Multa por atraso na entrega do GST/HST: como funciona e alívio

Qual é a multa da CRA por entregar o GST/HST com atraso no Canadá?

Uma declaração de GST/HST entregue depois do vencimento gera uma multa de 1% do imposto ainda não pago na data de vencimento, mais 25% dessa multa por cada mês completo de atraso da declaração, até 12 meses. A multa tem teto de 4% do imposto não pago (CRA: multas por atraso na entrega do GST/HST; Excise Tax Act, seção 280.1). Ela é calculada separadamente para cada período de apuração (o mês, trimestre ou ano que uma declaração cobre), então três declarações trimestrais atrasadas geram três multas, cada uma com a própria contagem de meses. Os juros são cobrados à parte, e outras multas podem se somar.

A multa só se aplica quando há imposto não pago. Uma declaração que mostra nada a pagar, ou uma restituição, não tem multa.

Esta página trata das contas que a CRA administra. Uma empresa localizada em Quebec em geral entrega a declaração à Revenu Québec; veja a seção sobre Quebec abaixo.

Entregar a declaração interrompe a contagem mensal. Pagar o imposto interrompe os juros sobre o valor pago. Um pedido de alívio pode ser feito a qualquer momento, dentro do prazo.

Uma declaração atrasada não é um caso simples quando:

• mais de um período está atrasado;
• a CRA estimou um valor ou enviou uma intimação para entregar a declaração;
• a contabilidade está atrasada e os números da declaração não podem ser informados com segurança; ou
• uma corporação também tem declarações da T2 ou de folha de pagamento em falta.

Nesses casos, as declarações reais podem mostrar mais ou menos do que o valor da CRA. A contabilidade decide quais períodos entregar primeiro e se vale a pena fazer um pedido de alívio; veja ajuda com escrituração contábil.

Reúna o período e a data de vencimento, o imposto líquido (aproximadamente o GST/HST cobrado menos os créditos de imposto sobre insumos), cada pagamento com a data, cada aviso da CRA e o motivo do atraso.

Como a multa por atraso na entrega do GST/HST é calculada?

A CRA calcula a multa como A + (B × C) (CRA: multas por atraso na entrega do GST/HST).

A lei fixa a base nos valores que deviam ser pagos pelo período e não foram pagos até a data de vencimento da entrega. A contagem de meses corre até o dia em que a declaração é entregue, e não até o dia em que é paga (Excise Tax Act, seção 280.1).

A data de vencimento depende de quem entrega (CRA: exigências e prazos de declaração):

Uma data de vencimento em fim de semana ou feriado passa para o próximo dia útil.

Pagar em dia reduz a multa por atraso na entrega?

Sim. A base da multa é apenas o valor que devia ser pago e continuava não pago na data de vencimento da entrega, então o imposto pago até esse dia sai da base mesmo que a declaração esteja atrasada. Se todo o imposto foi pago até lá, a base é zero (Excise Tax Act, seção 280.1).

Um pagamento feito depois da data de vencimento da entrega não diminui a base. Ele interrompe os juros sobre o valor pago, mas a multa já contada permanece, e a parte mensal continua crescendo até a declaração ser entregue.

Uma pessoa física no calendário anual, com fim do ano em 31 de dezembro, paga até 30 de abril, mas entrega até 15 de junho. A base da multa é o que está em aberto em 15 de junho, enquanto os juros começam no dia seguinte a 30 de abril.

Há multa por atraso na entrega se eu não devo nada ou tenho uma restituição a receber?

Não. A CRA não cobra a multa por atraso na entrega quando não há nada a pagar ou quando a CRA deve uma restituição (CRA: multas por atraso na entrega do GST/HST).

A declaração continua obrigatória para todos os períodos, e a restituição é pedida na própria declaração, então ela só é paga depois que a declaração é entregue. Uma declaração de restituição não pode esperar para sempre: um crédito de imposto sobre insumos em geral precisa ser pedido em uma declaração entregue até a data de vencimento do último período de apuração que termina dentro de quatro anos depois do fim do período a que ele pertence (um prazo menor vale para alguns grandes contribuintes registrados e instituições financeiras), então créditos em declarações muito atrasadas podem ser perdidos (Excise Tax Act, seção 225(4)). As multas por entrega eletrônica e por intimação, abaixo, não dependem de saldo. Para um contribuinte registrado sem nada a informar, veja declarações de GST/HST sem movimento não entregues.

Que juros a CRA cobra além da multa?

Os juros sobre um valor vencido de GST/HST são a taxa básica da CRA mais 4%. A taxa básica acompanha as taxas das letras do Tesouro de 90 dias e é redefinida a cada trimestre-calendário (RC4022; Memorandum 16-2). Para o quarto trimestre-calendário do ano mostrado nesta página, a taxa de valores vencidos é 7% (CRA: taxas de juros prescritas). Confira o trimestre em que você está antes de confiar nela.

Os juros começam no dia seguinte ao vencimento do pagamento do imposto e correm até o pagamento (Excise Tax Act, seção 280). Eles não esperam pela declaração e não são multa: uma declaração entregue no prazo, mas paga com atraso, gera juros e nenhuma multa por atraso na entrega.

Os juros são capitalizados diariamente sobre o total ainda em aberto (Excise Tax Act, seção 124(1); Memorandum 16-2, parágrafo 8). Por isso o saldo continua crescendo depois que a declaração é entregue: o imposto não pago, qualquer multa não paga e os juros anteriores entram na base.

Que outras multas podem vir com uma declaração de GST/HST atrasada?

Duas outras multas podem ser somadas à multa por atraso na entrega:

A maioria dos contribuintes registrados no GST/HST deve entregar por meio eletrônico. Instituições de caridade e certas instituições financeiras listadas estão isentas, e a CRA concede outras isenções caso a caso, mediante pedido por escrito (CRA: exigências e prazos de declaração). A multa por entrega eletrônica é cobrada além de qualquer outra multa (Excise Tax Act, seção 280.11), e a CRA diz que a multa por intimação (seção 283) vem além das outras multas que possam se aplicar (CRA: multas por atraso na entrega do GST/HST).

Erros em uma declaração geram multas próprias, separadas do atraso. Uma declaração falsa ou uma omissão feita de propósito, ou por negligência grave, gera a multa da seção 285. Nas declarações entregues por meio eletrônico, a CRA também pode cobrar uma multa por deixar de fora informações exigidas ou por informar errado certos valores, como créditos de imposto sobre insumos recuperados (seção 284.01; mesma página da CRA). Para corrigir um erro depois de entregar, veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue. Se a CRA já estimou um valor, veja lançamentos estimados para declarações não entregues.

Posso deduzir a multa ou os juros do GST/HST na minha declaração de imposto de renda?

Não. A CRA diz que nenhuma dedução de imposto de renda é permitida para uma multa por não entregar corretamente uma declaração de GST/HST (CRA: multas por atraso na entrega do GST/HST). O Income Tax Act proíbe deduzir multas e penalidades (seção 67.6) e juros devidos conforme a Parte IX do Excise Tax Act (seção 18(1)(t)).

A cobrança ainda precisa ser registrada na contabilidade. Veja como registrar novos lançamentos e multas da CRA.

A CRA pode cancelar ou dispensar a multa ou os juros do GST/HST?

Às vezes. O Excise Tax Act permite que a CRA dispense ou cancele os juros e as multas por atraso na entrega, por entrega eletrônica e por falta de informação, por iniciativa própria ou a pedido (seção 281.1). A seção não cita a multa por intimação (seção 283) nem a multa por declaração falsa (seção 285), e a CRA lista a multa por negligência grave da seção 285 entre as cobranças que ela não tem autoridade legal para cancelar por meio de alívio (CRA: situações em que o alívio pode ser possível). O alívio é discricionário e não reduz o imposto em si.

Contestar uma cobrança que você acha errada, inclusive com base em uma defesa de diligência devida, é outro caminho: um aviso de contestação (notice of objection), dentro de 90 dias depois do envio do aviso de lançamento (Excise Tax Act, seção 301(1.1)).

Fontes: Memorandum 16-3, parágrafos 11 a 14 e 30 a 32; CRA: situações em que o alívio pode ser possível.

Quando uma circunstância extraordinária fora do seu controle impediu o cumprimento, a CRA também pergunta se você tem um histórico de cumprimento satisfatório, se deixou um saldo parado de propósito, se agiu rápido para corrigir a omissão e se usou o cuidado razoável (Memorandum 16-3, parágrafo 15). A orientação da CRA não descreve nenhuma dispensa automática para a primeira declaração atrasada: o alívio continua discricionário, e o pedido ainda precisa ser feito.

Como peço alívio à CRA e até quando posso voltar no tempo?

As páginas de pedido da CRA não indicam nenhuma exigência de entregar ou pagar antes. Para enviar o pedido, uma empresa pode usar a My Business Account ou o Represent a Client online, escolher a conta do programa e abrir o serviço de pedido de alívio. A alternativa é o Form RC4288, enviado pelo serviço Submit documents ou por correio ao escritório que a última página do formulário indica para a sua província (CRA: como pedir alívio).

Inclua o número de empresa ou o identificador da conta, os períodos de apuração e uma descrição detalhada, completa e exata do que aconteceu. Anexe documentos que correspondam ao motivo:

O pedido deve ser feito dentro de 10 anos-calendário depois do fim do período de apuração (Excise Tax Act, seção 281.1). Para as multas, a CRA conta por ano-calendário: um pedido feito em determinado ano pode alcançar um período que terminou nos 10 anos anteriores a esse ano, e a linha avança a cada 1º de janeiro. Para os juros, ela pode considerar o que se acumulou nos 10 anos-calendário anteriores ao ano do pedido, mesmo sobre um período de apuração mais antigo (CRA: prazos para pedir alívio). A seção 281.1 também formula o limite dos juros por período de apuração, então, para uma dívida mais antiga, pergunte à CRA antes de presumir que ela está fora de alcance. Não espere chegar perto do limite.

Se o pedido for recusado, a CRA explica os motivos por escrito e é possível pedir uma segunda revisão (Memorandum 16-3, parágrafos 19 e 26 a 28). O que vem depois de uma recusa está em multas, juros e alívio da CRA.

Estou em Quebec: essas regras se aplicam?

Só em parte. Uma empresa localizada em Quebec em geral entrega as declarações de GST/HST à Revenu Québec, e não à CRA (RC4022). A fórmula da multa é lei federal (Excise Tax Act, seção 280.1), mas a conta é da Revenu Québec, então as etapas da CRA acima valem para contas que a CRA administra.

Veja qual órgão assinou o aviso. Se for a Revenu Québec, pergunte a ela como pedir alívio; multas, juros e alívio da CRA resume o processo dela. O imposto sobre vendas de Quebec tem multas próprias e não é tratado aqui.

Posso ser responsabilizado pessoalmente pelo GST/HST da empresa?

O contribuinte registrado deve o imposto, os juros e as multas. O empresário individual é o contribuinte registrado, então a dívida é pessoal.

Cada sócio com responsabilidade geral, atual ou anterior, responde solidariamente pela dívida de GST/HST da sociedade que se tornou devida enquanto era membro e, para um membro na dissolução, pelos valores posteriores. A dívida anterior à entrada de um sócio alcança apenas os bens da sociedade. Um sócio comanditário que não seja também sócio com responsabilidade geral fica fora da regra (Excise Tax Act, seção 272.1(5)).

Os administradores de uma corporação na data em que o imposto líquido era devido podem responder com ela pelo imposto líquido não recolhido e por seus juros e multas (seção 323(1)), mas só depois que uma condição de cobrança é cumprida, como uma execução judicial não satisfeita ou um pedido em liquidação ou falência (seção 323(2)). Um administrador que teve o cuidado que uma pessoa razoavelmente prudente teria tido não responde (seção 323(3)), e a CRA não pode lançar o imposto contra um administrador mais de dois anos depois de a pessoa ter deixado de ser administrador pela última vez (seção 323(5)).

O que devo fazer primeiro: entregar, pagar e depois pedir alívio?

Cada etapa interrompe uma cobrança diferente: entregar interrompe o crescimento da multa mensal, e pagar interrompe os juros sobre o que foi pago.

1. Liste os períodos atrasados com as datas de vencimento e leia todos os avisos da CRA para ver qual cobrança é qual: multa por atraso na entrega, multa por entrega eletrônica, multa por intimação ou juros. Uma intimação para entregar indica uma data; entregue a declaração que ela cita até lá, porque perder a data acrescenta a multa por intimação.
2. Acerte os números a partir da contabilidade: vendas, imposto cobrado, créditos de imposto sobre insumos e pagamentos de cada período.
3. Se várias declarações estão vencidas e a CRA não iniciou uma auditoria ou investigação, pergunte se uma divulgação voluntária se aplica antes de entregar. O pedido leva as declarações corretivas, e multas ou juros já lançados ficam de fora (Memorandum 16-5-1, parágrafos 9 e 15; CRA: como se inscrever). Não deixe passar a data de uma intimação enquanto decide. Veja revisões, auditorias e divulgação voluntária.
4. Entregue cada declaração atrasada, por meio eletrônico se for obrigatório. Isso interrompe a contagem mensal desse período.
5. Pague o que puder, quando puder. Os juros continuam correndo sobre o que ficar sem pagar. Se não puder pagar tudo, veja acordos de pagamento com a CRA para dívidas de empresas.
6. Peça alívio pelo motivo que se encaixa, com documentos, dentro do prazo.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares canadenses.

Uma declaração trimestral com um mês de atraso

A declaração trimestral de um empresário individual vence em 30 de abril. O imposto líquido é de C$4.000, não pago, e a declaração é entregue em 5 de junho, com um mês completo de atraso. A é 1% de C$4.000, ou C$40. B é um quarto de A, ou C$10, vezes um mês. A multa é C$40 + C$10 = C$50, mais juros sobre os C$4.000 até o pagamento. Se o pagamento for feito em 5 de junho, 36 dias depois do vencimento, os juros a 7% ao ano, um valor ilustrativo, são de cerca de C$28.

Uma corporação com 14 meses de atraso

Uma corporação tem C$20.000 não pagos quando a declaração vence e a entrega com 14 meses de atraso. A contagem de meses para em 12. A é C$200, B é C$50, e a multa é C$200 + (C$50 × 12) = C$800, mais juros. Se a corporação tivesse pago C$14.000 até o vencimento, A seria 1% de C$6.000, ou C$60, com B em C$15, e a multa seria C$60 + (C$15 × 12) = C$240.

Uma declaração de restituição entregue com atraso

Uma corporação espera uma restituição de C$8.000 e entrega a declaração com seis meses de atraso. Nenhuma multa por atraso na entrega se aplica, porque não há nada a pagar. A restituição é pedida na declaração, então só é paga depois que a declaração é entregue.

E no seu caso?

• Vários períodos estão atrasados, ou a CRA estimou um valor ou enviou uma intimação para entregar: as declarações reais podem mostrar mais ou menos do que o valor da CRA, e a contabilidade decide quais períodos entregar primeiro e se vale a pena fazer um pedido de alívio. Comece por lançamentos estimados para declarações não entregues e ajuda com escrituração contábil.
• Sua contabilidade está meses atrasada e você não sabe dizer o que uma declaração deveria mostrar: veja como atualizar uma contabilidade atrasada e ajuda com escrituração contábil.
• Sua conta estava aberta, sem nada a informar, e você não entregou: veja declarações de GST/HST sem movimento não entregues.
• Sua corporação deixou de entregar a T2, o GST/HST e a folha de pagamento por anos: veja como regularizar declarações de corporação não entregues.
• Você não consegue pagar o saldo de uma vez: veja acordos de pagamento com a CRA para dívidas de empresas.
• Um contador ou responsável contábil deixou de entregar a declaração: veja o que fazer quando um contador deixou de entregar declarações ou parou de responder.
• A cobrança é de imposto de renda, folha de pagamento ou informes, ou o alívio envolve outras contas da CRA: veja multas, juros e alívio da CRA; para recolhimentos atrasados da folha de pagamento, veja recolhimentos atrasados da folha de pagamento.
• Você precisa das próprias etapas de entrega: veja como entregar o GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos.