit Sitz in Québec reicht seine Erklärungen in der Regel bei Revenu Québec (Steuerbehörde der Provinz Québec) ein; siehe den Abschnitt zu Québec unten.

Mit der Einreichung der Erklärung endet die Monatszählung. Die Zahlung der Steuer beendet die Zinsen auf den gezahlten Betrag. Ein Erlassantrag kann jederzeit innerhalb der Frist gestellt werden.

Eine verspätete Erklärung ist kein einfacher Fall, wenn:

• mehr als ein Zeitraum verspätet ist;
• die CRA einen Betrag geschätzt oder eine Aufforderung zur Einreichung (Demand to File) geschickt hat;
• die Buchhaltung im Rückstand ist und die Zahlen der Erklärung daher nicht sicher angegeben werden können; oder
• einer Kapitalgesellschaft außerdem T2-Erklärungen oder Lohnmeldungen fehlen.

In diesen Fällen können die tatsächlichen Erklärungen mehr oder weniger ausweisen als die Zahl der CRA. Die Buchhaltung entscheidet, welche Zeiträume zuerst eingereicht werden und ob ein Erlassantrag sinnvoll ist; siehe Hilfe bei der Buchhaltung.

Halten Sie bereit: den Zeitraum und seinen Fälligkeitstermin, die Nettosteuer (grob die erhobene GST/HST abzüglich der Vorsteuerabzüge), jede Zahlung mit Datum, jede Mitteilung der CRA und den Grund der Verzögerung.

Wie wird der Verspätungszuschlag bei der GST/HST berechnet?

Die CRA berechnet den Zuschlag als A + (B × C) (CRA: Strafzuschläge bei der Einreichung von GST/HST).

Das Gesetz legt als Grundlage die für den Zeitraum zu zahlenden Beträge fest, die bis zum Fälligkeitstermin der Einreichung nicht gezahlt wurden. Die Monatszählung läuft bis zum Tag der Einreichung, nicht bis zum Tag der Zahlung (Excise Tax Act, s. 280.1).

Der Fälligkeitstermin hängt vom Einreicher ab (CRA: Meldepflichten und Fristen):

Ein Fälligkeitstermin an einem Wochenende oder Feiertag verschiebt sich auf den nächsten Werktag.

Senkt eine pünktliche Zahlung den Verspätungszuschlag?

Ja. Grundlage des Zuschlags ist nur der Betrag, der zu zahlen war und am Fälligkeitstermin der Einreichung noch unbezahlt war; bis dahin gezahlte Steuer fällt also aus der Grundlage heraus, auch wenn die Erklärung verspätet ist. Wurde die gesamte Steuer bis dahin gezahlt, ist die Grundlage null (Excise Tax Act, s. 280.1).

Eine Zahlung nach dem Fälligkeitstermin der Einreichung verkleinert die Grundlage nicht. Sie beendet die Zinsen auf den gezahlten Betrag, aber der bereits angefallene Zuschlag bleibt, und der Monatsteil wächst weiter, bis die Erklärung eingereicht ist.

Eine Einzelperson mit jährlicher Erklärung und Geschäftsjahresende am 31. Dezember zahlt bis zum 30. April, reicht aber bis zum 15. Juni ein. Die Grundlage des Zuschlags ist, was am 15. Juni unbezahlt ist, während die Zinsen am Tag nach dem 30. April beginnen.

Gibt es einen Verspätungszuschlag, wenn ich nichts schulde oder mir eine Erstattung zusteht?

Nein. Die CRA erhebt den Verspätungszuschlag nicht, wenn nichts geschuldet wird oder die CRA eine Erstattung schuldet (CRA: Strafzuschläge bei der Einreichung von GST/HST).

Die Erklärung ist trotzdem für jeden Zeitraum erforderlich, und eine Erstattung wird in der Erklärung beantragt, sie wird also erst gezahlt, wenn die Erklärung eingereicht ist. Eine Erstattungserklärung kann nicht ewig warten: Ein Vorsteuerabzug muss in der Regel in einer Erklärung geltend gemacht werden, die bis zum Fälligkeitstermin für den letzten Meldezeitraum eingereicht wird, der innerhalb der Frist endet (Frist: vier Jahre nach Ende des Zeitraums, zu dem der Abzug gehört; für einige große registrierte Unternehmen und Finanzinstitute gilt eine kürzere Frist). Vorsteuerabzüge in sehr verspäteten Erklärungen können daher verloren gehen (Excise Tax Act, s. 225(4)). Die unten genannten Zuschläge für die elektronische Einreichung und für Aufforderungen hängen nicht von einem Saldo ab. Für ein registriertes Unternehmen, das nichts zu melden hat, siehe versäumte Nullmeldungen bei GST/HST.

Welche Zinsen berechnet die CRA zusätzlich zum Zuschlag?

Die Zinsen auf einen überfälligen GST/HST-Betrag entsprechen dem Basiszinssatz der CRA plus 4 %. Der Basiszinssatz folgt den Zinssätzen für 90-tägige Treasury Bills und wird jedes Kalenderquartal neu festgelegt (RC4022; Memorandum 16-2). Für das vierte Kalenderquartal des auf dieser Seite genannten Jahres beträgt der Zinssatz für überfällige Beträge 7 % (CRA: vorgeschriebene Zinssätze). Prüfen Sie das Quartal, in dem Sie sich befinden, bevor Sie sich darauf verlassen.

Die Zinsen beginnen am Tag nach dem Fälligkeitstermin der Steuer und laufen bis zur Zahlung (Excise Tax Act, s. 280). Sie warten nicht auf die Erklärung und sind kein Zuschlag: Eine rechtzeitig eingereichte, aber verspätet bezahlte Erklärung löst Zinsen aus, aber keinen Verspätungszuschlag.

Zinsen werden täglich auf den gesamten offenen Betrag aufgezinst (Excise Tax Act, s. 124(1); Memorandum 16-2, Absatz 8). Deshalb wächst der Saldo auch nach der Einreichung weiter: Unbezahlte Steuer, jeder unbezahlte Zuschlag und frühere Zinsen liegen alle in der Grundlage.

Welche weiteren Zuschläge können bei einer verspäteten GST/HST-Erklärung hinzukommen?

Zwei weitere Zuschläge können zum Verspätungszuschlag hinzukommen:

Die meisten für GST/HST registrierten Unternehmen müssen elektronisch einreichen. Wohltätigkeitsorganisationen und bestimmte Finanzinstitute auf der Liste sind ausgenommen, und die CRA gewährt weitere Ausnahmen im Einzelfall auf schriftlichen Antrag (CRA: Meldepflichten und Fristen). Der Zuschlag für die elektronische Einreichung wird zusätzlich zu jedem anderen Zuschlag erhoben (Excise Tax Act, s. 280.11), und laut CRA kommt der Zuschlag für die Aufforderung (s. 283) zu anderen möglicherweise geltenden Zuschlägen hinzu (CRA: Strafzuschläge bei der Einreichung von GST/HST).

Fehler in einer Erklärung ziehen eigene Zuschläge nach sich, unabhängig von der Verspätung. Eine bewusst oder grob fahrlässig gemachte falsche Angabe oder Auslassung löst den Zuschlag nach s. 285 aus. Bei elektronisch eingereichten Erklärungen kann die CRA außerdem einen Zuschlag erheben, wenn verlangte Angaben fehlen oder bestimmte Beträge falsch gemeldet werden, etwa zurückgeforderte Vorsteuerabzüge (s. 284.01; dieselbe CRA-Seite). Um einen Fehler nach der Einreichung zu beheben, siehe eingereichte GST/HST-Erklärung korrigieren. Hat die CRA bereits einen Betrag geschätzt, siehe geschätzte Veranlagungen für nicht eingereichte Erklärungen.

Kann ich den GST/HST-Zuschlag oder die Zinsen in meiner Einkommensteuererklärung abziehen?

Nein. Laut CRA ist für einen Zuschlag wegen nicht ordnungsgemäß eingereichter GST/HST-Erklärung kein Einkommensteuerabzug zulässig (CRA: Strafzuschläge bei der Einreichung von GST/HST). Der Income Tax Act schließt Abzüge für Geldbußen und Strafzuschläge (s. 67.6) sowie für Zinsen nach Teil IX des Excise Tax Act (s. 18(1)(t)) aus.

Die Belastung muss dennoch in der Buchhaltung erfasst werden. Siehe CRA-Neuveranlagungen und Zuschläge buchen.

Kann die CRA den GST/HST-Zuschlag oder die Zinsen erlassen oder streichen?

Manchmal. Der Excise Tax Act erlaubt der CRA, Zinsen sowie Verspätungszuschlag, Zuschlag für die elektronische Einreichung und Zuschläge für unterlassene Meldungen von sich aus oder auf Antrag zu erlassen oder zu streichen (s. 281.1). Der Abschnitt nennt den Zuschlag für die Aufforderung (s. 283) und den Zuschlag für falsche Angaben (s. 285) nicht, und die CRA zählt den Zuschlag nach s. 285 bei grober Fahrlässigkeit zu den Belastungen, die sie mangels gesetzlicher Befugnis nicht im Wege des Erlasses streichen kann (CRA: Situationen, in denen ein Erlass möglich sein kann). Der Erlass liegt im Ermessen der CRA und senkt die Steuer selbst nicht.

Eine Belastung, die Sie für falsch halten, anzufechten, auch mit der Verteidigung der gebotenen Sorgfalt (Due Diligence), ist ein gesonderter Weg: ein Einspruch (Notice of Objection) mit der Frist 90 Tage nach Versand des Steuerbescheids (Notice of Assessment) (Excise Tax Act, s. 301(1.1)).

Quellen: Memorandum 16-3, Absätze 11 bis 14 und 30 bis 32; CRA: Situationen, in denen ein Erlass möglich sein kann.

Wenn ein außergewöhnlicher Umstand außerhalb Ihrer Kontrolle die Einhaltung verhindert hat, fragt die CRA außerdem, ob Sie eine zufriedenstellende Bilanz bei der Regeleinhaltung haben, einen Saldo bewusst haben liegen lassen, schnell zur Behebung der Unterlassung gehandelt und angemessene Sorgfalt walten lassen haben (Memorandum 16-3, Absatz 15). Die Leitlinien der CRA beschreiben keinen automatischen Erlass für eine erste verspätete Erklärung: Der Erlass bleibt Ermessenssache, und der Antrag muss trotzdem gestellt werden.

Wie bitte ich die CRA um Erlass, und wie weit zurück kann ich gehen?

Die Antragsseiten der CRA nennen keine Pflicht, zuerst einzureichen oder zu zahlen. Für den Antrag kann ein Unternehmen My Business Account oder Represent a Client online nutzen, das Programmkonto wählen und den Dienst für Erlassanträge öffnen. Alternativ lässt sich Form RC4288 über den Dienst „Submit documents“ hochladen oder an die Stelle senden, die auf der letzten Seite des Formulars für Ihre Provinz genannt ist (CRA: So beantragen Sie den Erlass).

Geben Sie die Business Number oder Kontokennung, die Meldezeiträume und eine ausführliche, vollständige und zutreffende Beschreibung dessen an, was geschehen ist. Fügen Sie Dokumente bei, die zum Grund passen:

Die Frist für den Antrag beträgt 10 Kalenderjahre nach Ende des Meldezeitraums (Excise Tax Act, s. 281.1). Bei Zuschlägen zählt die CRA nach Kalenderjahren: Ein Antrag in einem bestimmten Jahr kann einen Zeitraum erfassen, der in den 10 Jahren vor diesem Jahr endete, und die Grenze rückt jedes Jahr am 1. Januar vor. Bei Zinsen kann sie berücksichtigen, was in den 10 Kalenderjahren vor dem Jahr des Antrags aufgelaufen ist, selbst bei einem älteren Meldezeitraum (CRA: Fristen für Erlassanträge). Abschnitt 281.1 formuliert die Grenze bei Zinsen ebenfalls nach Meldezeiträumen; fragen Sie bei einer älteren Schuld daher die CRA, bevor Sie annehmen, sie sei außer Reichweite. Warten Sie nicht bis zum Rand der Frist.

Wird der Antrag abgelehnt, nennt die CRA ihre Gründe schriftlich, und eine zweite Prüfung kann beantragt werden (Memorandum 16-3, Absätze 19 und 26 bis 28). Was nach einer Ablehnung kommt, steht in Strafzuschläge, Zinsen und Erlass bei der CRA.

Ich bin in Québec: Gelten diese Regeln für mich?

Nur teilweise. Ein Unternehmen mit Sitz in Québec reicht seine GST/HST-Erklärungen in der Regel bei Revenu Québec ein, nicht bei der CRA (RC4022). Die Zuschlagsformel ist Bundesrecht (Excise Tax Act, s. 280.1), aber das Konto ist das von Revenu Québec; die Schritte bei der CRA oben gelten daher für Konten, die die CRA verwaltet.

Prüfen Sie, welche Behörde den Bescheid unterzeichnet hat. Ist es Revenu Québec, fragen Sie dort, wie ein Erlass beantragt wird; Strafzuschläge, Zinsen und Erlass bei der CRA skizziert das Verfahren. Die Umsatzsteuer von Québec hat eigene Zuschläge und wird hier nicht behandelt.

Kann ich persönlich für die GST/HST des Unternehmens haften?

Das registrierte Unternehmen schuldet Steuer, Zinsen und Zuschläge. Ein Einzelunternehmer ist das registrierte Unternehmen, die Schuld ist also persönlich.

Jeder derzeitige oder frühere Komplementär (General Partner) haftet gesamtschuldnerisch für die GST/HST-Schuld der Personengesellschaft, die fällig wurde, während die Person Mitglied war, und für ein Mitglied bei der Auflösung auch für spätere Beträge. Schulden aus der Zeit vor dem Eintritt eines Gesellschafters erreichen nur das Vermögen der Personengesellschaft. Ein Kommanditist, der nicht zugleich Komplementär ist, fällt nicht unter die Regel (Excise Tax Act, s. 272.1(5)).

Die Direktoren einer Kapitalgesellschaft zum Zeitpunkt der Fälligkeit ihrer Nettosteuer können mit ihr für die nicht abgeführte Nettosteuer samt Zinsen und Zuschlägen haften (s. 323(1)), aber erst, wenn eine Voraussetzung für die Beitreibung erfüllt ist, etwa eine erfolglose gerichtliche Vollstreckung oder eine Forderungsanmeldung in einer Liquidation oder Insolvenz (s. 323(2)). Ein Direktor, der die Sorgfalt einer vernünftigen, umsichtigen Person angewandt hat, haftet nicht (s. 323(3)), und die CRA kann einen Direktor nach Ablauf der Frist nicht mehr veranlagen (Frist: zwei Jahre nach dem Zeitpunkt, zu dem die Person zuletzt Direktor war; s. 323(5)).

Was sollte ich zuerst tun: einreichen, zahlen, dann Erlass beantragen?

Jeder Schritt stoppt eine andere Belastung: Die Einreichung stoppt das Wachsen des Monatszuschlags, die Zahlung stoppt die Zinsen auf den gezahlten Betrag.

1. Listen Sie die verspäteten Zeiträume mit ihren Fälligkeitsterminen auf und lesen Sie jede Mitteilung der CRA, um zu erkennen, welche Belastung welche ist: Verspätungszuschlag, Zuschlag für die elektronische Einreichung, Zuschlag für die Aufforderung oder Zinsen. Eine Aufforderung zur Einreichung nennt ein Datum; reichen Sie die genannte Erklärung bis dahin ein, denn das Verpassen des Datums löst den Zuschlag für die Aufforderung aus.
2. Klären Sie die Zahlen anhand der Buchhaltung: Umsätze, erhobene Steuer, Vorsteuerabzüge und Zahlungen für jeden Zeitraum.
3. Sind mehrere Erklärungen überfällig und hat die CRA keine Prüfung oder Untersuchung begonnen, klären Sie vor der Einreichung, ob eine freiwillige Offenlegung passt. Der Antrag enthält die berichtigenden Erklärungen, und bereits veranlagte Zuschläge oder Zinsen sind ausgeschlossen (Memorandum 16-5-1, Absätze 9 und 15; CRA: So beantragen Sie die Teilnahme). Lassen Sie das Datum einer Aufforderung nicht verstreichen, während Sie entscheiden. Siehe Prüfungen, Betriebsprüfungen und freiwillige Offenlegung.
4. Reichen Sie jede verspätete Erklärung ein, elektronisch, wenn Sie dazu verpflichtet sind. Das beendet die Monatszählung für diesen Zeitraum.
5. Zahlen Sie, was Sie können, wann Sie können. Auf alles Unbezahlte laufen weiter Zinsen. Können Sie nicht vollständig zahlen, siehe Zahlungsvereinbarungen mit der CRA für Unternehmensschulden.
6. Beantragen Sie den Erlass aus dem Grund, der passt, mit Dokumenten und innerhalb der Frist.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung. Die Beträge sind in kanadischen Dollar.

Eine Quartalserklärung, einen Monat zu spät

Die Quartalserklärung eines Einzelunternehmers ist am 30. April fällig. Die Nettosteuer beträgt C$4.000, ist unbezahlt, und die Erklärung wird am 5. Juni eingereicht, einen vollen Monat zu spät. A sind 1 % von C$4.000, also C$40. B ist ein Viertel von A, also C$10, mal ein Monat. Der Zuschlag beträgt C$40 + C$10 = C$50, plus Zinsen auf die C$4.000 bis zur Zahlung. Bei Zahlung am 5. Juni, 36 Tage nach dem Fälligkeitstermin, betragen die Zinsen zu einem beispielhaften Satz von 7 % im Jahr etwa C$28.

Eine Kapitalgesellschaft, 14 Monate zu spät

Eine Kapitalgesellschaft hat bei Fälligkeit ihrer Erklärung C$20.000 unbezahlt und reicht 14 Monate zu spät ein. Die Monatszählung endet bei 12. A sind C$200, B sind C$50, und der Zuschlag beträgt C$200 + (C$50 × 12) = C$800, plus Zinsen. Hätte die Kapitalgesellschaft bis zum Fälligkeitstermin C$14.000 gezahlt, wäre A 1 % von C$6.000 gewesen, also C$60, mit B bei C$15, und der Zuschlag hätte C$60 + (C$15 × 12) = C$240 betragen.

Eine Erstattungserklärung, verspätet eingereicht

Eine Kapitalgesellschaft erwartet eine Erstattung von C$8.000 und reicht sechs Monate zu spät ein. Es fällt kein Verspätungszuschlag an, weil nichts geschuldet wird. Die Erstattung wird in der Erklärung beantragt und daher erst gezahlt, wenn die Erklärung eingereicht ist.

Anders in Ihrem Fall?

• Mehrere Zeiträume sind verspätet, oder die CRA hat einen Betrag geschätzt oder eine Aufforderung zur Einreichung geschickt: Die tatsächlichen Erklärungen können mehr oder weniger ausweisen als die Zahl der CRA, und die Buchhaltung entscheidet, welche Zeiträume zuerst eingereicht werden und ob ein Erlassantrag sinnvoll ist. Beginnen Sie mit geschätzte Veranlagungen für nicht eingereichte Erklärungen und Hilfe bei der Buchhaltung.
• Ihre Buchhaltung ist Monate im Rückstand, und Sie können nicht sagen, was eine Erklärung ausweisen müsste: Siehe überfällige Buchhaltung nachholen und Hilfe bei der Buchhaltung.
• Ihr Konto war offen, es gab nichts zu melden, und Sie haben nicht eingereicht: Siehe versäumte Nullmeldungen bei GST/HST.
• Ihre Kapitalgesellschaft hat jahrelang T2, GST/HST und Lohnabrechnung versäumt: Siehe nicht eingereichte Körperschaftsteuererklärungen nachholen.
• Sie können den Saldo nicht auf einmal zahlen: Siehe Zahlungsvereinbarungen mit der CRA für Unternehmensschulden.
• Ein Buchhaltungsexperte oder Buchhalter hat die Einreichung versäumt: Siehe was zu tun ist, wenn ein Buchhaltungsexperte Einreichungen versäumt hat oder nicht mehr antwortet.
• Die Belastung betrifft Einkommensteuer, Lohnabgaben oder Bescheinigungen, oder der Erlass erstreckt sich auf andere CRA-Konten: Siehe Strafzuschläge, Zinsen und Erlass bei der CRA; zu verspäteten Abführungen von Lohnabgaben siehe verspätete Abführung von Lohnabgaben.
• Sie brauchen die Einreichungsschritte selbst: Siehe GST/HST einreichen und Vorsteuerabzug geltend machen.