Production tardive de la TPS/TVH : pénalité et allègement

Quelle est la pénalité de l'ARC pour une production tardive de la TPS/TVH au Canada?

Une déclaration de TPS/TVH produite après sa date d'échéance entraîne une pénalité de 1 % de la taxe encore impayée à la date d'échéance, plus 25 % de cette pénalité pour chaque mois complet de retard, jusqu'à 12 mois. La pénalité plafonne à 4 % de la taxe impayée (ARC : pénalités pour production tardive de la TPS/TVH; Loi sur la taxe d'accise, art. 280.1). Elle est calculée séparément pour chaque période de déclaration (le mois, le trimestre ou l'année couvert par une déclaration); trois déclarations trimestrielles en retard entraînent donc trois pénalités, chacune avec son propre nombre de mois. Les intérêts sont facturés à part, et d'autres pénalités peuvent s'y ajouter.

La pénalité ne s'applique que s'il y a de la taxe impayée. Une déclaration qui n'indique aucun montant à payer, ou un remboursement, n'en comporte aucune.

Cette page vise les comptes que l'ARC administre. Une entreprise située au Québec produit généralement sa déclaration auprès de Revenu Québec; voir la section sur le Québec plus bas.

La production de la déclaration arrête le compte des mois. Le paiement de la taxe arrête les intérêts sur le montant payé. Une demande d'allègement peut être présentée à tout moment dans le délai prévu.

Une déclaration tardive n'est pas un cas simple quand :

• plus d'une période est en retard;
• l'ARC a estimé un montant ou envoyé une mise en demeure de produire;
• les livres sont en retard, de sorte que les chiffres de la déclaration ne peuvent pas être établis avec confiance; ou
• une société a aussi des déclarations T2 ou de paie manquantes.

Dans ces cas, les vraies déclarations peuvent montrer plus ou moins que le chiffre de l'ARC. Ce sont les livres qui déterminent les périodes à produire d'abord et si une demande d'allègement vaut la peine; voir aide en tenue de livres.

Rassemblez la période et sa date d'échéance, la taxe nette (en gros, la TPS/TVH perçue moins les crédits de taxe sur les intrants), chaque paiement avec sa date, chaque avis de l'ARC et la raison du retard.

Comment la pénalité pour production tardive de la TPS/TVH est-elle calculée?

L'ARC calcule la pénalité selon la formule A + (B × C) (ARC : pénalités pour production tardive de la TPS/TVH).

La loi fixe la base au montant à payer pour la période et non payé à la date d'échéance de production. Le compte des mois court jusqu'au jour de production de la déclaration, et non jusqu'au jour du paiement (Loi sur la taxe d'accise, art. 280.1).

La date d'échéance dépend du déclarant (ARC : exigences et dates limites de déclaration) :

Une date d'échéance qui tombe une fin de semaine ou un jour férié est reportée au jour ouvrable suivant.

Payer à temps réduit-il la pénalité pour production tardive?

Oui. La base de la pénalité est seulement le montant qui devait être payé et qui était encore impayé à la date d'échéance de production; la taxe payée à cette date sort donc de la base, même si la déclaration est en retard. Si toute la taxe a été payée à cette date, la base est nulle (Loi sur la taxe d'accise, art. 280.1).

Un paiement fait après la date d'échéance de production ne réduit pas la base. Il arrête les intérêts sur le montant payé, mais la pénalité déjà comptée demeure, et la partie mensuelle continue d'augmenter jusqu'à la production de la déclaration.

Un particulier à déclaration annuelle dont l'exercice se termine le 31 décembre paie au plus tard le 30 avril, mais produit sa déclaration au plus tard le 15 juin. La base de la pénalité est ce qui reste impayé le 15 juin, alors que les intérêts commencent à courir le lendemain du 30 avril.

Y a-t-il une pénalité pour production tardive si je ne dois rien ou si l'on me doit un remboursement?

Non. L'ARC ne facture pas la pénalité pour production tardive quand aucun montant n'est dû ou que l'ARC doit un remboursement (ARC : pénalités pour production tardive de la TPS/TVH).

La déclaration reste exigée pour chaque période, et un remboursement se demande dans la déclaration; il n'est donc pas versé avant la production de la déclaration. Une déclaration de remboursement ne peut pas attendre indéfiniment : un crédit de taxe sur les intrants doit généralement être demandé dans une déclaration produite au plus tard à la date d'échéance de la déclaration de la dernière période de déclaration qui se termine dans les quatre ans suivant la fin de la période à laquelle il se rapporte (un délai plus court s'applique à certains grands inscrits et institutions financières), de sorte que les crédits d'une déclaration très tardive peuvent être perdus (Loi sur la taxe d'accise, art. 225(4)). Les pénalités pour production électronique et pour mise en demeure, décrites plus bas, ne dépendent pas d'un solde. Pour un inscrit qui n'a rien à déclarer, voir déclarations de TPS/TVH à néant omises.

Quels intérêts l'ARC facture-t-elle en plus de la pénalité?

Les intérêts sur un montant de TPS/TVH en souffrance correspondent au taux de base de l'ARC majoré de 4 %. Le taux de base suit les taux des bons du Trésor à 90 jours et est rajusté à chaque trimestre civil (RC4022; Mémorandum 16-2). Pour le quatrième trimestre civil de l'année indiquée sur cette page, le taux sur les montants en souffrance est de 7 % (ARC : taux d'intérêt prescrits). Consultez le trimestre en cours avant de vous y fier.

Les intérêts commencent le lendemain de la date d'échéance de paiement de la taxe et courent jusqu'au paiement (Loi sur la taxe d'accise, art. 280). Ils n'attendent pas la déclaration et ne sont pas une pénalité : une déclaration produite à temps mais payée en retard entraîne des intérêts, mais aucune pénalité de production.

Les intérêts sont composés quotidiennement sur le total encore dû (Loi sur la taxe d'accise, art. 124(1); Mémorandum 16-2, par. 8). C'est pourquoi le solde continue d'augmenter après la production de la déclaration : la taxe impayée, toute pénalité impayée et les intérêts antérieurs font tous partie de la base.

Quelles autres pénalités peuvent accompagner une déclaration de TPS/TVH tardive?

Deux autres pénalités peuvent s'ajouter à la pénalité pour production tardive :

La plupart des inscrits à la TPS/TVH doivent produire par voie électronique. Les organismes de bienfaisance et certaines institutions financières désignées sont exemptés, et l'ARC accorde d'autres exemptions au cas par cas, sur demande écrite (ARC : exigences et dates limites de déclaration). La pénalité pour production électronique s'ajoute à toute autre pénalité (Loi sur la taxe d'accise, art. 280.11), et l'ARC précise que la pénalité pour mise en demeure (art. 283) s'ajoute aux autres pénalités qui peuvent s'appliquer (ARC : pénalités pour production tardive de la TPS/TVH).

Les erreurs dans une déclaration comportent leurs propres pénalités, distinctes du retard. Un faux énoncé ou une omission fait sciemment, ou par suite d'une négligence flagrante, entraîne la pénalité de l'art. 285. Pour les déclarations produites par voie électronique, l'ARC peut aussi imposer une pénalité pour renseignements exigés omis ou certains montants mal déclarés, comme les crédits de taxe sur les intrants récupérés (art. 284.01; même page de l'ARC). Pour corriger une erreur après la production, voir corriger une déclaration de TPS/TVH produite. Si l'ARC a déjà estimé un montant, voir cotisations estimatives pour des déclarations non produites.

Puis-je déduire la pénalité ou les intérêts de TPS/TVH dans ma déclaration de revenus?

Non. L'ARC précise qu'aucune déduction de l'impôt sur le revenu n'est permise pour une pénalité imposée pour défaut de produire correctement une déclaration de TPS/TVH (ARC : pénalités pour production tardive de la TPS/TVH). La Loi de l'impôt sur le revenu interdit la déduction des amendes et des pénalités (art. 67.6) et des intérêts payés en vertu de la partie IX de la Loi sur la taxe d'accise (al. 18(1)t)).

La charge doit quand même être inscrite dans les livres. Voir inscrire les nouvelles cotisations et pénalités de l'ARC.

L'ARC peut-elle annuler la pénalité ou les intérêts de TPS/TVH, ou y renoncer?

Parfois. La Loi sur la taxe d'accise permet à l'ARC de renoncer aux intérêts et aux pénalités pour production tardive, pour production électronique et pour défaut de déclarer, ou de les annuler, de sa propre initiative ou sur demande (art. 281.1). L'article ne nomme ni la pénalité pour mise en demeure (art. 283) ni la pénalité pour faux énoncé (art. 285), et l'ARC range la pénalité de négligence flagrante de l'art. 285 parmi les charges qu'elle n'a pas le pouvoir légal d'annuler par un allègement (ARC : situations où un allègement peut être possible). L'allègement est discrétionnaire et ne réduit pas la taxe elle-même.

Contester une charge que vous jugez erronée, y compris au moyen de la diligence raisonnable, est une voie distincte : un avis d'opposition, à produire dans les 90 jours suivant l'envoi de l'avis de cotisation (Loi sur la taxe d'accise, art. 301(1.1)).

Sources : Mémorandum 16-3, par. 11 à 14 et 30 à 32; ARC : situations où un allègement peut être possible.

Lorsqu'une circonstance exceptionnelle indépendante de votre volonté vous a empêché de vous conformer, l'ARC se demande aussi si vous avez un dossier de conformité satisfaisant, si vous avez sciemment laissé un solde impayé, si vous avez agi rapidement pour corriger l'omission et si vous avez fait preuve de prudence raisonnable (Mémorandum 16-3, par. 15). Les directives de l'ARC ne décrivent aucune renonciation automatique pour une première déclaration tardive : l'allègement reste discrétionnaire, et la demande doit quand même être présentée.

Comment demander un allègement à l'ARC, et jusqu'où peut-on remonter?

Les pages de l'ARC sur la demande n'exigent pas de produire ou de payer au préalable. Pour envoyer la demande, une entreprise peut utiliser Mon dossier d'entreprise ou Représenter un client en ligne, choisir le compte de programme et ouvrir le service de demande d'allègement. L'autre option est le formulaire RC4288, téléversé au moyen du service Soumettre des documents ou posté au bureau que la dernière page du formulaire indique pour votre province (ARC : comment demander un allègement).

Indiquez le numéro d'entreprise ou l'identifiant du compte, les périodes de déclaration et une description détaillée, complète et exacte de ce qui s'est passé. Ajoutez les documents qui correspondent au motif :

La demande doit être présentée dans les 10 années civiles suivant la fin de la période de déclaration (Loi sur la taxe d'accise, art. 281.1). Pour les pénalités, l'ARC compte par année civile : une demande présentée une année donnée peut viser une période qui s'est terminée dans les 10 ans précédant cette année, et la limite avance chaque 1er janvier. Pour les intérêts, elle peut examiner ce qui s'est accumulé dans les 10 années civiles précédant l'année de la demande, même sur une période de déclaration plus ancienne (ARC : délais pour demander un allègement). L'article 281.1 formule aussi la limite des intérêts par période de déclaration; pour une dette plus ancienne, demandez donc à l'ARC avant de supposer qu'elle est hors d'atteinte. N'attendez pas près de la limite.

Si la demande est refusée, l'ARC donne ses motifs par écrit et un deuxième examen peut être demandé (Mémorandum 16-3, par. 19 et 26 à 28). Ce qui suit un refus est traité dans pénalités, intérêts et allègement de l'ARC.

Je suis au Québec : ces règles s'appliquent-elles?

Seulement en partie. Une entreprise située au Québec produit généralement ses déclarations de TPS/TVH auprès de Revenu Québec, et non de l'ARC (RC4022). La formule de la pénalité relève de la loi fédérale (Loi sur la taxe d'accise, art. 280.1), mais le compte est celui de Revenu Québec; les étapes de l'ARC ci-dessus visent donc les comptes que l'ARC administre.

Vérifiez quel organisme a signé l'avis. S'il s'agit de Revenu Québec, demandez-lui comment demander un allègement; pénalités, intérêts et allègement de l'ARC décrit son processus. La taxe de vente du Québec a ses propres pénalités et n'est pas traitée ici.

Puis-je être personnellement responsable de la TPS/TVH de l'entreprise?

L'inscrit doit la taxe, les intérêts et les pénalités. Un entrepreneur individuel est l'inscrit; la dette est donc personnelle.

Chaque commandité, actuel ou ancien, est solidairement responsable de la dette de TPS/TVH de la société de personnes devenue payable pendant qu'il en était membre et, pour un membre au moment de la dissolution, des montants ultérieurs. Une dette antérieure à l'arrivée d'un associé ne touche que les biens de la société de personnes. Un commanditaire qui n'est pas aussi commandité est exclu de la règle (Loi sur la taxe d'accise, art. 272.1(5)).

Les administrateurs d'une société au moment où sa taxe nette était exigible peuvent être tenus responsables avec elle de la taxe nette non versée, ainsi que des intérêts et pénalités (art. 323(1)), mais seulement après qu'une condition de recouvrement est remplie, comme une exécution judiciaire non satisfaite ou une réclamation dans une liquidation ou une faillite (art. 323(2)). L'administrateur qui a agi avec le soin qu'aurait pris une personne raisonnablement prudente n'est pas responsable (art. 323(3)), et l'ARC ne peut pas établir de cotisation à l'égard d'un administrateur plus de deux ans après la date où il a cessé d'être administrateur pour la dernière fois (art. 323(5)).

Que faire en premier : produire, payer, puis demander un allègement?

Chaque étape arrête une charge différente : la production arrête la hausse mensuelle de la pénalité, et le paiement arrête les intérêts sur ce qui est payé.

1. Dressez la liste des périodes en retard avec leurs dates d'échéance, et lisez chaque avis de l'ARC pour savoir quelle charge est laquelle : pénalité pour production tardive, pénalité pour production électronique, pénalité pour mise en demeure ou intérêts. Une mise en demeure de produire indique une date; produisez la déclaration visée au plus tard à cette date, car manquer la date ajoute la pénalité pour mise en demeure.
2. Établissez les chiffres à partir des livres : ventes, taxe perçue, crédits de taxe sur les intrants et paiements pour chaque période.
3. Si plusieurs déclarations sont en retard et que l'ARC n'a pas commencé de vérification ou d'enquête, demandez-vous si une divulgation volontaire convient avant de produire. La demande comprend les déclarations corrigées, et les pénalités ou intérêts déjà établis sont exclus (Mémorandum 16-5-1, par. 9 et 15; ARC : comment présenter une demande). Ne laissez pas passer la date d'une mise en demeure pendant que vous décidez. Voir examens, vérifications et divulgation volontaire.
4. Produisez chaque déclaration en retard, par voie électronique si vous y êtes tenu. Cela arrête le compte des mois pour cette période.
5. Payez ce que vous pouvez, quand vous le pouvez. Les intérêts continuent de courir sur ce qui reste impayé. Si vous ne pouvez pas payer en totalité, voir ententes de paiement de l'ARC pour une dette d'entreprise.
6. Demandez un allègement pour le motif qui convient, avec des documents, dans le délai prévu.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Les montants sont en dollars canadiens.

Une déclaration trimestrielle avec un mois de retard

La déclaration trimestrielle d'un entrepreneur individuel est due le 30 avril. La taxe nette est de 4 000 $ CA, impayée, et la déclaration est produite le 5 juin, après un mois complet de retard. A est 1 % de 4 000 $ CA, soit 40 $ CA. B est le quart de A, soit 10 $ CA, multiplié par un mois. La pénalité est de 40 $ CA + 10 $ CA = 50 $ CA, plus les intérêts sur les 4 000 $ CA jusqu'au paiement. Si le paiement est fait le 5 juin, 36 jours après la date d'échéance, les intérêts à un taux illustratif de 7 % par an sont d'environ 28 $ CA.

Une société en retard de 14 mois

Une société a 20 000 $ CA d'impayés à la date d'échéance de sa déclaration et la produit avec 14 mois de retard. Le compte des mois s'arrête à 12. A est 200 $ CA, B est 50 $ CA, et la pénalité est de 200 $ CA + (50 $ CA × 12) = 800 $ CA, plus les intérêts. Si la société avait payé 14 000 $ CA à la date d'échéance, A aurait été 1 % de 6 000 $ CA, soit 60 $ CA, avec B à 15 $ CA; la pénalité aurait donc été de 60 $ CA + (15 $ CA × 12) = 240 $ CA.

Une déclaration de remboursement produite en retard

Une société s'attend à un remboursement de 8 000 $ CA et produit sa déclaration avec six mois de retard. Aucune pénalité pour production tardive ne s'applique, car rien n'est dû. Le remboursement est demandé dans la déclaration; il n'est donc pas versé avant la production de la déclaration.

Votre situation est différente?

• Plusieurs périodes sont en retard, ou l'ARC a estimé un montant ou envoyé une mise en demeure de produire : les vraies déclarations peuvent montrer plus ou moins que le chiffre de l'ARC, et les livres déterminent les périodes à produire d'abord et si une demande d'allègement vaut la peine. Commencez par cotisations estimatives pour des déclarations non produites et aide en tenue de livres.
• Vos livres ont des mois de retard et vous ne pouvez pas dire ce que la déclaration devrait montrer : voir rattraper des livres en retard et aide en tenue de livres.
• Votre compte était ouvert sans rien à déclarer et vous n'avez pas produit : voir déclarations de TPS/TVH à néant omises.
• Votre société a omis sa T2, sa TPS/TVH et sa paie pendant des années : voir rattraper les déclarations de société non produites.
• Vous ne pouvez pas payer le solde en une seule fois : voir ententes de paiement de l'ARC pour une dette d'entreprise.
• Un comptable ou un spécialiste de la tenue de livres a omis la production : voir que faire lorsqu'un comptable a omis des productions ou ne répond plus.
• La charge vise l'impôt sur le revenu, la paie ou des feuillets, ou l'allègement touche d'autres comptes de l'ARC : voir pénalités, intérêts et allègement de l'ARC; pour les versements de paie en retard, voir versements de paie en retard.
• Vous avez besoin des étapes de production elles-mêmes : voir produire la TPS/TVH et demander des crédits de taxe sur les intrants.