Multa por presentar tarde el GST/HST: cómo funciona y alivio

¿Cuál es la multa de la CRA por presentar tarde el GST/HST en Canadá?

Una declaración de GST/HST presentada después de su fecha de vencimiento recibe una multa de 1% del impuesto que seguía sin pagar en esa fecha, más 25% de esa multa por cada mes completo de retraso de la declaración, hasta 12 meses. La multa tiene un tope de 4% del impuesto sin pagar (CRA: multas por presentación del GST/HST; Excise Tax Act, s. 280.1). Se calcula por separado para cada período de declaración (el mes, trimestre o año que cubre una declaración), de modo que tres declaraciones trimestrales tardías llevan tres multas, cada una con su propio conteo de meses. Los intereses se cobran aparte, y pueden sumarse otras multas.

La multa solo aplica cuando hay impuesto sin pagar. Una declaración que no muestra nada por pagar, o que muestra un reembolso, no lleva ninguna.

Esta página cubre las cuentas que administra la CRA. Un negocio ubicado en Quebec generalmente presenta ante Revenu Québec (la autoridad tributaria de Quebec); vea la sección sobre Quebec más abajo.

Presentar la declaración detiene el conteo mensual. Pagar el impuesto detiene los intereses sobre el monto pagado. Una solicitud de alivio puede hacerse en cualquier momento dentro del plazo.

Una declaración tardía no es un caso sencillo cuando:

• hay más de un período atrasado;
• la CRA estimó un monto o envió un requerimiento de presentación;
• la contabilidad está atrasada, por lo que no se pueden afirmar con seguridad las cifras de la declaración; o
• una corporación también tiene pendientes la T2 o declaraciones de nómina.

En esos casos, las declaraciones reales pueden mostrar más o menos que la cifra de la CRA. La contabilidad decide qué períodos presentar primero y si vale la pena pedir alivio; vea ayuda de contabilidad.

Reúna el período y su fecha de vencimiento, el impuesto neto (aproximadamente el GST/HST cobrado menos los créditos fiscales por insumos), cada pago con su fecha, cada aviso de la CRA y el motivo del retraso.

¿Cómo se calcula la multa por presentar tarde el GST/HST?

La CRA calcula la multa como A + (B × C) (CRA: multas por presentación del GST/HST).

La ley fija la base en los montos que debían pagarse por el período y no se pagaron a más tardar en la fecha de vencimiento de la presentación. El conteo de meses corre hasta el día en que se presenta la declaración, no hasta el día en que se paga (Excise Tax Act, s. 280.1).

La fecha de vencimiento depende de quién presenta (CRA: requisitos y fechas límite de declaración):

Una fecha de vencimiento que cae en fin de semana o día festivo pasa al siguiente día hábil.

¿Pagar a tiempo reduce la multa por presentación tardía?

Sí. La base de la multa es solo el monto que debía pagarse y seguía sin pagar en la fecha de vencimiento de la presentación, así que el impuesto pagado hasta ese día sale de la base aunque la declaración sea tardía. Si todo el impuesto se pagó para entonces, la base es cero (Excise Tax Act, s. 280.1).

Un pago hecho después de la fecha de vencimiento de la presentación no reduce la base. Detiene los intereses sobre el monto pagado, pero la multa ya contada permanece, y la parte mensual sigue creciendo hasta que se presenta la declaración.

Una persona física con calendario anual y cierre el 31 de diciembre paga a más tardar el 30 de abril pero presenta a más tardar el 15 de junio. La base de la multa es lo que sigue sin pagar el 15 de junio, mientras que los intereses empiezan el día siguiente al 30 de abril.

¿Hay multa por presentación tardía si no debo nada o me deben un reembolso?

No. La CRA no cobra la multa por presentación tardía cuando no se debe nada o cuando la CRA debe un reembolso (CRA: multas por presentación del GST/HST).

La declaración sigue siendo obligatoria para cada período, y el reembolso se reclama en la declaración, así que no se paga hasta que se presente. Una declaración con reembolso no puede esperar para siempre: por lo general, un crédito fiscal por insumos debe reclamarse en una declaración presentada a más tardar en la fecha de vencimiento del último período de declaración que termine dentro de cuatro años después del fin del período al que pertenece (a algunos contribuyentes grandes e instituciones financieras se les aplica un plazo más corto), por lo que los créditos de declaraciones muy tardías pueden perderse (Excise Tax Act, s. 225(4)). Las multas por presentación electrónica y por requerimiento que se describen más abajo no dependen de un saldo. Para un contribuyente registrado que no tiene nada que declarar, vea declaraciones de GST/HST en cero no presentadas.

¿Qué intereses cobra la CRA además de la multa?

El interés sobre un monto vencido de GST/HST es la tasa básica de la CRA más 4%. La tasa básica sigue las tasas de los bonos del Tesoro a 90 días y se ajusta cada trimestre calendario (RC4022; Memorandum 16-2). Para el cuarto trimestre calendario del año que muestra esta página, la tasa de intereses por mora es de 7% (CRA: tasas de interés prescritas). Consulte la tasa del trimestre en que se encuentra antes de apoyarse en ella.

Los intereses empiezan el día siguiente a la fecha en que debía pagarse el impuesto y corren hasta que se paga (Excise Tax Act, s. 280). No esperan a la declaración y no son una multa: una declaración presentada a tiempo pero pagada tarde recibe intereses y ninguna multa por presentación.

Los intereses se capitalizan diariamente sobre el total que sigue pendiente (Excise Tax Act, s. 124(1); Memorandum 16-2, párr. 8). Por eso el saldo sigue creciendo después de presentar la declaración: el impuesto sin pagar, cualquier multa sin pagar y los intereses anteriores forman parte de la base.

¿Qué otras multas pueden acompañar a una declaración de GST/HST tardía?

Se pueden sumar dos multas más a la multa por presentación tardía:

La mayoría de los contribuyentes registrados para el GST/HST debe presentar por vía electrónica. Las organizaciones de beneficencia y ciertas instituciones financieras listadas están exentas, y la CRA concede otras exenciones caso por caso, mediante una solicitud por escrito (CRA: requisitos y fechas límite de declaración). La multa por no presentar por vía electrónica se cobra además de cualquier otra multa (Excise Tax Act, s. 280.11), y la CRA indica que la multa por requerimiento (s. 283) se suma a otras multas que puedan aplicar (CRA: multas por presentación del GST/HST).

Los errores en una declaración llevan multas propias, aparte del retraso. Una declaración falsa u omisión hecha a sabiendas, o por negligencia grave, recibe la multa de la s. 285. En las declaraciones presentadas por vía electrónica, la CRA también puede cobrar una multa por omitir información requerida o declarar mal ciertos montos, como los créditos fiscales por insumos recuperados (s. 284.01; misma página de la CRA). Para corregir un error después de presentar, vea cómo corregir una declaración de GST/HST presentada. Si la CRA ya estimó un monto, vea determinaciones estimadas por declaraciones no presentadas.

¿Puedo deducir la multa o los intereses del GST/HST en mi declaración del impuesto sobre la renta?

No. La CRA indica que no se permite ninguna deducción del impuesto sobre la renta por una multa por no presentar correctamente una declaración de GST/HST (CRA: multas por presentación del GST/HST). La Income Tax Act prohíbe deducir multas y sanciones (s. 67.6) y los intereses conforme a la Parte IX de la Excise Tax Act (s. 18(1)(t)).

El cargo igualmente debe registrarse en la contabilidad. Vea cómo registrar nuevas determinaciones y multas de la CRA.

¿Puede la CRA cancelar o eximir la multa o los intereses del GST/HST?

A veces. La Excise Tax Act permite que la CRA exima o cancele los intereses y las multas por presentación tardía, por no presentar por vía electrónica y por no declarar, por iniciativa propia o a solicitud (s. 281.1). La sección no menciona la multa por requerimiento (s. 283) ni la multa por declaración falsa (s. 285), y la CRA incluye la multa por negligencia grave de la s. 285 entre los cargos que no tiene autoridad legal para cancelar mediante alivio (CRA: situaciones en que puede haber alivio). El alivio es discrecional y no reduce el impuesto en sí.

Impugnar un cargo que usted considera incorrecto, incluso con una defensa de debida diligencia, es una vía aparte: un aviso de oposición, que vence 90 días después de que se envía el aviso de determinación (Excise Tax Act, s. 301(1.1)).

Fuentes: Memorandum 16-3, párrs. 11 a 14 y 30 a 32; CRA: situaciones en que puede haber alivio.

Cuando una circunstancia extraordinaria fuera de su control impidió cumplir, la CRA también pregunta si usted tiene un historial satisfactorio de cumplimiento, si dejó un saldo pendiente a sabiendas, si actuó con rapidez para corregir la omisión y si tuvo un cuidado razonable (Memorandum 16-3, párr. 15). Las guías de la CRA no describen una exención automática para una primera declaración tardía: el alivio sigue siendo discrecional y la solicitud igualmente debe hacerse.

¿Cómo pido alivio a la CRA y hasta cuándo hacia atrás puedo llegar?

Las páginas de la CRA sobre la solicitud no establecen el requisito de presentar o pagar antes. Para enviar la solicitud, un negocio puede usar My Business Account (cuenta en línea del negocio en la CRA) o Represent a Client (servicio en línea para representantes), elegir la cuenta del programa y abrir el servicio de solicitud de alivio. La alternativa es el Form RC4288, que se sube mediante el servicio Submit documents (envío de documentos) o se envía por correo a la oficina que indica la última página del formulario para su provincia (CRA: cómo solicitar alivio).

Incluya el número de negocio o identificador de la cuenta, los períodos de declaración y una descripción detallada, completa y exacta de lo ocurrido. Agregue documentos acordes con el motivo:

La solicitud debe presentarse dentro de 10 años calendario después del fin del período de declaración (Excise Tax Act, s. 281.1). Para las multas, la CRA cuenta por año calendario: una solicitud hecha en un año determinado puede alcanzar un período que terminó dentro de los 10 años anteriores a ese año, y el límite avanza cada 1 de enero. Para los intereses, puede considerar lo acumulado dentro de los 10 años calendario anteriores al año de la solicitud, incluso de un período de declaración más antiguo (CRA: plazos para solicitar alivio). La sección 281.1 también expresa el límite de los intereses por período de declaración, así que, para una deuda más antigua, pregunte a la CRA antes de suponer que está fuera de alcance. No espere hasta el límite.

Si se rechaza la solicitud, la CRA da sus razones por escrito y se puede pedir una segunda revisión (Memorandum 16-3, párrs. 19 y 26 a 28). Lo que sigue después de un rechazo se explica en multas, intereses y alivio de la CRA.

Estoy en Quebec: ¿aplican estas reglas?

Solo en parte. Un negocio ubicado en Quebec generalmente presenta sus declaraciones de GST/HST ante Revenu Québec, no ante la CRA (RC4022). La fórmula de la multa es ley federal (Excise Tax Act, s. 280.1), pero la cuenta es de Revenu Québec, así que los pasos con la CRA que se describen aquí son para cuentas que administra la CRA.

Revise qué organismo firmó el aviso. Si es Revenu Québec, pregúntele cómo solicitar alivio; multas, intereses y alivio de la CRA resume su proceso. El impuesto sobre las ventas de Quebec tiene sus propias multas y no se cubre aquí.

¿Puedo ser responsable personalmente del GST/HST del negocio?

El contribuyente registrado debe el impuesto, los intereses y las multas. Un propietario único es el contribuyente registrado, así que la deuda es personal.

Cada socio general actual o anterior responde solidariamente por la deuda de GST/HST de la sociedad de personas que pasó a ser pagadera mientras la persona era miembro y, en el caso de un miembro al momento de la disolución, por los montos posteriores. La deuda anterior a la entrada de un socio solo alcanza los bienes de la sociedad. Un socio comanditario que no sea también socio general queda fuera de la regla (Excise Tax Act, s. 272.1(5)).

Los directores de una corporación al momento en que vencía su impuesto neto pueden responder junto con ella por el impuesto neto no remitido y sus intereses y multas (s. 323(1)), pero solo después de que se cumpla una condición de cobro, como una ejecución judicial no satisfecha o un reclamo en una liquidación o quiebra (s. 323(2)). Un director que tuvo el cuidado que habría tenido una persona razonablemente prudente no es responsable (s. 323(3)), y la CRA no puede determinar un monto a un director más de dos años después de que la persona dejó de ser director por última vez (s. 323(5)).

¿Qué hago primero: presentar, pagar y luego pedir alivio?

Cada paso detiene un cargo distinto: presentar detiene el aumento de la multa mensual, y pagar detiene los intereses sobre lo pagado.

1. Haga una lista de los períodos tardíos con sus fechas de vencimiento, y lea cada aviso de la CRA para ver qué cargo es cuál: multa por presentación tardía, multa por no presentar por vía electrónica, multa por requerimiento o intereses. Un requerimiento de presentación indica una fecha; presente la declaración que nombra a más tardar en esa fecha, porque no cumplirla suma la multa por requerimiento.
2. Defina las cifras con la contabilidad: ventas, impuesto cobrado, créditos fiscales por insumos y pagos de cada período.
3. Si varias declaraciones están vencidas y la CRA no ha iniciado una auditoría o investigación, pregunte si le conviene una divulgación voluntaria antes de presentar. La solicitud incluye las declaraciones correctivas, y se excluyen las multas o intereses ya determinados (Memorandum 16-5-1, párrs. 9 y 15; CRA: cómo solicitar). No deje pasar la fecha de un requerimiento mientras decide. Vea revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.
4. Presente cada declaración tardía, por vía electrónica si está obligado a hacerlo. Esto detiene el conteo mensual de ese período.
5. Pague lo que pueda, cuando pueda. Los intereses siguen corriendo sobre lo que quede sin pagar. Si no puede pagar todo, vea acuerdos de pago con la CRA para deudas de negocios.
6. Pida alivio por el motivo que corresponda, con documentos, dentro del plazo.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Los montos están en dólares canadienses.

Una declaración trimestral con un mes de retraso

La declaración trimestral de un propietario único vence el 30 de abril. El impuesto neto es de C$4,000, sin pagar, y la declaración se presenta el 5 de junio, con un mes completo de retraso. A es 1% de C$4,000, es decir, C$40. B es una cuarta parte de A, es decir, C$10, por un mes. La multa es C$40 + C$10 = C$50, más intereses sobre los C$4,000 hasta que se paguen. Si se pagan el 5 de junio, 36 días después de la fecha de vencimiento, los intereses a una tasa ilustrativa de 7% anual son de unos C$28.

Una corporación con 14 meses de retraso

Una corporación tiene C$20,000 sin pagar cuando vence su declaración y presenta con 14 meses de retraso. El conteo de meses se detiene en 12. A es C$200, B es C$50 y la multa es C$200 + (C$50 × 12) = C$800, más intereses. Si la corporación hubiera pagado C$14,000 a más tardar en la fecha de vencimiento, A habría sido 1% de C$6,000, es decir, C$60, con B en C$15, así que la multa habría sido C$60 + (C$15 × 12) = C$240.

Una declaración con reembolso presentada tarde

Una corporación espera un reembolso de C$8,000 y presenta con seis meses de retraso. No aplica ninguna multa por presentación tardía porque no se debe nada. El reembolso se reclama en la declaración, así que no se paga hasta que se presente.

¿Su caso es distinto?

• Varios períodos están atrasados, o la CRA estimó un monto o envió un requerimiento de presentación: las declaraciones reales pueden mostrar más o menos que la cifra de la CRA, y la contabilidad decide qué períodos presentar primero y si vale la pena pedir alivio. Empiece con determinaciones estimadas por declaraciones no presentadas y ayuda de contabilidad.
• Su contabilidad tiene meses de atraso y no puede decir qué debe mostrar una declaración: vea cómo ponerse al día con la contabilidad atrasada y ayuda de contabilidad.
• Su cuenta estaba abierta sin nada que declarar y no presentó: vea declaraciones de GST/HST en cero no presentadas.
• Su corporación no presentó la T2, el GST/HST ni la nómina durante años: vea cómo ponerse al día con declaraciones corporativas no presentadas.
• No puede pagar el saldo de una sola vez: vea acuerdos de pago con la CRA para deudas de negocios.
• Un contador o responsable contable omitió la presentación: vea qué hacer cuando un contador omitió presentaciones o dejó de responder.
• El cargo es del impuesto sobre la renta, de nómina o de comprobantes, o el alivio abarca otras cuentas de la CRA: vea multas, intereses y alivio de la CRA; para remesas de nómina tardías, vea remesas de nómina tardías.
• Necesita los pasos de presentación en sí: vea cómo presentar el GST/HST y los créditos fiscales por insumos.