קנס איחור בהגשת דוח ⁦GST/HST⁩: איך מחושב ואיך מבקשים הקלה

מה הקנס של CRA על הגשת ⁦GST/HST⁩ באיחור בקנדה?

דוח ⁦GST/HST⁩ שמוגש אחרי מועדו גורר קנס של ⁦1%⁩ מהמס שעדיין לא שולם במועד ההגשה, ובנוסף ⁦25%⁩ מהקנס הזה על כל חודש שלם שבו הדוח מאוחר, עד 12 חודשים. תקרת הקנס היא ⁦4%⁩ מהמס שלא שולם (CRA: קנסות על הגשת ⁦GST/HST⁩; Excise Tax Act, סעיף 280.1). הוא מחושב בנפרד לכל תקופת דיווח (החודש, הרבעון או השנה שהדוח מכסה), ולכן שלושה דוחות רבעוניים באיחור גוררים שלושה קנסות, ולכל אחד ספירת חודשים משלו. ריבית נגבית בנפרד, וקנסות אחרים יכולים להצטרף.

הקנס חל רק כשיש מס שלא שולם. דוח שמראה שאין חוב, או שמגיע החזר, אינו גורר קנס.

העמוד הזה עוסק בחשבונות ש-⁠CRA מנהלת. עסק שנמצא בקוויבק מגיש בדרך כלל ל-⁠Revenu Québec; ראו הפרק על קוויבק בהמשך.

הגשת הדוח עוצרת את ספירת החודשים. תשלום המס עוצר ריבית על הסכום ששולם. אפשר להגיש בקשה להקלה בכל נקודה בתוך מגבלת הזמן.

דוח באיחור אינו מקרה פשוט כאשר:

• יותר מתקופה אחת באיחור;
• CRA העריכה סכום או שלחה דרישה להגיש;
• הספרים מפגרים, ולכן אי אפשר לקבוע את מספרי הדוח בביטחון; או
• לחברה חסרים גם דוח ⁦T2⁩ או דיווחי שכר.

במקרים האלה הדוחות האמיתיים עשויים להראות יותר או פחות מהסכום של CRA. הספרים קובעים אילו תקופות להגיש קודם והאם כדאי לבקש הקלה; ראו עזרה בהנהלת חשבונות.

אספו את התקופה ואת מועד ההגשה שלה, את המס נטו (בערך ⁦GST/HST⁩ שנגבה פחות זיכויי מס תשומות), כל תשלום עם תאריכו, כל הודעה מ-⁠CRA ואת סיבת העיכוב.

איך מחושב קנס האיחור בהגשת ⁦GST/HST⁩?

CRA מחשבת את הקנס כ-⁠A + (B × C) (CRA: קנסות על הגשת ⁦GST/HST⁩).

החוק קובע שהבסיס הוא הסכומים שנדרשו להיות משולמים לתקופה ולא שולמו עד מועד ההגשה. ספירת החודשים נמשכת עד היום שבו הדוח הוגש, לא היום שבו שולם (Excise Tax Act, סעיף 280.1).

מועד ההגשה תלוי בסוג המגיש (CRA: דרישות ומועדי דיווח):

מועד שחל בסוף שבוע או בחג רשמי נדחה ליום העסקים הבא.

האם תשלום בזמן מקטין את קנס האיחור בהגשה?

כן. בסיס הקנס הוא רק הסכום שנדרש להיות משולם ועדיין לא שולם במועד ההגשה, ולכן מס ששולם עד אותו יום יוצא מהבסיס גם אם הדוח מאוחר. אם כל המס שולם עד אז, הבסיס הוא אפס (Excise Tax Act, סעיף 280.1).

תשלום שנעשה אחרי מועד ההגשה אינו מקטין את הבסיס. הוא עוצר ריבית על הסכום ששולם, אבל הקנס שכבר נספר נשאר, והחלק החודשי ממשיך לגדול עד שהדוח מוגש.

יחיד במסלול השנתי עם סוף שנה ב-⁠31 בדצמבר משלם עד 30 באפריל אבל מגיש עד 15 ביוני. בסיס הקנס הוא מה שלא שולם ב-⁠15 ביוני, והריבית מתחילה ביום שאחרי 30 באפריל.

האם יש קנס איחור אם אני לא חייב כלום או שמגיע לי החזר?

לא. CRA אינה גובה קנס איחור בהגשה כשאין חוב או כש-⁠CRA חייבת החזר (CRA: קנסות על הגשת ⁦GST/HST⁩).

הדוח עדיין נדרש לכל תקופה, וההחזר נתבע בדוח, ולכן הוא אינו משולם עד שהדוח מוגש. דוח החזר אינו יכול לחכות לנצח: זיכוי מס תשומות חייב בדרך כלל להיתבע בדוח שמוגש עד מועד ההגשה של תקופת הדיווח האחרונה שמסתיימת בתוך ארבע שנים אחרי סוף התקופה שאליה הוא שייך (מגבלה קצרה יותר חלה על חלק מהעסקים הרשומים הגדולים ועל מוסדות פיננסיים), ולכן זיכויים בדוחות מאוחרים מאוד עלולים ללכת לאיבוד (Excise Tax Act, סעיף ⁦225(4)⁩). הקנסות על אי-הגשה אלקטרונית ועל התעלמות מדרישה להגיש, שלהלן, אינם תלויים ביתרה. לעסק רשום שאין לו מה לדווח, ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ אפס שהוחמצו.

איזו ריבית CRA גובה בנוסף לקנס?

הריבית על סכום ⁦GST/HST⁩ שמועד תשלומו עבר היא שיעור הבסיס של CRA בתוספת ⁦4%⁩. שיעור הבסיס עוקב אחר שיעורי שטרי האוצר ל-⁠90 יום ומתעדכן בכל רבעון קלנדרי (⁦RC4022⁩; Memorandum 16-2). ברבעון הקלנדרי הרביעי של השנה שמוצגת בעמוד הזה, שיעור הריבית על סכום שמועדו עבר הוא ⁦7%⁩ (CRA: שיעורי הריבית שנקבעו). קראו את הרבעון שאתם נמצאים בו לפני שאתם נשענים על הנתון.

הריבית מתחילה ביום שאחרי המועד שבו היה אמור להיות משולם המס ונמשכת עד התשלום (Excise Tax Act, סעיף 280). היא אינה מחכה לדוח והיא אינה קנס: דוח שהוגש בזמן ושולם באיחור גורר ריבית ולא קנס איחור בהגשה.

הריבית מצטברת ריבית דריבית מדי יום על כל היתרה שעדיין פתוחה (Excise Tax Act, סעיף ⁦124(1)⁩; Memorandum 16-2, פסקה 8). לכן היתרה ממשיכה לגדול אחרי הגשת הדוח: מס שלא שולם, כל קנס שלא שולם וריבית קודמת נמצאים כולם בבסיס.

אילו קנסות נוספים יכולים להגיע עם דוח ⁦GST/HST⁩ באיחור?

שני קנסות נוספים יכולים להצטרף לקנס האיחור בהגשה:

רוב העסקים הרשומים ל-⁠⁦GST/HST⁩ חייבים להגיש אלקטרונית. ארגוני צדקה ומוסדות פיננסיים מסוימים פטורים, ו-⁠CRA מעניקה פטורים אחרים לפי מקרה, בבקשה בכתב (CRA: דרישות ומועדי דיווח). הקנס על אי-הגשה אלקטרונית נגבה בנוסף לכל קנס אחר (Excise Tax Act, סעיף 280.11), ו-⁠CRA מציינת שהקנס על התעלמות מדרישה (סעיף 283) נוסף על קנסות אחרים שעשויים לחול (CRA: קנסות על הגשת ⁦GST/HST⁩).

לטעויות בדוח יש קנסות משלהן, נפרדים מאיחור. הצהרה כוזבת או השמטה במודע, או ברשלנות חמורה, גוררת את הקנס בסעיף 285. בדוחות שהוגשו אלקטרונית, CRA יכולה גם לגבות קנס על השמטת מידע נדרש או על דיווח שגוי של סכומים מסוימים, כמו זיכויי מס תשומות שהוחזרו (סעיף 284.01; אותו עמוד של CRA). לתיקון טעות אחרי ההגשה ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש. אם CRA כבר העריכה סכום, ראו שומות לפי הערכה לדוחות שלא הוגשו.

האם אפשר לנכות את הקנס או הריבית של ⁦GST/HST⁩ בדוח מס ההכנסה?

לא. CRA קובעת שאין ניכוי במס הכנסה על קנס בגין אי-הגשה נכונה של דוח ⁦GST/HST⁩ (CRA: קנסות על הגשת ⁦GST/HST⁩). חוק מס הכנסה (Income Tax Act) אוסר ניכוי של קנסות ועיצומים (סעיף 67.6) ושל ריבית לפי חלק IX של Excise Tax Act (סעיף ⁦18(1)(t)⁩).

את החיוב עדיין צריך לרשום בספרים. ראו רישום שומות מחדש וקנסות של CRA.

האם CRA יכולה לבטל או לוותר על קנס או ריבית של ⁦GST/HST⁩?

לפעמים. Excise Tax Act מאפשר ל-⁠CRA לוותר על ריבית ועל קנסות איחור בהגשה, אי-הגשה אלקטרונית ואי-דיווח, או לבטל אותם, ביוזמתה או לפי בקשה (סעיף 281.1). הסעיף אינו מזכיר את הקנס על התעלמות מדרישה (סעיף 283) או את הקנס על הצהרה כוזבת (סעיף 285), ו-⁠CRA מונה את קנס הרשלנות החמורה לפי סעיף 285 בין החיובים שאין לה סמכות בחוק לבטל במסגרת הקלה (CRA: מצבים שבהם אפשר לקבל הקלה). הקלה היא עניין של שיקול דעת, והיא אינה מקטינה את המס עצמו.

התדיינות על חיוב שנראה לכם שגוי, כולל על סמך הגנה של זהירות סבירה (due diligence), היא מסלול נפרד: הודעת השגה, שיש להגיש בתוך 90 ימים מהמועד שבו נשלחה הודעת השומה (Excise Tax Act, סעיף ⁦301(1.1)⁩).

מקורות: Memorandum 16-3, פסקאות 11 עד 14 ו-⁠30 עד 32; CRA: מצבים שבהם אפשר לקבל הקלה.

כשנסיבות חריגות שאינן בשליטתכם מנעו ציות, CRA שואלת גם אם יש לכם היסטוריית ציות משביעת רצון, אם הנחתם במודע ליתרה להישאר, אם פעלתם מהר לתקן את ההשמטה, ואם נקטתם זהירות סבירה (Memorandum ⁦16-3⁩, פסקה 15). ההנחיות של CRA אינן מתארות ויתור אוטומטי על דוח ראשון באיחור: ההקלה נשארת בשיקול דעת, ועדיין צריך להגיש את הבקשה.

איך מבקשים מ-⁠CRA הקלה, ועד כמה אחורה אפשר ללכת?

בדפי הבקשה של CRA אין דרישה להגיש או לשלם קודם. כדי לשלוח את הבקשה, עסק יכול להשתמש ב-⁠My Business Account (חשבון העסק שלי) או ב-⁠Represent a Client (ייצוג לקוח) באינטרנט, לבחור את חשבון התוכנית ולפתוח את שירות בקשת ההקלה. החלופה היא טופס ⁦RC4288⁩, שמועלה בשירות Submit documents או נשלח בדואר למשרד שרשום בעמוד האחרון של הטופס עבור הפרובינציה שלכם (CRA: איך מבקשים הקלה).

ציינו את מספר העסק או מזהה החשבון, את תקופות הדיווח ותיאור מפורט, מלא ומדויק של מה שקרה. צרפו מסמכים שמתאימים לעילה:

הבקשה חייבת להגיע בתוך 10 שנים קלנדריות מסוף תקופת הדיווח (Excise Tax Act, סעיף 281.1). בקנסות CRA סופרת לפי שנה קלנדרית: בקשה שהוגשה בשנה מסוימת יכולה להגיע לתקופה שהסתיימה בתוך 10 שנים לפני אותה שנה, והקו מתקדם בכל 1 בינואר. בריבית היא יכולה לשקול מה שנצבר בתוך 10 השנים הקלנדריות שלפני שנת הבקשה, גם על תקופת דיווח ישנה יותר (CRA: מגבלות זמן לבקשת הקלה). סעיף 281.1 מנסח את מגבלת הריבית גם הוא לפי תקופת דיווח, ולכן בחוב ישן שאלו את CRA לפני שאתם מניחים שהוא מחוץ להישג יד. אל תחכו ליד הקצה.

אם הבקשה נדחית, CRA נותנת את נימוקיה בכתב וניתן לבקש סקירה שנייה (Memorandum 16-3, פסקאות 19 ו-⁠26 עד 28). מה בא אחרי דחייה מוסבר בקנסות, ריבית והקלה של CRA.

אני בקוויבק: האם הכללים האלה חלים?

רק חלקית. עסק שנמצא בקוויבק מגיש בדרך כלל את דוחות ה-⁠⁦GST/HST⁩ שלו ל-⁠Revenu Québec ולא ל-⁠CRA (⁦RC4022⁩). נוסחת הקנס היא חוק פדרלי (Excise Tax Act, סעיף 280.1), אבל החשבון הוא של Revenu Québec, ולכן הצעדים מול CRA כאן מיועדים לחשבונות ש-⁠CRA מנהלת.

בדקו איזו רשות חתמה על ההודעה. אם זו Revenu Québec, שאלו אותה איך מבקשים הקלה; קנסות, ריבית והקלה של CRA מתאר את התהליך שלה. למס המכירה של קוויבק יש קנסות משלו, והוא אינו נכלל כאן.

האם אני עלול להיות חייב אישית ב-⁠⁦GST/HST⁩ של העסק?

העסק הרשום חייב במס, בריבית ובקנסות. בעל עסק יחידני הוא העסק הרשום, ולכן החוב אישי.

כל שותף כללי נוכחי או לשעבר אחראי יחד ולחוד לחוב ה-⁠⁦GST/HST⁩ של השותפות שהגיע למועד תשלומו בזמן שהיה חבר בה, ושותף בעת פירוק אחראי גם לסכומים מאוחרים יותר. חוב מלפני שהשותף הצטרף מגיע רק לנכסי השותפות. שותף מוגבל שאינו גם שותף כללי אינו בגדר הכלל (Excise Tax Act, סעיף ⁦272.1(5)⁩).

דירקטורים של חברה בזמן שהמס נטו שלה היה לתשלום יכולים להיות אחראים יחד איתה למס נטו שלא הועבר ולריבית ולקנסות עליו (סעיף ⁦323(1)⁩), אבל רק אחרי שמתקיים תנאי גבייה, כמו ביצוע שלא סיפק בבית משפט או תביעה בפירוק או בפשיטת רגל (סעיף ⁦323(2)⁩). דירקטור שנקט את הזהירות שהיה נוקט אדם סביר וזהיר אינו אחראי (סעיף ⁦323(3)⁩), ו-⁠CRA אינה יכולה לקבוע שומה לדירקטור אחרי שחלף פרק הזמן של שנתיים מאז שהפסיק לאחרונה להיות דירקטור (סעיף ⁦323(5)⁩).

מה לעשות קודם: להגיש, לשלם, ואז לבקש הקלה?

כל צעד עוצר חיוב אחר: הגשה עוצרת את גידול הקנס החודשי, ותשלום עוצר ריבית על מה ששולם.

1. רשמו את התקופות שבאיחור עם מועדיהן, וקראו כל הודעה של CRA כדי לראות איזה חיוב הוא איזה: קנס איחור בהגשה, קנס אי-הגשה אלקטרונית, קנס על התעלמות מדרישה או ריבית. דרישה להגיש קובעת תאריך; הגישו את הדוח שהיא מציינת עד אז, כי החמצת התאריך מוסיפה את הקנס על התעלמות מדרישה.
2. סגרו את המספרים מהספרים: מכירות, מס שנגבה, זיכויי מס תשומות ותשלומים לכל תקופה.
3. אם כמה דוחות באיחור ו-⁠CRA לא התחילה ביקורת או חקירה, שאלו אם גילוי מרצון מתאים לפני שאתם מגישים. הבקשה כוללת את הדוחות המתקנים, וקנסות או ריבית שכבר נקבעו אינם נכללים (Memorandum 16-5-1, פסקאות 9 ו-⁠15; CRA: איך מגישים בקשה). אל תתנו לתאריך של דרישה לחלוף בזמן שאתם מחליטים. ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.
4. הגישו כל דוח באיחור, אלקטרונית אם אתם חייבים. כך נעצרת ספירת החודשים לאותה תקופה.
5. שלמו מה שאפשר, כשאפשר. הריבית ממשיכה לרוץ על כל מה שנשאר ללא תשלום. אם אי אפשר לשלם הכול, ראו הסדרי תשלום של CRA לחוב עסקי.
6. בקשו הקלה על העילה המתאימה, עם מסמכים, בתוך מגבלת הזמן.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה. הסכומים בדולרים קנדיים.

דוח רבעוני באיחור של חודש

הדוח הרבעוני של בעל עסק יחידני אמור להיות מוגש ב-⁠30 באפריל. המס נטו הוא ⁦C$4,000⁩, לא שולם, והדוח מוגש ב-⁠5 ביוני, באיחור של חודש שלם. A הוא ⁦1%⁩ מ-⁠⁦C$4,000⁩, כלומר ⁦C$40⁩. B הוא רבע מ-⁠A, כלומר ⁦C$10⁩, כפול חודש אחד. הקנס הוא ⁦C$40⁩ + ⁦C$10⁩ = ⁦C$50⁩, בתוספת ריבית על ⁦C$4,000⁩ עד התשלום. אם משלמים ב-⁠5 ביוני, 36 ימים אחרי המועד, ריבית בשיעור להמחשה של ⁦7%⁩ בשנה היא כ-⁠⁦C$28⁩.

חברה באיחור של 14 חודשים

לחברה יש ⁦C$20,000⁩ שלא שולמו כשהדוח אמור להיות מוגש, והיא מגישה באיחור של 14 חודשים. ספירת החודשים נעצרת ב-⁠12. A הוא ⁦C$200⁩, B הוא ⁦C$50⁩, והקנס הוא ⁦C$200⁩ + (⁦C$50⁩ × 12) = ⁦C$800⁩, בתוספת ריבית. אילו שילמה החברה ⁦C$14,000⁩ עד המועד, A היה ⁦1%⁩ מ-⁠⁦C$6,000⁩, כלומר ⁦C$60⁩, עם B של ⁦C$15⁩, והקנס היה ⁦C$60⁩ + (⁦C$15⁩ × 12) = ⁦C$240⁩.

דוח החזר שהוגש באיחור

חברה מצפה להחזר של ⁦C$8,000⁩ ומגישה באיחור של שישה חודשים. לא חל קנס איחור בהגשה כי אין חוב. ההחזר נתבע בדוח, ולכן הוא אינו משולם עד שהדוח מוגש.

המצב שלכם שונה?

• כמה תקופות באיחור, או ש-⁠CRA העריכה סכום או שלחה דרישה להגיש: הדוחות האמיתיים עשויים להראות יותר או פחות מהסכום של CRA, והספרים קובעים אילו תקופות להגיש קודם והאם כדאי לבקש הקלה. התחילו בשומות לפי הערכה לדוחות שלא הוגשו ובעזרה בהנהלת חשבונות.
• הספרים מפגרים בחודשים ואתם לא יכולים לומר מה הדוח צריך להראות: ראו השלמת ספרים שבאיחור ועזרה בהנהלת חשבונות.
• החשבון היה פתוח בלי מה לדווח ולא הגשתם: ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ אפס שהוחמצו.
• החברה החמיצה במשך שנים את דוח ⁦T2⁩, ⁦GST/HST⁩ ושכר: ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו.
• אי אפשר לשלם את היתרה בבת אחת: ראו הסדרי תשלום של CRA לחוב עסקי.
• רואה חשבון או איש מקצוע להנהלת חשבונות החמיץ את ההגשה: ראו מה לעשות כשרואה חשבון החמיץ הגשות או הפסיק להגיב.
• החיוב הוא על מס הכנסה, שכר או טפסי דיווח, או שההקלה נוגעת לחשבונות אחרים של CRA: ראו קנסות, ריבית והקלה של CRA; לעיכוב בהעברות שכר ראו העברות שכר באיחור.
• אתם צריכים את שלבי ההגשה עצמם: ראו הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות.